事業單位財務內部控制存在的問題及對策分析

王惠芝

（惠民縣總工會，山東 濱州 251700）

當前，我國財政體制改革不斷深化和完善，單位所處的社會經營環境日趨復雜，事業單位面臨的財務風險也在不斷提升。在此背景下，財務內部控制在單位決策、財務管理等方面的作用日益突顯。只有建立完善的財務內控體系，對單位各項經濟事項進行全流程全方位的管控，才能及時指導單位作出正確的經營決策，強力有效的防范財務風險，保障單位財產安全。因此，完善的財務內部控制是事業單位提升管理水平、實現社會職能的基礎保障，對事業單位的運行和發展具有重要意義。

一、事業單位加強財務內部控制的重要意義

（一）提升會計信息質量，保障財務信息真實可靠

多數事業單位的資金來源于財政撥款，因此，接受政府行政管理部門和社會各方監督并提供真實可靠的財務信息成為事業單位的基本工作職責之一。財務信息的真實可靠取決于財務工作的規范性，而財務工作的規范性離不開科學合理的財務內控制度?？茖W、規范、完善的財務內控制度，通過對工作人員行為和業務流程的限制，可以對財務工作的各個環節產生約束性，從而進一步保障會計確認的真實性、記錄的規范性、計量的準確性和報告的及時性，進一步提升會計信息質量，保障財務信息的真實可靠并為單位正常業務活動開展提供參考。

（二）保護國有資產安全，保證廉政建設工作的持續性

國有資產主要包括流動資產和固定資產，是事業單位開展各項工作最基礎的物質保障。國有資產流失和使用效率低下是事業單位資產管理所面臨的主要問題。嚴格的財務內控制度是保護國有資產安全行之有效的措施。通過合理實施財務內控制度，可以對流動資產的使用進行全流程的監督，對固定資產的購置、分配、使用等進行全生命周期的管控，全面有效的保障國有資產的安全。同時，完善的財務內控制度有助于廉政建設工作的持續有效開展。加強事業單位財務內部控制建設，可以及時發現并糾正工作中的缺陷和漏洞，提前對財務風險進行防范，進一步提升工作的合規性，有效規避財務違規行為，從源頭上減少貪污腐敗問題的發生，形成氣正風清的良好工作氛圍。

（三）提升管理水平，提高公共服務的效率和效果

事業單位是國家政策的主要貫徹執行者，擔負著維護社會公共利益的責任，其運行效率的高低直接影響著其服務社會的水平?？茖W健全的財務內控制度可以覆蓋事業單位的各項經濟業務活動，并貫穿預算、決策、執行和監督的全過程，能夠在全面控制的基礎上關注關鍵業務事項和重點高風險領域，可以最大限度地規范各種財務行為，將事后問題整改變更為事前、事中、事后全流程的責任管控，進而從思想上提升工作人員的風險意識和責任意識，也提高單位工作人員的自我約束，以制度約束行為，真正發揮財務內部控制的監督作用。因此，通過執行有效的財務內控制度，能使單位的財務制度更加規范、業務流程更加合理、崗位設置更加科學，進而提升單位工作質效，提升整體管理水平，提高公共服務的效率和效果。

二、事業單位財務內部控制存在的主要問題

隨著經濟的快速發展，國家政策的推陳出新，事業單位響應國家號召，越來越重視財務內部控制，也采取了一定的措施來提升內部控制的效果，但在財務內控管理過程中，其財務內控意識、內控制度、監督機制尚存在以下問題。

（一）財務內控意識有待提高

目前，仍有部分事業單位沒有充分認識到加強財務內控制度建設的重要性和必要性。主要體現在以下三個方面。

第一，管理者對財務內部控制工作的重視程度不夠，缺乏必要的風險意識。許多事業單位管理者缺乏相應的財務專業知識，認為財務內控制度只是財務工作的一種監督制度，在凡是單位支出均需要負責人簽批的規定下財務內控制度無足輕重，更多的關注單位經濟業務活動的開展和單位的績效考核評價，并未意識到完善的財務內部控制是提高管理水平的一種手段，因此對財務內控制度在本單位的建設實施不夠重視，使財務內控制度的效果無法得到有效發揮。

第二，單位財務內控管理人員對制度認識不夠深刻。現階段，多數事業單位沒有成立專門的財務內控管理部門，而是財務部門人員兼任內控管理職責。在財務部門人員緊張工作繁雜的情況下對內控管理工作分身乏術。財務內控管理人員不能專業系統的學習和掌握財務內控管理制度，對相關制度的認識和理解不夠深刻，因此不能結合本單位的實際工作情況制定和完善財務內控制度，而是簡單的參照國家相關制度或其他單位的財務內控制度應付性地完成工作。

第三，單位其他工作人員財務內控意識薄弱。許多單位工作人員對財務內控工作不了解、不熟悉，單純地認為財務內控工作僅僅是財務部門的職責，與自身工作沒有多大關系，而是對自身工作的限制，因此往往不能積極配合財務內控制度建設與執行，對財務內控工作的全面開展和落實造成了阻礙。

（二）財務內控制度有待完善

財務內部控制制度應該具有適應性、全面性、重要性、制衡性，但部分事業單位的財務內控制度在建立時忽視了以上的特性，主要表現在以下三個方面：

第一，部分事業單位沒有結合單位經營活動要求制定符合本單位實際情況的財務內控制度，而是直接采用“拿來主義”，生搬硬套其他單位的制度設計，內控制度流于形式，沒有將內控制度與日常的業務活動相融合，造成財務內控制度與工作實際相脫離。有的單位雖然制定了財務內控制度，但沒有根據單位內外環境變化及時進行修改、補充或完善，使得財務內控的指導和控制作用難以及時有效的發揮。

第二，財務內控的關注點較為片面。事業單位的財務管理包括：預算管理、收入管理、支出管理、采購管理、資產管理、往來資金結算管理、現金及銀行存款管理、財務監督和財務機構等管理。財務內部控制應是對單位所有財務管理工作的控制，但部分事業單位財務內控重點關注單位收支的管理，而忽視了預算、采購、固定資產管理等方面內容的控制，無法做到有效防范和控制風險。

第三，部分事業單位存在混崗現象。受單位編制、人員水平等多方面問題影響，部分事業單位在崗位設置上存在一定的問題，未能嚴格落實不相容崗位相分離、定期輪崗制度，崗位職責劃分不清，混崗現象時有發生，降低了財務內控制度的制衡作用。

（三）內控監督機制有待加強

財務內控制度的監督機制包含內外兩部分，既包含單位內部的審計監督機制，又包括來自政府審計部門和財政部門的監管檢查。目前，針對各事業單位的內審外查主要存在以下兩方面問題。

第一，內部審計缺乏獨立性。受人員編制等多種因素影響，部分事業單位沒有成立專門的內部審計機構或沒有設定專職審計人員，而是由財務部門相關人員兼任內部審計職責，使得內部審計流于形式，缺乏獨立性和權威性。離開了科學完善的內控監督機制，僅僅依靠內控制度的約束和員工的行為自覺無法充分保證內控制度的執行效果，無法對單位的經濟業務活動形成深度制約，導致內部控制達不到應有的防范效果。

第二，外部檢查具有局限性。目前，我國事業單位的外部監督主要來自審計部門和財政部門。但由于我國事業單位種類繁多，其承擔的社會職能紛繁復雜，開展的業務活動也五花八門，隔行如隔山，外部審計部門難以全面系統的掌握各事業單位經濟業務活動的必要性，因此，外部審計檢查主要針對單位的經營業務活動和財務管理的合規性進行審計，側重資金使用情況是否合乎標準的檢查，而忽視了對合理性的審查分析，忽視了對財務內控制度執行情況的審查，不能及時發現財務內控制度的不足支出，缺少對潛在風險的識別。

三、事業單位加強財務內部控制的對策

為有效發揮財務內控的作用，提升事業單位管理質效，現針對事業單位財務內控管理過程中在內控意識、內控制度和監督機制方面存在的問題，提出以下針對性建議。

（一）強化內控意識，形成全員參與的良好氛圍

加強事業單位財務內控意識至關重要，只有積極轉變思想認識，人人參與內控建設，才能不斷穩步推進財務內控制度完善與優化。

第一，單位管理者要提高對財務內控的重視程度，要充分認識到財務內控制度只有同單位的各項管理制度相融合，才能更好地防范財務風險，保護國有資產安全。同時，單位管理者應當發揮領頭羊的作用，從自身做起，認真學習內控制度規范等相關制度，深入理解制度規定，將單位內控制度的建設推廣作為全員性、基礎性工作來抓，著力培養全員內控意識。另外，管理者應當為單位財務內控管理人員提供更多參與培訓學習和溝通交流的機會，聘請社會專業機構進行咨詢指導，鼓勵內控人員積極參加社會性考試等，進一步提升內控人員的專業素質和業務水平，提高單位全體工作人員對財務內控的重視程度，從而不斷推動整個單位財務內控工作的實施和完善。

第二，財務內部控制是一項專業性和綜合性較強的管理工作，需要專業的高素質人才來完成。因此，提高內控管理人員的思想道德水平和專業技術水平才能保障財務內控制度順利高效實施。內控管理人員是單位財務內控制度實施和完善的主動力，打鐵還需自身硬，內控管理人員應充分利用自身專業優勢，認真學習制度規范，結合單位業務實際，加強同領導的溝通，明確單位內控目標，建立單位內控框架；加強同業務部門溝通，進一步細化完善內控制度；借鑒先進工作經驗，不斷優化工作流程，提升工作效率。同時，要根據單位內外經營環境的變化不斷優化內控制度，找準重點、突破難點、培育亮點，推動本單位內控建設不斷創新發展。

第三，單位應加大宣傳教育力度，通過會議、培訓、座談交流等多種方式，使單位各崗位工作人員全面了解財務內控相關工作的內容和意義，充分理解財務內控工作和單位各項經濟業務的關聯性，從而能夠積極配合單位財務內控工作的開展，形成人人參與的良好氛圍，促進事業單位管理水平的提升。

（二）完善內控制度，構建科學合理的內控體系

各事業單位應結合單位自身業務特點，明確關鍵風險點，遵循適應性、全面性、重要性和制衡性的內部控制特征，制定并完善反映本單位業務實際的財務內控制度，構建科學合理的內控體系。

第一，事業單位應不斷推進業務管理與財務管理相融合。各業務部門應全力配合內控管理部門，積極參與財務內控制度的制定、執行、反饋和完善；內控管理部門實時監督單位各項業務活動，掌握并準確分析各種信息，及時發現內控制度存在的問題，并不斷對內控制度進行補充、修改和完善，使單位內控制度與自身業務發展相適應，對可能發生風險的業務問題，及時采取措施進行補救，從而有效預防并應對各種潛在的風險。

第二，事業單位財務內控不應僅僅將單位收支管理作為重點，而應實行全業務全流程的全方位管控。經過深入細致的調查研究，在廣泛征求意見的基礎上，將單位預算、采購、固定資產管理等全方面內容及其申請、執行、后續反饋等全流程納入內控管理，及時溝通反饋，從而有效防范和控制風險，同時為單位經營決策提供準確的財務數據支撐。

第三，嚴格落實崗位責任制。要明確各部門、各崗位間的分工，細化各崗位工作職責及各崗位的工作權限，確保不相容崗位相分離，杜絕一人兼任多個相關聯崗位的情況發生，剔除會計舞弊、貪污腐敗的隱患，充分發揮崗位的制約和監督作用。

（三）強化監督檢查，落實獎罰分明的考核制度

事業單位應加強財務內部控制監督檢查力度，通過內審外查活動對事業單位財務內控的合理性和有效性進行持續監督，確保單位財務內控能夠高效落實。

第一，完善內部審計，保證內審獨立性。事業單位應成立獨立的內審部門或指定無關聯關系的工作人員承擔內審職責，將單位所有經濟活動和工作人員無差別的納入監督范圍，對單位各項業務活動收支、資產使用情況等進行全方位監督。同時，內部審計應堅持實質重于形式的原則，明確單位經濟業務關鍵風險點，形成監督檢查常態化的工作機制，通過實時的內部監督管理，及時發現內控工作中的薄弱點、盲點和新增風險點，并有針對性的進行調整優化，從而提升財務內控管理能力。

第二，促進內外融合，提高外查專業性。外部審計檢查是提高單位內控管理水平的重要手段，各單位應杜絕應付檢查的思想，充分認識到外部檢查對促進單位財務管理規范化的工作價值。加強同外部審計部門的配合，定期進行信息交互，從而提高外部檢查的專業性，形成一套完整可行的外部監督體系，形成內外監督合力，確保財務內控制度落實到位。

第三，落實考核制度，提升內控質效。各事業單位應當設置完整、可量化、可操作、獎罰分明的監督考核指標體系。將財務內控執行效果與工作人員個人績效掛鉤，與各部門年終考評掛鉤。提高全體人員內控執行過程中的責任感和積極性，提高內控執行效果，讓完善的考核機制促進內控管理充分發揮作用。

四、結束語

為進一步加強事業單位財務管理，杜絕違法違紀行為，從源頭上預防腐敗，促進黨風廉政建設和經濟有序健康發展，事業單位必須強化財務內部控制工作，切實提高全員內控意識，不斷完善和優化財務內控體系，強化監督檢查機制，以期全面提升財務內部控制效果，促進事業單位財務內控工作穩步發展，更好的發揮事業單位的公共職能和社會服務水平。