事業單位內部控制存在的主要問題及對策分析

羅榮祥

（湖南省邵東市第一中學，湖南 邵東 422800）

2019年我國《政府會計制度》正式實施，標志著我國正在著力推動公共財政管理制度改革，普通民眾也期待著我國事業單位的內部管理水平會有新的提升。內部控制制度的建立正是內部管理的重要內容。事業單位內部控制系統的建設具有長期性、煩瑣性和綜合性的特征，每個事業單位都應當立足本單位實際，充分考慮本單位的特征，思考構建相應的事業單位內部監督機制等。目前，我國事業單位在實際開展內部控制工作的時候，發現了這樣那樣的問題，因此我們有必要進行研究并逐個加以解決。

一、加強事業單位內部控制建設的重要性

絕大多數事業單位具有公益性，是國家政府職能的執行機構，在事業單位開展內部控制建設，提升內部管理水平，是有效使用財政資金，充分發揮政府公共服務職能的重要保障。近些年來，隨著國家巡視制度的實行，審計監督工作的大力開展，不少事業單位暴露出很多問題，比如設立“小金庫”供領導揮霍，擅自改變公款性質非法使用、不合理使用國有資產、在政府采購和招投標活動中不按規章制度辦事等。這些行為不但讓國家遭受很大損失，也讓政府顏面盡失。正因為這樣，各級各類事業單位迫切需要建立高效運行的內部控制體系，不間斷地提升單位內部管理水平，防范甚至化解各種風險，讓經濟活動健康有序開展。具體來說，事業單位加強內部控制建設的重要性體現在以下幾個方面。

第一，加強內部控制制度建設能夠更好地防止單位內部發生一定的經濟風險，保護國家資產的安全與完整。一般而言，事業單位的風險主要來源于單位的經濟活動產生的財務風險。作為一個國家政府職能執行機構的事業單位而言，大多要履行管理和使用國有資產的職責，所以，在管理過程中不能有任何的疏漏，否則會導致國有資產大量流失，造成非常嚴重的后果。如果事業單位建立了完善的內部控制體系并能夠有效實行，就可以全面監督事業單位內部財務工作的運行管理情況，也可全程監管單位預算執行情況并且在必要的時候進行預算調整，這樣就可以大大加強對國有資產安全性與完整性的保障。

第二，保證單位經濟活動合法地完成。保證單位會計信息真實完整合法的必要前提是加強單位內部控制制度建設。內部控制建設的主要目的是強化對事業單位運行過程的監督與管理，杜絕單位違法違規行為的發生，盡最大努力保證單位內部的所有經濟活動都與財經紀律相符合、與單位財務管理規章制度相一致，確保會計數據真實完整，會計報表真實有效，能夠為單位管理層正確決策提供依據，為其他報表使用者提供真實可靠的信息。

第三，防范單位舞弊行為的發生。預防單位腐敗現象的出現、提升人民滿意度、提高單位員工獲得感幸福感是加強內部控制建設的終極目標。隨著我國改革開放的持續推進，人民生活水平的逐步提高，人民對事業單位的要求也越來越具體，越來越高。這就要求事業單位一定要規范管理，嚴格履職，切實運用制衡原理，讓單位的決策權、執行權、監督權互相獨立，各崗位在運行過程中既相互牽制，又相互合作，讓權力在制約下發揮作用。真正堵住各種漏洞，使國有資產安全高效發揮應有的作用，才能保證事業單位健康發展，社會處處和諧，人民幸福滿足。

二、事業單位內部控制管理存在的主要問題

近年來，雖然國家對事業單位加強內部控制提出了許多要求，各事業單位也逐步重視內部控制工作，但是在實際工作中仍然存在很多問題，主要包括以下幾個方面。

（一）事業單位的管理層對單位內部控制工作的重視程度不夠

一個單位的領導具有良好的內部控制意識是這個事業單位能夠順暢開展內部控制工作的基礎。因為只有領導重視了內控工作，才會宣傳這項工作，進而布置落實這項工作，這個單位的內控工作才會形成氣候，內控文化才會逐漸形成，內控環境才能向好的方向發展。但現在相當多的事業單位管理者對內部控制認識不夠。特別是單位的領導層，對單位執行內部控制有怎樣的意義及目的認識不清，甚至認為建立內部控制制度單純只是為了應付上級檢查，單位只須做做樣子就好。因此，對于單位內部控制真實的執行情況一點都不關心，這當然會導致單位制定的許多內部控制制度只是掛在墻上的擺設，沒有任何現實指導意義。還有些事業單位領導擔心內部控制工作程序太繁雜、執行手續太多會影響其正常業務工作的高效開展，因此在單位內部從不宣傳內部控制制度，即使有一點點宣傳，也只是搞形式主義，沒有落到實處，因此，單位內部控制意識淡薄，內部控制環境惡劣。基于單位領導管理層對內部控制工作的不重視甚至是懷有敵對情緒，認為開展內部控制工作，就會對領導權威造成負面影響，對其權力也會形成挑戰，因此其他人員更不會重視內部控制工作，從而導致單位內部控制形同虛設，不能真正有效的落實執行到位。

（二）事業單位缺乏完善且行之有效的內部控制制度

當前，由于事業單位領導管理者對內部控制工作的不重視，宣傳不到位，廣大的事業單位內部控制工作人員沒有認清內部控制的重要性，事業單位要想建立一套完整有效的內部控制制度顯得十分的困難。盡管我國早在2014年就頒布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《規范》）且要求正式施行，并且《規范》中明確提出了內部控制理論的四個方面，勾勒出了行政事業單位內部控制建設的基本框架，但是，目前缺乏與《規范》相配套更細化、更具有操作性的業務指引，事業單位內部控制建設還需在實踐中不斷探索完善。因此，大多數事業單位目前仍然將工作重心放在單位的發展上面而忽視內部控制制度的建設，沒有從單位實際出發，分析單位面臨的內外部風險，進而制定相應的內部控制制度，同時，在內部控制制度施行過程中不斷修改完善，進而逐步實現單位內部控制的目標。即使有一部分事業單位建立了內部控制制度，但由于工作人員沒有形成強烈的內部控制意識，加上領導管理者的漠視，其內部控制制度也只是文件柜中的文件而已，應付檢查可以，在實際工作中并不會起到相應的作用。

（三）信息化建設落后，不能與內部控制建設很好融合

在信息化建設方面，事業單位大都比較滯后。一方面重視不夠，研究不多；另一方面投入不夠，花錢不多。良好的事業單位信息化建設與內部控制建設應該在業務制度化、制度流程化、流程信息化上面做好文章，流程信息化建設就是內部控制與信息化的有機融合。遺憾的是，大部分事業單位建立的內部控制信息系統功能都很單一，沒有把單位預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理、合同管理等事項有機融合起來。

（四）事業單位內部控制工作人員綜合素質偏低

隨著我國國民經濟的快速發展，我國出臺了新政府會計制度，對財務會計人員的要求也越來越高。結合《會計法》可知，任職會計相關工作的人員必須具備會計專業技術初級資格證書，事業單位會計機構負責人更是需要會計師及其以上專業技術職務資格。然而，目前我國仍然有很多事業單位的財務會計人員并沒有過硬的知識基礎，也沒有考取相應的職稱證書，并且業務素質不夠高、綜合素質較低，不能夠準確、及時地辨別出經濟活動中違反規定的行為，從而導致事業單位內部控制失效。

三、解決事業單位內部控制問題的措施

（一）單位領導要提高對內部控制的認識，重視內部控制工作

事業單位領導對內部控制重要性的認識程度越高，事業單位內部控制工作越能有效開展。因為內部控制管理涉及的內容相當廣泛，包括以下業務：預算業務、收支業務、資產管理、合同管理、政府采購、內外監督、建設項目等，所以要想很嚴格的規范內部控制的管理，首先就要改變單位領導對內部控制的認識。只有領導們思想上重視了，他們才會對內部控制工作重視，他們才會明白內部控制在實際工作中的作用。事實也證明，沒有單位領導對內部控制工作的重視，單位的內部控制工作不可能做好。《行政事業單位內部控制規范》中非常清楚地指出，單位負責人必須負責本單位內部控制的建立健全和有效實施。因此，如果單位的領導不大力支持內部控制制度建設工作，內部控制制度只會徒有形式，不可能起到實際作用。所以單位管理者一定要提高對單位內部控制工作的認識，增強其使命感與責任感，真正實現從思想觀念上的轉變，確保內部控制工作順利地展開。

（二）建立健全內部控制制度

履行社會公共管理及社會服務是事業單位的基本職能。一般而言，事業單位實行內部控制的目標主要包括以下幾個方面：第一，保證單位經濟活動合法合規。第二，讓單位資產安全高產使用。第三，保證單位財務信息真實完整。第四，防范舞弊和違規違紀、提高公共服務的效率和效果。所有的事業單位都應該根據內部控制的目標，分析本單位的具體情況，仔細分析本單位經濟活動，建立單位風險評估體制。因此分析單位經濟活動中存在的風險是第一步工作，第二步工作是要運用定量和定性分析的方法，分析風險發生的可能性大小以及對本單位目標實現的影響程度，最后分析各風險之間的關系，制定風險應對策略、選擇應對措施，寫出書面報告。比如，筆者所在的單位是一所高中學校，它屬于教育事業單位，它的基本功能是高中教育教學，為高校輸送優秀人才，為國家培養合格公民。屬于全額撥款事業單位，我們經濟活動的目標是合理高效使用財政資金，保證學校正常運轉，保護學校財產安全完整。因此，預算管理上要多下功夫，制定詳細周密的年度預算，然后嚴格按預算執行，在平時的收入支出過程中加強財政監管力度，落實簽字審批制度，落實財務會審制度。

事業單位內部控制制度建立之前，一定要注意以下幾點：首先，要確保業務流程清晰合理，各崗位設置合理規范、各部門管理制度具體有效；其次，注意把握好單位制度要公開透明、崗位互相牽制，不相容崗位一定要強制分離，兼顧效率這三條重要原則。再次，對各經濟業務的工作內容和職責權限要做出非常具體的規定，保證崗位分工設置合理，符合專業性要求，符合簡潔高效的要求；最后，要加強對內部控制制度的監督制約，要建立內部審計監督體系，由專門機構或指定專門人員具體負責內部控制執行情況的監督檢查，保證他們的獨立性、客觀性和公正性，發揮內部審計監督的作用。

（三）借助現代科技手段，利用現代信息技術與內部控制體系有機融合

當今時代是信息化時代，現如今互聯網+技術和計算機技術的發展使得信息技術在各行各業得以充分利用。信息化給事業單位發展帶來革命性改變，利用好信息化技術，與內部控制體系有機融合，能更好地實現內部控制的目標。內部控制工作也將變得更加規范、客觀、高效。因此，事業單位一方面要提高重視程度，另一方面要加大投入，多研究、多比較、多分析，建立功能覆蓋單位所有經濟事項在內的內部控制信息系統，讓系統在管理中發揮應有的作用。比如對于員工的出勤管理，某校以前實行手工簽到制，存在很大的弊端，因為總會有那么一些同志會在會后找工作人員補簽等，這樣就會有失公平。后來，該校引入智慧校園管理系統，教工何時入校，何時出校，均有記錄，這樣也有利于本單位監督部門的監督。學生進出校門也要刷臉，這樣他們進出校門的信息會及時發送到學生家長的手機上，隨時可以監控。另外，學生在校內的所有消費，均會在微信上第一時間通知家長，可以防止意外事件的發生。還有，如今財政部門積極探索，努力實踐，改變了傳統的收費模式，實行微信收費，學校如今只要電腦上安裝微信收費管理程序，在后臺管理學生信息，繳費信息，發布繳費項目后第二天，學生或者家長便可以在手機上隨時隨地的繳費操作，方便快捷，統計也十分準確及時，大家一致給予了高度評價。當然，這些信息化運用只是個例，與單位內部控制建設的有機融合還有很大的差距。事業單位應該整合這些資源，融入單位內部控制系統中。

（四）加強內控工作人員的培訓力度，提升其業務水平

目前，我國事業單位內部控制的重任大多放在財務部門肩上。內部控制工作主要體現在財務控制上，因此，不但要加強對財務人員的專業知識培訓，還要加強對財務人員內控能力的培訓及內控意識的提升。培訓形式可以靈活多樣，可以線上培訓也可以線下培訓，可以集中培訓也可以個別培訓，可以定期培訓也可以不定期培訓，可以走出去也可以請進來，可以基礎培訓也可以高端培訓。總之，不拘形式，不限時間，目的是真正提升內部控制工作人員的能力與意識，為服務單位內部控制服務，從而達到提升單位管理水平與品質的目的。

四、結束語

事業單位的內部控制具有復雜性、綜合性、長期性的基本特點，內部控制的好壞會直接影響到事業單位能否正常運行，進而影響國民經濟的進一步發展。內部控制說到底是單位一把手的事，必須由一把手負總責，單位一把手一定要提高對單位內部控制工作的認識，增強其使命感與責任感，真正實現從思想觀念上的轉變，在單位內部營造良好氛圍；其次，必須建立健全內部控制制度，以制度管人，以制度管事；另外，要借助現代科技手段，實現內部控制與信息化建設有機融合，確保內部控制工作順利地展開；最后，一定要提高員工的整體素質，特別是財務工作人員的綜合素質，事業發展最終的落腳點在人的素質提升上。不管方式方法如何，只有把員工的整體素質提升了，氛圍建立起來了，制度落實了，信息化起作用了，單位的發展才可能健康有序。總之，建立健全事業單位內部控制制度是一件十分重要的事情，也是務必要辦好的一件事情。一個單位只有建立了健全的制度，并有效地執行了制度，這個單位才能高效地運轉，從而實現其社會價值。