財務會計報告質量影響因素及措施

陳林

（福建省南平市延平區電影發行放映公司，福建 南平 353000）

財務會計報告有助于企業管理者分析過去的業績，加強企業管理，實現利潤最大化的目標；能夠向投資者和債權人提供投資和貸款決策信息；它可以為外部審計人員提供信息，加強對社會經濟秩序的檢查、監督和維護。經營良好的企業必然會重視財務會計報表的制作，通過嚴格規范和聘請專業人員操持財務報表編制，對自身經營發展現狀進行科學量化。質量不高的財務報表背后都是源于企業經營不規范，或者管理粗放混亂，或者剛處于起步階段，無暇對財務報告提出更高要求。財務會計報告可以說成為企業的第一名片，通過對財務報表的查看能夠大致了解企業所處階段，管理模式，經營狀況，內部結構等內容，所以編制高質量的財務會計報告應當成為現代企業的基本要求。

一、影響財務會計報告質量的因素

（一）財務人員水平不高

隨著國家的整體會計水平提高，國家對會計準則經常進行調整，每次調整都讓業務處理難度提升一段，高質量會計報告的標準也不斷升高。對會計財務報告的影響最大的政策當屬新會計準則的發布，新會計準則影響了廣大財務人員的業務處理方式，對財務工作提出了更高的要求。但很多財務會計人員還沒有適應新會計準則帶來的全面變化，專業素質已經落后于會計行業和企業的要求。主要是因為財務會計工作很多是重復、機械性工作，技術含量不高，這些工作都是由非會計專業人員執行，新會計準則發布后其能力與要求出現了差距；其次是財務人員長時間從事同樣的工作，已經失去了學習的動力和能力，對工作的激情不復存在，對新事物的好奇心也已經喪失，知識儲備長時間得不到補充，也不愿意補充。

一方面，一些財務人員滿足于聽從安排，不主動嘗試按照新會計準則進行財務工作，明知道某些項目已經有了新要求，領導不安排則不動，照舊處理，導致會計內容價值降低。此外，當前經濟事項不斷發展，新事物不斷涌現，在實際會計核算中，有不少待確定事項，不完全合乎會計項目，這時候需要會計估計。這項工作一般是要水平較高、經驗較豐富的財務人員來執行，但是財務人員的素質支撐不起這項工作，會計處理上存在路徑依賴，做出了似是而非的歸類，導致會計信息失真，或者處理時間過長，影響財務報告的時效性，造成企業決策信息缺失，甚至造成企業無意中違反規定，受到處罰。

另一方面，財務人員的站位不高也影響了會計報告的水平，在工作中應付了事，滿足于處理完現有工作，沒有從公司戰略角度思考財務會計，沒有有機聯系到企業主營業務發展方向中，對財務報告就形成了敷衍塞責的態度，出來的報告質量不言自明。在職業道德上，一些財務人員的道德水平不高，不敬畏監管，敬畏規則，見利忘義，不遵守職業操守，在蠅頭小利驅使下故意做出歪曲、捏造報表數據的行為，制造虛假會計信息。在水平上，財務會計人群中，有職稱的人員還是較少，且大部分只擁有初級職稱，中級職稱少之又少，更遑論高級職稱，會計水平直接限制了企業財務會計報告的質量。

（二）市場、法律等外部環境建設薄弱

從外部環境看，制度建設上依然有待完善。主要體現在財務會計的相關法律法規還不健全，尚未形成企業財務會計核算、編制報表、內審外查的一系列法律體系和制度規范。這給了企業在財務會計工作和編制報表時動手腳的空間，會計人員的工作有較大的操作空間，通過輾轉騰挪，變換項目名目讓不符合財務規范的操作進入財務報表中。而現存的法律法規細致度不夠，原則性規定較多，細則較少，讓財會人員無所適從，企業在會計處理中過于隨意，財務報告的嚴謹度容易下降。

而監管職能上也較為分散，眾多項目分別由不同部門監管，財稅、審計、稅務、人行都負有管理的職責，有權要求企業提供財務報告和編制過程材料并對內容進行檢查。但是監管主體變多反而容易形成監管真空和盲區，對于常見問題，各部門都認為其他部門已經監管，反而都不主動行使監管權力。對于專項問題，各部門間信息不暢通，需要聯系的地方卻沒有積極聯系，專門部門監管程度不深，不容易發現問題，容易助長企業不重視法律法規的觀念，對財務會計報表的要求也放松下來。

而市場的壓力也讓企業有不認真對待財務會計報表的動機。目前我國已經步入了高質量發展的經濟新常態，新業態，新模式層出不窮，企業的競爭壓力不斷加大。除了行業的其他同類業務企業的競爭外，還要面對其他行業發展帶來市場容量的擠壓，或者來自其他行業的跨界競爭，企業的生存問題擺在了很突出的位置。在此背景下，部分企業經營水平的問題會被放大，利潤下降較快，融資渠道也隨之縮窄，轉型和生存越發艱難。企業為了掩蓋這些問題，達到特定目的，就有了修改財務會計報表的需求，或通過財務人員通過違反相關法律規定，采用隱蔽手段進行財務調整，比如虛增利潤，加大應收款項，虛假編造在建工程進度等美化財務報表，掩飾問題。

（三）企業內部環境因素

1．企業財務報告內控環境不佳

我國目前以小企業居多，生存是他們重點關注的主題，企業內控意識不足，對財務報表的高質量要求優先級靠后，沒有動力對財務報告的內部控制進行投入。管理層對于財務報表認識不足，看不清高質量財務會計報表對企業業務發展的促進作用，也無從從制度上建立內控制度，從上到下存在制度缺失，財會人員水平不高，提高財務會計報表的能力不足，內部控制缺乏氛圍支撐。并且企業圍繞生存主題進行經營，反而有可能視財務為業務的阻礙，管理層對于財務要求表示不理解，只看到對經營項目無法順利推動，忽視財務內控制度對企業本身的保護作用，因此對于財務內控制度可能還存在排斥態度。

2．內部控制實施力度不足

內部審計理論上應當是企業的一個標準配置。開展內部審計可以以企業內部設立的制度為標尺，衡量企業財務報告內容是否合規，會計假設是否合理，入賬項目是否真實等，從而評估財務會計報告的價值和質量。但在實際工作中，審計工作并不好開展，主要是因為審計部門是一個獨立部門，屬于企業內部的行政架構中的一分子，其審計意見容易被財務和企業管理層所影響，獨立性往往不強，很難出具客觀公允的審計結論，無法充分發揮審計作用。如果采取外部審計對財務報表核查可以降低來自企業內部的影響。但是出于對商業機密的警惕和對外部審計的相對對立關系，企業對于信息的提供存在顧慮，因此外部審計機構難以獲得企業的真實財務信息，判斷財務會計報告質量的依據不全面不充分，出具的審計意見作用有限。

二、提高企業財務會計報告質量的措施

（一）全面提升會計人員水平

財務會計報表質量要有所保證，首要做好財務人員的工作，從技能、意識、職業操守等全方位提升水平。財務人員的水平得到提升，在編制報表時就會更加負責，站位更高，思考更全面，編制更嚴謹負責，更切合單位實際，更從業務出發，更能符合企業實際，更利于各需求主體使用財務報表，從中得到有價值的信息。為提高財務會計人員的專業技能、操作水準和職責意識，企業應當從頂層開始制定詳細的要求，確保財務工作有序高效開展，為財務會計報表的質量提供基本保證。同時企業還要出臺專門考核制度，對財會人員的工作質量、時效、操守等主要方面進行定期考評。對高質量報表做出貢獻的個人，按照貢獻大小給予績效獎勵或者榮譽獎勵，激發工作人員的責任心和榮譽感，提升財務工作整體水平。對于工作上不負責，或者存在懶惰、懈怠、不作為的人員，進行約談，嚴重的進行批評警告，經過初步處理還不改正，可能引起重大風險的，以排除風險為首要原則將人員調崗或者清除隊伍，保證財務團隊的純潔性和高水平。

其次，提升財務人員的職業操守、職業素養。財務人員的水平跟操守并不必然掛鉤，利用自己高水平鉆空子、挖漏洞、謀私利的人大有人在。因此財務人員不僅需要提高執業水平、工作能力，對職業道德的強調和要求也不能放松。企業可以依法制定嚴于一般職業規定的財務操作規定，以及嚴肅的懲罰制度，對于情節嚴重涉嫌犯罪可以依法轉交司法機關，對于財務舞弊行為表明零容忍的態度。并且積極匯報到行業協會，建議建立誠信體系和禁止進入等懲罰性措施，給財務人員以制度高壓，減少相應風險隱患。

最后，企業在條件允許的情況下，還應當組織財務會計人員進行培訓。目前一些財務會計人員大多只懂會計相關的規定，甚至會計相關規定都未必了解清楚，法律常識更是匱乏，法律意識較為淡薄。財務會計作為企業經營情況的把關部門，對資金的進出，項目經營成果展示有直接的責任，重要性不言而喻。財務會計人員則更應該了解法律知識，以法律知識強化法律思維，繃緊法律底線，制度紅線，用紅線思維規范財務工作。在當前會計準則調整加快的節奏下，應當安排專家或者以其他形式進行組織培訓，了解每一次變化的內容，對企業有何影響，及時更新財務人員的知識儲備。另外新《會計法》對財務報告有嚴格而具體的規定，對財務造假行為有了更嚴格的懲戒規定，這也對杜絕財務會計報告起到了促進作用。

（二）強化外部監督機制

企業的財務會計報告質量也需要健全外部監督機制予以保障，為此必須要加大外部審計力度，強化外部審計的執行，建立健全相關制度。外部審計機構應當滿足獨立性的基本要求，是不屬于任何利益相關方的機構，這樣出具的報告更令人信服，更有使用價值。第三方機構由于其獨立性的珍貴，從制度層面應該進行保護，在審計機構進入公司進行財務報告的審計，調取材料，了解編制過程時，應當予以保護，被審計機構應當配合，不得阻礙審計、隱瞞信息，以及采用其他手段干擾審計工作。這樣審計機構才能順利專注地開展審計工作，為財務會計報告地質量提出客觀公允的評價。在具體審計執行上，外部審計機構不僅要審計報表的賬面數據，核對賬面信息，還要審計數據間關系，編制過程，必要時進行對固定資產等進行實地考察。同時對會計假設等非數據也應當加強審計，確保財務會計報告評價完整全面。

同時加大懲戒力度，對一些企圖報表造假的企業以嚴厲震懾，對有造假記錄的企業在財務報表的報告制度上更加嚴厲，外部審計機構的調查程度更加嚴格。并且有貸款記錄的銀行要留檔，對其提供的報表采取更嚴格的審查等級，給造假企業付出代價，消滅企業的僥幸心理。此外也要加強企業法律意識、財務要求的培訓，從源頭上杜絕造假風險，防微杜漸。

（三）完善企業會計系統內部控制

1．營造嚴肅的會計內控環境

外部環境建立偶然性大，也不由得企業做主，但是內控制度是企業可以把握的。企業如果想完善自身內部控制環境，可以《企業內部控制應用指引》中財務內控的要求為指導，結合企業行業特點和經營情況，安排相應的規范和細則。在會計環境上，企業應當主動跟國家規定接軌，按照國家規定擺布建設會計環境，既要符合企業的發展，又要符合國家規定。財務部門應當了解企業的發展史，奮斗史和行業歷史及結構變化史，才能真正把握公司發展的脈絡，才能自覺遵守企業規定的會計內控制度，才能真正做出高質量、有價值的財務會計報告，并通過財務專業角度協助管理層提高內控認識，使其重視內控制度設立和內控文化建設，幫助企業找出發展新路，為利益主體提供更多投資潛力，幫助他們更好地認識企業，投資企業。內控制度對于審批權的設置應當著重布置，財務負責人應當作為財務部門審核會計報表的最終責任人，其他負責部分項目的員工作為直接責任人，建立獎懲制度，有效控制財務報表的質量。

2．嚴格落實內控制度

內控制度的具體設置應當體現整體性，貫穿財務會計報表的全流程。從編制的會計假設和收集財務信息開始，就應當開始合適信息的準確性和假設的合理性，保證有一個正確的數據基礎和邏輯基礎。同時在編制之前，對資產價值進行嚴格仔細核準，確認會計政策和重大事項合規合法。在具體編制報表的工作安排上，應當遵循權責分離的原則，每個層級設置審核，每個部分數據匯總前都要由相關人員審核并負責。審核人與編制人不能是同一個人，從執行上杜絕人為干擾和操作失誤。在向外公布報告前，財務部門內部要進行嚴格把關，財務負責人必須要在上面簽字，明確出問題時的責任人，并且要通過管理層的審核，并進行專項匯報，對有漏洞或者財務掌握不到的情況要及時記錄并調整，保證報表上的信息都符合企業經營實際。但不允許管理層或者業務部門直接或間接干預、影響、插手報表編制，保證報表的專業性、獨立性、完整性、真實性。

三、結束語

企業發展越來越強，經營內涵越來越豐富的趨勢下，財務報告的重要性也在不斷突顯。對企業內部而言，財務報告是經營的量化總結清單，是企業的成績單；對外部主體而言，財務報告是企業的體檢表，企業的詳細自我介紹，如何提高財務報表水平也是越來越多企業要面對的課題。一方面要加大人才培養力度，讓企業內部的財會人員不斷成長，獨當一面，提升業務水平和道德水準；另一方面從外部環境上應當加強外部審計的作用，通過外部審計促進企業內部形成嚴格財務報表制作的氛圍；同時，在內部控制上要營造濃厚的高質量財務工作的氛圍，在制度安排上施行審編分離，杜絕人為干擾。只有這樣，我國企業的財務報表質量才能越來越高，才更能發揮指導企業發展，提高社會環境整體投資信心，降低投資成本的作用。