苗圃公司成本管控存在的問題及對策研究

何秀均

（遵義遵投林業投資有限責任公司，貴州 遵義 563000）

國有企業在生產經營中，“要堅持有利于國有資產保值增值、有利于提高國有經濟競爭力、有利于放大國有資本功能的方針，推動國有企業深化改革、提高經營管理水平，加強國有資產監管，堅定不移把國有企業做強做優做大。”對于兼有國有性質與民營性質的苗圃公司，圍繞園林綠化工程、城市綠化管理、人工造林、樹木種植經營、中草藥種植、土壤污染治理與修復服務的經營方向，秉承綠水青山就是金山銀山科學理念，為推動綠色產業發展與國土綠化，苗圃公司在實現為社會提供優質苗木供應保障的生態效益、項目建設帶動所在集體經濟組織及周邊農民就業增收、脫貧致富社會效益的同時，企業尋求自身經濟發展與經濟效益的總體戰略目標，成本管控對這一目標的實現、促進企業經濟高質量發展具有重要意義。

一、苗圃公司成本概述

苗圃公司成本可分類為生產成本、期間費用兩大類，其中生產成本包括直接材料、直接人工、其他直接費用以及制造費用。直接材料包括實際耗用的自產或外購的種子、種苗、肥料、地膜、農藥等；直接人工包括從事種植生產人員的工資、獎金、福利費，機械作業人員的人工費用包括直接計入或分配計入；其他直接費用包括機械作業費、耕地、播種、施肥、除草、噴藥等機械作業，燃料和潤滑油、修理用零部件、農機具折舊費、修理費等，以及土地租賃費、灌溉抽水作業費、運輸費、倉儲費等；制造費用包括應分攤計入種植產品的間接費用。從成本屬性來看，這部分成本費用屬于變動成本，隨業務量的變動而變動。期間費用包括總部管理人員發生的管理費用、銷售費用、財務費用。從成本形態上看屬于固定成本屬性。

二、成本管控對苗圃公司的重要性

（一）成本管控有助于企業提高經營管理水平，有利于國有資產保值增值

“保值”，要求資本存量不流失，價值不貶值；“增值”，要求資本在既定價值不變的存量基礎上創造新的價值增量。在社會經濟的不斷發展中，對經營成本進行有效管理和控制，是企業獲取更多利潤的關鍵所在，是提高同行業產品競爭力的有力保證。企業建立完善的成本管控體系，及時修訂和補充新的管理理念，通過制定成本總水平指標值、可比成本降低率以及成本中心控制責任等措施，達到對成本的監督和控制，才能提高效能，才有利于提高國有經濟競爭力，在市場價格既定的情況下，成本越低，利潤就越高，企業抗風險能力也越強，所以只有全面、全方位的成本管控，才能讓企業跟上市場競爭的步伐，才有能力面對市場的競爭和考驗，形成強有力的可持續發展能力。

（二）成本管控有助于企業增強抗風險能力，實現近期利益與長遠利益的有機結合

企業面向市場，著眼未來，高起點建設，快速度發展，通過合理規劃，科學管理，靈活運作，都離不開科學有效的成本管理機制。成本管理機制是企業發展的基礎，是增加盈利的根本途徑，降低成本就可以增加利潤，為企業產品創造更多價值，也成為企業抵抗內外壓力的主要保障。成本管控的實施既有助于企業成本管理目標的實現，同時還要滲透到成本預測、成本決策及成本計劃中，著眼于成本形成的全過程，助推企業對人力、財力、物力的合理利用，對企業近期、遠期實現節能降耗、增強償債能力、盈利能力以及經濟效益的提高都具有重要意義。

三、苗圃公司成本管控存在的問題

（一）企業成本控制理念較為落后，缺乏科學的成本管理手段

首先，企業的成本控制貫穿企業生產的全過程，成本管控制度理念是企業成本管控的先決條件，也是相關制度建設理念的基礎。企業只有經過不斷的實踐總結，才能在基于自身特點的基礎上建立一套自己的成本管控體制。由于企業成本管控理念較為落后，沒有把成本管理引進到監督決策機制中，且企業各個部門相互獨立，無統一的控制制度，導致成本的增加，資源的浪費，所以樹立先進的成本控制理念就顯得尤為重要。其次，企業沒有科學的成本控制理念，無論是在制度建設方面還是管理方式方面，都達不到預期的效果，只有在先進較為科學理念的指導下，才能踐行先進的成本控制手段。例如在制度建設方面，不能僅停留在很淺顯很粗略的階段，沒有進行有針對性地建立和設計，無法達到后期的總結優化及提高。最后，沒有科學的成本管理手段，缺乏相應的流程指引，控制脫離業務實際，會導致預測、決策和計劃工作的盲目性。這些都不利于苗圃公司成本控制。

（二）缺乏全面財務預算及成本責任機制

規范的成本管理體系離不開全面財務預算與成本責任機制。通過預算制度的建立，分析苗圃基地建設、原材料采購、領用、生產、銷售各個環節的資源耗費情況，確定每一個部門的資金使用情況。例如，基地建設前期苗木選擇。苗木選擇是苗圃施工的最主要的環節，針對設計樹種的規格、數量、要求，選擇符合設計指標要求并具有根系發達、生長健壯、無檢疫病蟲害的優良苗木；苗圃基地的建設，總平面設計根據自然地形，生產工藝、功能區劃以及與外部銜接等要求，因地制宜合理安排，做好施工現場通水通電工作；道路網布設從行政管理區與外部交通相聯結的干道，苗圃道路應以保障生產、方便管理和生活，適應機耕需要，布設支道和岔道，統一協調布設，包含職工宿舍及辦公場所在圃外適宜的地點建設，以及現場的治保組織。以上各個環節都需要進行項目可行性分析，含政策可行性（政策保障有力、政策落實到位）、資源可行性、市場可行性（國內及區域市場需求較大、市場綜合條件優越）、管理可行性（資金管理方面、組織管理方面）、技術可行性（技術標準成熟、規劃體系完備、技術實力雄厚）、財務可行性分析。而財務可行性分析就需要對不同業務實際情況做出相應的預算控制方案。將變動成本與固定成本全部納入目標成本預算管理，根據預算的方案跟蹤財務控制及管理，嚴格財務預算的執行，對照執行結果納入成本責任機制，對不達標或不合格的財務指標實行目標成本責任機制控制，追究責任，并進行獎懲。

（三）原材料采購價格和數量差異較大

首先，原料采購價格對于不同供應商差距很大。比如A苗圃公司2017年、2018年分別從兩家供應商采購了同樣種類的物資，但是合同簽訂價格一個是633萬元、另一個是33213萬元，導致兩年同種類同樣需求量物資采購價格差異太大。采購價格越高，越影響采購物資成本的控制。其次，實際采購物資量會大于與供應商合同簽訂采購量，其原因是采購前一天并沒有制定合理計劃。所以采購物資需要專業的采購人員依據市場變化情況，以及對物資類別的分析，與供應商進行合理談判，為公司贏得最大利益。實際采購物資中，采購的量和單價都會直接影響采購成本的高低，量越多，價格越高，自然采購成本也越多，直接影響了公司采購成本的增加和利潤的減少。

（四）供應商管理不夠嚴謹

首先，供應商業績評價指標不夠嚴謹，對供應商經營情況、工商信息、比價過程、重大業績、市場口碑、現場查看、評選標準都沒有詳細規定，使得制度執行不嚴謹，可能會出現不良供應商鉆空子的現象，損害公司利益。其次，供應商入庫資料記錄不完整，部分供應商并沒有按照公司選擇供應商標準認真填寫完整資料，可能會增加供應商履約風險，給公司造成嚴重影響。最后，招標流程不完整，可能會導致投標商相互串通投標，出現不通過投標人投標物資單價呈現規律性差異或高度一致的情況，使公司整體利益受損。

四、完善苗圃公司成本管控的對策

（一）引進成本控制先進理念，制定并運用科學的成本管理手段

第一，對于成本管控的工作重點是全員參與、全過程跟蹤、全要素控制。企業管理者應充分認識成本管理的重要性，并進行內部宣傳，使員工深入了解成本控制與企業發展的重要性，激勵員工發揮主觀能動性，而企業發展又與員工自身利益緊密相連，相互依存。第二，成本控制不僅僅是壓縮和節約成本開支，努力降低成本水平，這一單一需求，無論是會計人員還是企業管理者，都應當意識到財務會計向管理會計角度和角色轉變的重要性，通過積極轉變工作職能，自我創新，從核算會計模式轉變為企業管理模式，結合成本費用管理的實際要求及具體情況，利用現代化高科技數據系統在會計領域的廣泛運用及多種手段和形式對成本信息做出改造和延伸，充分發揮管理會計分析、控制、預測等功能，制定出更加科學有效的成本管理方案。第三，實現成本的全生命周期管理、全員管理、全面管理等現代成本管理理念，需制定符合業務流程、業務環節、風險點的成本控制手段，完善內部控制機制及成本管控體系，進行層層分解，加大執行力及監督，以及對指標完成情況的分析和解決存在的問題以及相應的措施等。

（二）建立并突出預算管理及完善績效考核及評價機制

首先，預算是企業未來一定時期內經營、資本、財務等各方面的收入、支出、現金流的總體計劃。預算控制要求企業實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權限，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，強化預算約束。

其次，績效考評控制要求企業建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對企業內部各責任單位和全體員工的業績進行定期考核和客觀評價，將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級、調崗、辭退等的依據。企業績效考評目標應當具有針對性和可操作性。實行全面預算管理是企業成本管理的重要手段，根據企業各項成本費用的特點，匯聚成合理的目標利潤鏈條，使全面預算的形成具有先進性及合理性。一是做長期成本預算（可為期3年）：具體包含人員人工費、辦公工作經費、資產折舊攤銷費、資產持有稅費等成本并加資金成本預算（預測數據來源于公司相關部門根據日常經營情況上報）。二是作為期1年的短期成本預算，內容與長期成本預算相同，可不計算經營成本的資金成本。三是在實施每個具體項目時，均要按項目作收入、成本、稅費的預算。在簽訂各項合同之前即做好利潤預算，力爭每個項目都有盈利。四是控制與執行。成本質量體系把關要牢靠，確保可以監控成本的形成，事前、事中、事后監督，從責任、績效、獎懲方面綜合考慮，從而使成本管理真正落實到每個員工的日常工作和最終產品上。首先執行中嚴格按公司制定的程序執行；其次實施績效考核。如果成本費用超預算，分析超預算的原因，如非人力可控制原因超預算，則修改預算，否則采取縮減績效工資發放等手段；如節約，則應有相關的獎勵激勵機制。五是改進。在執行中復核，發現需要改進的地方，各部門上報至財務部門，財務上報至領導層，制定出改進措施并執行。

（三）合理控制原材料采購價格和數量

1．原材料采購價格的控制

采購價格控制可以從三方面注意：一是物資采購單價與市場同物資進行對比，采購物資單價如果高于市場價15%以上，就需要采購員重新選擇合適的供應商，一定要貨比三家，選擇最優供應商。二是把當前和上期采購單價進行對比，如果價格漲幅在10%以上，就要對此情況進行詳細說明，并出具紙質報告，同時采購申請要經各項目部、財務部及經理審批同意后才可生效。三是規范供應商報價，采購部應該對要采購物資價格進行每月統計，確定其價格變化趨勢，并與上一年度物資價格進行對比，對于漲跌情況原因進行分析，便于管理層及各項目負責人對采購中的問題及時處理，建議苗圃公司建立價格監督表。內容包括：采購物資編碼、名稱、數量、金額、稅額、上季度財務基準價、漲（跌）基準價、供應商、原因分析等。

2．原材料采購需求量的控制

苗圃公司采購需求計劃是根據公司實際項目需求制定，可以在此基礎上建立一個需求量計劃數據庫，該數據庫可以對需求物資詳細分析，并對未來需求量做出基本預測。苗圃公司一般涉及物資多為花卉草木植被，估算出物資需求量之后，為了使數據更加具有可行性、科學性，就需要定期更新這些數據。一般可以以三個月為期，滾動更新得到更加科學、合理的需求清單。

（四）增強供應商管理

1．供應商的選擇和業績評價

供應商的選擇要考慮眾多因素，比如送貨速度、信譽、物資價格質量等，都要進行嚴格審核，詳細分析，才能夠選出合適的供應商。對供應商各項指標實施打分制，具體指標可以設置為供應商價格、貨物驗收質量、付款方式、送貨情況、售后服務情況占比依次為35%、30%、10%、10%、10%。根據評分結果對供應商劃分等級，便于后期快速選擇供應商，既節約了采購時間，又能控制采購成本。通過打分制對供應商建立評價系統，方便管理，也有效提升了公司采購管理水平。

2．完善供應商付款流程

公司對供應商的付款流程也要采取一定的控制，比如付款方式、付款周期、采購物資質量數量驗收、原始發票單據審查、采購訂單信息傳遞速度、對賬流程是否簡單易操作等。每個環節都應該制定相應管理制度，以供采購部和財務人員參考，并規范整個采購環節員工行為。

五、結束語

綜上所述，關于成本管控的研究本文主要從引進成本管理科學理念、加強成本預算、考核評價及材料采購、供應商管理等方面的具體問題及措施展開分析和討論，確保相應的成本管理工作更具合理性和適用性，企業應多發現問題，在詳細分析問題的基礎上，結合企業實際，針對性地解決問題，運用科學有效的辦法對成本進行全方位控制，全面提升管理水平，使國有苗圃公司更好地適應市場經濟的發展，圍繞節約成本，增加利潤這一目標，積極尋找和探索方式和方法，努力做到財業相互融合，努力提高成本管控的效率和效果，不斷促進企業發展，在創造生態效益和社會效益的同時，實現國有資產的保值增值。