企業成本管理嵌入預算管理的研究

鄭洪軍

（甘肅華隴會計師事務所，甘肅 張掖 734000）

預算管理和成本管理都是企業管理工作的重點，為了確保達到預期經濟效益，企業需要在執行好預算管理的同時落實經營環節各項成本，以便滿足企業的發展需求；但是，通過研究發現，目前企業預算管理的執行和成本管理工作的落實受到諸多因素影響，導致預算執行和降低成本相互配合上存在很多需要解決的問題，本文分析了將成本管理嵌入預算管理的可行性基礎上，深入研究了目前成本管理嵌入預算管理需要解決的問題，并探討了解決對策。

一、預算管理與成本管理的內涵及關系

（一）預算管理與成本管理的內涵

預算管理，指以戰略經營目標為方向，企業對未來一定期間內經營活動和相應的財務結果進行全面預測和籌劃，科學合理配置企業各項財務和非財務資源，并對執行過程進行監督和分析，對執行結果進行評價和反饋，指導經營活動的改善和調整，進而推動實現企業戰略目標的管理活動。

預算管理主要包括：經營預算、專門決策預算和財務預算。其內涵是一個持續改進的過程，主要由預算編制、預算執行與控制、預算考核三環節組成，并具有規劃、溝通、協調、監控、績效評估的作用。

成本管理，指企業在營運過程中的成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活動的總稱。成本管理通過以上活動來降低成本，提高企業經濟效益。其需要遵循融合性、適應性、成本效益和重要性原則。

（二）成本管理嵌入預算管理的可行性分析

首先，預算需企業通過數量化的方式來制定管理標準，而預算控制則以管理標準對經營活動進行度量和糾正。所以預算管理是企業生產活動中的控制，包括事前控制、事中控制、事后控制。事前控制是企業投資或經營的規劃、預算的編制，是實現目標的工作標準。事中控制則是對實際與預算之間的差異進行協調和限制，經比對糾正不利的活動。事后控制是復盤企業預算年度所有經營活動，評價各部門、人員的業績，并根據業績進行獎罰，以調動員工工作積極性。而成本管理是企業管理層對經營中產品從設計、測試、加工到出售整個過程的成本進行的核算控制、分析決策等管理行為的總稱。成本管理和預算管理一樣要按照事前、事中、事后管理的程序進行，其中：對未來成本水平及趨勢所進行的預測與規劃，決策與計劃，稱為事前管理；對運營過程中發生的成本監督和控制，據實對其預算進行的修正，稱為事中管理；而事后成本管理則是在成本發生之后進行的核算、分析和考核等步驟。

可見預算管理與成本管理程序是相同的，都涵蓋事前、事中和事后管理。且在內容上，預算管理涉及企業所有經營活動，包括成本管理活動，因此，在進行成本管理時將其嵌入到預算管理系統，使兩者相互協調才有利于企業戰略目標的順利實現。

其次，預算管理和成本管理作為企業管理控制工具，都是在成本計算的基礎上建立起來的，二者之間既有聯系也有區別。在企業管理中起到的作用和工作的目標都是相同的，從而在經營管理中可以通過互補進行應用。預算管理工作目前由于實行全面預算在事前編制環節比較重視，而事中執行過程由于方方面面的原因不能到位，事后控制考核則較被輕視。成本管理在經營活動中管控的重點是事后的核算、分析和考核，對事前的成本預測、決策、計劃和事中控制環節則不太重視。預算管理可以通過對經營活動各節點的成本費用進行預測計劃、控制監督等，為成本管理提供目標，作為成本控制的手段，而成本管理可以為預算管理執行反映提供依據。

因此，可以將成本管理嵌入預算管理中，提高企業的管理效率。

二、目前成本管理嵌入預算需要解決的問題

（一）成本管理嵌入預算管理意識缺乏

首先，目前在企業中，預算管理和成本管理以各自的管理方式存在和發揮作用，缺乏成本嵌入預算管理的理念。因為預算管理和成本管理涉及企業各個部門，管理面廣、工作復雜，目前企業成本控制意識缺乏，全體員工不能積極配合并主動參與，再加上普遍缺乏對預算的重視和對成本管控的認知，導致各部門和員工在預算管理和成本管理相互融合過程中參與度不高，部門配合度不夠，使兩者管理的配合執行效果大打折扣，進而影響企業戰略目標的實現。

其次，目前部分企業還認為預算是事前控制，成本是事后控制，更有其他部門管理者認為編制預算和成本核算是財務的工作。在經營活動的事前、事中和事后缺乏預算管理與成本管理的配合。再者實踐中預算管理一般重編制，成本管理一般重核算，成本核算部門與預算部門缺乏溝通，使預算管理和成本管理各自為政，相互缺乏信息溝通、協作互動。

（二）成本管理和預算管理制度融合性不強

首先，目前企業事前的成本預測、決策和計劃無法嵌入預算編制中。因為成本管理也是預算管理的一部分。在預算編制階段，為了明確各部門及人員的成本定額，需要預測和規劃每個部門、人員和業務的成本計劃，需要首先進行成本預測和決策。成本預測、決策、計劃過程就是成本預算的編制過程。而事前成本預測、決策和計劃體系不健全，在預算編制環節缺乏對企業各項成本的預測，僅靠事中控制和事后的監督，對企業造成難以彌補的損失。實踐中事前成本管理和事前預算管理兩者往往各自行事，原因在于與兩者相關的事前制度缺乏融合性。

其次，在事中環節成本控制和預算執行相關制度亦缺乏融合性。預算執行過程就是控制實際成本按照預算成本去執行，在執行過程中隨時計算實際成本與預算成本（即成本計劃）的差異，分析差異產生原因，調整成本計劃或改進實際工作，監督成本執行情況。也就是說，對于成本管理而言，預算執行過程就是成本控制和分析過程。事后亦如此。但是目前企業缺乏完善的管理體系，無法使成本管理嵌入預算管理來保障上述目標的實現。

最后，成本嵌入預算的管理制度無法與企業的戰略相結合，再加上管理層缺乏對預算和成本管理知識的學習，對預算和成本共同核算對象缺少認知，認為成本管理就是節省開支，從而忽視產品的質量，僅為實現短期的經濟效益，而不能從成本嵌入預算角度長遠考慮企業的戰略發展目標。

（三）缺乏同時具備成本及預算管理的人才

首先，企業成本管理嵌入預算管理，需要專業的管理人才。因為執行預算和成本控制，不能僅靠文件下達，如果缺乏相應的人才則不能確保預算管理業務全覆蓋、管理全跟蹤，使成本預測和計劃、成本核算和分析以及預算編制、預算考核成為一種數據化報表各自行事，雖有事先設定的預算和成本控制目標，但由于缺乏專業人才執行和實施，只能使預算管理和成本管控工作變成財務工作的兩種業務，無法實現成本和預算管理的目標。

其次，管理層和內部員工缺乏專業培訓和學習，依靠企業管理人員原有水平難以實現成本嵌入預算管理的模式。在現代市場競爭的經濟體制下，既懂成本又懂預算的復合型人才比較缺乏，管理工作能否在成本管控和預算執行等方面有效發揮作用，必須要有這些具有綜合專業素質的人才提供保障。多數企業缺少成本管理和預算管理的專業培訓學習，對成本嵌入預算管理工作無法勝任；再者企業由于財力有限，缺少高薪酬待遇，人才流失現象嚴重，無法儲備對企業忠心且具備專業技能的管理人才。

（四）缺乏成本管理與預算管理兼容的信息系統

首先，企業在成本和預算管理中缺乏全方位的信息化建設。因為完善的信息化系統有助于企業在成本與預算管理融合過程中實現內部溝通，減少兩者對信息化數據的滯后效應。一些企業尚且沒有建立信息化系統或是雖有信息化系統但功能不夠完善無法在成本嵌入預算管理中得到合理應用。

其次，內部信息化系統建設的不足，致使企業得依靠人工來展開預算管理和成本核算工作，信息得不到及時有效的更新和共享，致使預算編制執行和成本計劃核算控制之間存在信息不對稱，導致預算管理失效，成本超計劃失去控制從而影響了企業戰略目標。

三、將成本管理嵌入預算管理的對策建議

（一）強化成本管理嵌入預算管理的理念

首先，企業應強化內控制度，在管理工作中發揮成本嵌入預算管理的理念，使管理者能把這種理念植入到預算和成本工作中。使預算和成本從思想上實現融合，也就是預算中呈現成本意識、成本管理中展現預算思想，管理中將成本嵌入預算使兩者能互為支撐和依據，預算可為成本制定目標，成本可向預算提供數據，從而全方位實現對資源的控制。

其次，企業管理層需要提高成本嵌入預算的管理意識，并轉變對預算和成本分開管理的思想，將兩者聯合起來，因為預算和成本管理在企業經營活動中起著很重要的作用，是企業解決資金與資源協調發展的關鍵管理工作，而將成本管理嵌入預算管理對提高企業的管理效率，實現戰略目標發展有著非常重要的推動作用和實際意義。

（二）使預算管理和成本管理制度相互融合

首先，預算和成本管理要從流程上實現結合、將企業事前成本預測、決策和計劃嵌入預算編制中。預算管理從編制階段就應科學合理的制定目標，將成本嵌入預算并結合分析，有重大變化及時調整預算，同時考慮成本受到的影響，為成本預測打基礎，并將調整原因編入預算和成本分析報告中。再者在預算考核時不僅對預算執行考評，還需對成本控制進行反映；預算評價階段還需對成本數據進行比對，為以后預算編制奠定基礎。

其次，建立完善的預算和成本管理體系，是成本嵌入預算管理的執行保障，也是企業通過預算實現成本管控和有效防范財務風險的重要手段，對各部門明確工作目標，整合各部門關系，干預可控成本，合理調控成本構成，規范內部管理，起到規劃預測、管控協調、考核激勵的多重作用。同時成本的核算分析，通過縱向和橫向多方位對比顯現企業各部門的成本構成，為預算執行提供建議，還可為下一步的預算流程提供數據參考。

最后，完善的成本和預算管理制度有利于成本嵌入預算管理，并促使成本控制和預算執行相關制度實現融合。如：通過限制支出、制定標準、審批權限、定額管理等由預算來核銷從而控制支出，使預算成為控制成本的重要手段。預算在全面執行的環境下，都是先預算、后支出，其次在預算執行中發生各項成本，所以要嚴格預算執行，必須將支出控制在預算范圍。再者，結合企業戰略目標將成本計劃嵌入預算編制，加強成本過程控制，嚴格預算執行，做到無預算無支出，不隨意改變范圍和標準，強化預算和成本的權威性。同時，預算中對成本管控和考評加強，并通過成本嵌入預算的管理來提高成本預測和分析水平，通過成本分析發現預算問題并解決，來優化管理流程。從而提高資源配置和利用效率，發揮成本嵌入預算的最大管理效能。

（三）培養兼具預算和成本管理知識的人才

首先，企業成本和預算管理工作對人才的專業性要求高，而將成本嵌入預算的管理模式對人的專業水準要求更高，要做好管理人員的專業培訓和學習，對管理人員定期進行業務培訓，將成本嵌入預算管理的理念形成全局意識，落實到管理工作中，確保各級管理人員達到培訓成果，具備較高的專業素質，做好成本嵌入預算管理的各項節點工作，為企業成本管理和預算執行嵌入提供保障。再就是引進高水平的專業人才來推動企業的成本和預算融合管理水準。

其次，對成本和預算管理密切相關的業務部門不斷提升專業水平，使相關業務和執行人員面對成本管理和預算工作時做到公正、客觀、專業使兩者不僅理論上達到融合，還要在實踐中實現成本嵌入預算管理，并為企業管理及時準確地提供預算執行信息和成本核算數據，為預算管理執行和成本管控落實提供保障。

最后，在業財融合的趨勢下，要不斷提升企業全員對成本管理嵌入預算管理理念的科學認知，因為成本管理和預算管理的執行需要全體員工的重視和配合來執行，需要加強對全體員工崗位技能培訓、定期進行專業技能考核和后續再教育。

（四）促進預算管理和成本管理信息系統的互通

首先，企業要有完善的信息化平臺，來實現成本和預算信息資源的共享。預算執行和成本控制的基礎數據取自于各個部門，信息化的建設有利于實現統一數據、統一口徑和形式的規范化、提高工作效率，促進預算和成本管理信息系統的互通。

其次，成本嵌入預算管理需要信息化支持，通過信息化手段實現預算執行和成本管理的控制，建立管理的預警機制，將預算與成本管控的范圍、標準嵌入信息系統中，使超標準、超范圍的預算或支出無法進行，從而實現成本和預算的管理目標。同時預算和成本的數據要避免出現信息自閉，要相互實現鏈接共享，從而提高企業管理的水準和工作效率。

最后，為了提高成本嵌入預算管理的深入化還需要優化信息化建設，完善信息化管理平臺，引入ERP等管理系統。現代化企業面對經濟競爭市場信息不斷變化，想強占資源和市場就要有強大的信息化水平去掌控一手信息，只有加大信息化投入不斷升級管理系統才能使企業更好強占市場，持續提高企業競爭力。

四、結束語

本文從四個方面展開了分析，先是介紹了成本管理和預算管理的內涵和關系，再分析當下成本嵌入預算管理工作中存在的現狀和需要解決的問題，最后對成本管理嵌入預算管理提出了積極策略和建議。通過研究，希望大家能夠認識到，企業在市場經濟體制下的生存環境較為復雜，競爭較為激烈，要想更好地提高經濟效益和社會效益，必須不斷提高核心競爭力，通過對成本管理嵌入預算管理進行研究，使企業在市場經濟的形勢下如何實現預算管理和成本管理相互融合和作用互補，從而讓企業的生存力和創新力不斷得到提升。