企業內部審計質量影響因素研究

唐慶禮

（鵬盛會計師事務所（特殊普通合伙）珠海分所，廣東 珠海 519000）

持續不斷地提高企業管理效率，是現代企業獲取和維持競爭力的必要途徑。保持內部監督部門尤其是內部審計部門的高效運行，是現代企業提升管理效率的重要手段，而內部審計的質量是內部審計部門運行效果的重要體現。

一、企業提高內部審計質量的意義

（一）有利于降低企業經營風險并進一步改善企業的經營狀況

企業在生產經營過程中，通常會面臨來自企業內部、外部的一系列風險，企業內部審計可以通過專門的審計方法和審計程序，及時識別可能隱藏在生產經營活動過程中的風險隱患，并通過風險管理評估，制定相關風險管理和控制措施，降低企業經營風險。

內部審計的主要目的就是為了提高企業運作效率并提升企業價值。提高內部審計工作質量，可以防偏糾錯、層層落實責任制，從而推動企業實現預期的審計目的。整體上提高內部審計質量，能夠及時發現企業經營管理中的短板和內部控制中的弱點，從而識別出企業潛在的各種風險，并提出建設性的整改意見，由內部審計人員跟蹤落實，能夠把企業的各個層級連接成一個有機整體，既能支持戰略層根據企業實際情況做出科學決策，又能合理保證執行層按預設目標進行操作，最終推動企業持續改善經營狀況。

（二）有利于彌補監事會監督的不足從而提高公司治理水平

董事會、監事會、高級管理層三權制衡是公司治理的基本要求，但在實踐中，監事會擁有的監督功能比較有限。目前我國企業監事會的監督職能與內部審計功能在本質上是不同的，其差異主要表現在以下兩個方面。

1.出發點不同

內部審計的“服務對象”比監事會寬泛。監事會主要維護企業權益所有人和債權所有人的利益，而內部審計對所有的利益相關方負責，它不僅要驗證管理層需要的信息，而且要驗證向外部報表使用者報送的或公開的外部報表的可信性等。

2.人員構成不同

根據我國目前的《公司法》規定，監事會成員由股東代表和職工代表所組成，其成員具備的獨立性和專業勝任能力明顯不足，而且監事會執行機構的組織形式較為松散，難以進行及時到位的監督。而內部審計是由相對獨立的專門部門或人員進行的，審計是其專職工作，因此可以在縱深方向將審計監督工作拓展到企業各個方面。

總之，加強內部審計質量控制有利于彌補監事會監督的不足從而提高公司治理水平。

（三）促使內部控制制度有效運轉從而提高公司治理效率

一般而言，內部控制制度是保障公司治理效率的重要因素之一。內部審計和外部審計，對內部控制制度進行評價的目的是不同的。外部審計評價內部控制制度，主要是用來評估審計風險，確定審計重點、實質性程序抽查范圍的大小等，其目的是控制審計風險、提高審計工作效率。而內部審計對企業內部控制的評價和監督，是要找出內部控制存在的薄弱點和不足之處，以及內部控制執行是否有效?？梢哉f，內部審計是對內部控制的一種“再控制”。相較于其他部門而言，內審部門具有更強的獨立性和更高的綜合性，因此其更具有全局視角，能夠更全面地識別風險和評估風險，并從企業全局出發提出有效防范風險的建議。

（四）提高企業及利益相關者的整體價值

企業經營活動的各方面是相互聯系的，現代企業在經營管理的實踐中，要將企業整體價值增值的管理目標嵌合到經營過程中的風險導向管理之中，而提高企業內外部顧客的滿意度是風險導向管理目標的主要思想。內審人員在日常工作實踐中積累了有關本企業的豐富知識，他們熟知本企業的價值創造過程，能夠對本企業進行流程再造提出合理建議，而改善企業流程會幫助外部供應商和客戶降本節支、提高產品質量等，由此，內部審計能夠增加外部利益相關者的整體價值。

提高內部審計質量是一個持續的過程，當既定目標得以實現后，就應及時對其進行修訂或更新，使之能夠日臻完善，以發揮更大更長久的作用。

二、企業內部審計質量的影響因素分析

（一）內部因素

1.企業法人治理環境

法人治理環境影響企業內部審計質量。奮發向上的企業文化、開拓創新的團隊協作精神、良好的風險防范意識、誠實守信的經營理念等，這些良好的法人治理環境因素能夠激發員工的自信心，增強他們對企業的認同感，從而進一步提升企業整體的凝聚力和競爭力。

內審人員在開展審計工作時，不可避免地會遇到一些利益上的沖突和矛盾，良好的法人治理環境能促使審計人員加強自我監督和管控，給企業內部審計帶來積極影響，反之則起相反作用。

2.企業組織架構

獨立性是企業內審機構的關鍵屬性，在組織機構設置上保證內部審計部門的相對獨立，是內部審計能夠發揮作用的前提。只有內審機構具備相對獨立的企業內部組織地位，才能使其審計范圍和審計工作不受限制，審計意見不受其他部門影響。如果企業尚未設立獨立的內審部門，或者即使有內審部門，但將其歸屬于財務總監或其他直接負責財務部門的企業高管同時領導，會導致其不能夠獨立行使內部審計的職責。此外，企業董事會、高級管理層重視內審組織及其工作的獨立性也是內部審計質量的重要保證，如果內審部門獲得的支持和關注不夠，而不具備足夠的權威性，就無法保證其順利進行內部控制評價工作，也會導致無法保證內部審計質量。

3.企業內部的環境因素

企業內部的經營和管理活動是內部審計審查和評價的對象。由于內部審計結果可能會影響到利益相關的部門或個人的利益，因此，內部審計工作會不可避免地受到企業領導的干擾和利益相關部門的牽制，企業領導對內審工作的認識和對內審部門的態度會對內部審計質量帶來一定的影響。

企業內部控制的有效運行，能夠提高內部審計證據的真實性、準確性和可靠性。為防止錯漏和舞弊行為的發生，企業在崗位分工、設置職權時應當適當遵循不相容職務相互分離的原則。

4.內部審計機構人員的工作態度與業務素質

機構負責人對工作的責任心是影響機構工作質量的關鍵因素，如果機構的負責人有較強的責任感，將會使該機構的工作質量得到有效的保障。此外，基層工作者是否具備勝任該工作應有的業務素質及員工工作態度是否端正也會對內部審計質量產生影響。

5.制度因素

（1）內部控制制度

要實現審計資料、信息真實可靠，需以健全有效的內控制度為基礎。市場經濟的發展日新月異，如果企業的規章制度不能跟隨市場的變化及時進行更新，就會導致內部控制制度嚴重滯后于業務發展的要求，從而進一步影響內部審計工作質量。如果企業的規章制度不健全，沒有統一的衡量標準，會導致審計人員在制度應用上存在偏差。

（2）監督制度和審計標準

審計監督工作開展的前提是建立嚴格規范的相關質量標準。如果企業尚未對內部審計質量標準進行明確統一的界定，會導致內部審計質量評價無法可依。同時，如果內審人員專業素質和審計經驗參差不齊，審計方法各異，在缺少統一質量控制和評價標準的情況下，也將導致審計質量難以保證。

（二）外部因素

1.法律體系

法律體系的完善程度會影響內部審計工作質量。完備的法律體系為企業內部審計提供法律支持，能夠保障內部審計工作依法進行、有序開展，促使企業內部審計合法合規，從而在整體上提高了內部審計工作質量，并推進了企業經營活動的合理性、合法性。

2.社會環境

就對內部審計質量的影響而言，主要的社會環境因素包括以下兩個方面。

（1）經濟環境

經濟環境是指企業經營所面臨的產業發展趨勢、經濟運行、資源供給等外部經濟條件。隨著現代經濟的快速發展，各方面的風險不斷加大，企業要想在風險與機遇并存的情況下不斷發展，就需加強內部審計工作，提升內部審計質量，為企業風險管控提出更有效的改進建議。

社會經濟發展水平是影響內部審計機構獨立性的一個不可或缺的因素。經濟發展水平較低時，人與人之間的關系往往更為封閉，社會競爭透明度較低，這樣的環境無疑會影響內部審計機構的獨立性，導致內審機構常常形同虛設，而經濟發展水平較高時，社會競爭比較透明，企業為了贏得競爭，就必須具備強而有力的內審機構，因此內部審計質量相對較高。

（2）科技環境

計算機技術和互聯網技術的應用與普及，對內部審計產生了廣泛而深遠的影響。在信息技術高速發展的大環境下，內部審計不能再依賴于過去的手工操作，現代企業要想提高內部審計的效率與效果，就必須充分利用現代信息技術的手段和方法，使內部審計與信息技術能夠有機地結合起來，這樣才能促進內部審計工作向全面、科學、高效和系統的方向發展。如果企業可以利用內部審計軟件對企業內部運行的軟件系統進行持續的、不間斷的監控，使內審部門能夠在第一時間獲取信息，發現異常情況及時介入進行預警，并通知相關人員進行整改，就可以有效控制企業運行的風險。

三、提高企業內部審計質量的建議

（一）改善企業的組織架構

法人治理結構的建設是一個需要持續不斷改進和完善的過程。作為基礎層設計，內審機構應作為較高層級置于企業內部組織架構中，其負責人也應由較高層級的企業高管擔任，使其能夠向治理層頂端直接負責并報告工作，從組織架構的設計和安排上使內審機構及其人員具備相對的獨立性和擁有較高的權威性，使內部審計活動能夠最大限度地免受其他部門或人員的人為干擾。在條件具備時，企業應每年定期由審計委員會或類似機構從組織地位、職能范圍、技術才能、應盡義務等多個維度全面重新評估內部審計機構，并根據評價結果，提出整改方向和意見，以促進包括內部審計機構在內的企業組織架構能夠持續不斷地得到改進和完善，保證內部審計部門能夠獨立發揮審計監督的功能和作用。

目前來看，就組織架構而言，內審機構由董事會垂直領導是較為理想的模式，因為在此模式下內部審計最能保持獨立性。內審部門應由目前比較常見的像財會負責人或總經理負責，轉而向股東會負責，由股東會聘任。除此之外，內審機構還應與管理層進行良好溝通，這樣內部審計才能實現不斷增值。

（二）建設完善的內部審計制度體系

提高內部審計質量，必須堅持制度先行。

1.建立完善的企業內部控制制度

內審制度是企業內控制度體系的有機組成部分，企業內控制度應以防范風險、有效監督管理為目的，對各業務流程的關鍵節點、風險節點進行有效管控，以在總體上提高企業經營活動的效率和效果。

2.建立健全企業內部監督管理制度

企業內部專業部門制定的監管制度是企業經營活動的指引，它能有效規范企業經營活動行為，從而降低企業經營風險，對審計質量的提高有著至關重要的作用。

3.建立審計項目質量管理制度

企業應制定內部審計項目質量考核的辦法，出臺相關制度，明確質量考核標準和方式，并在企業日常經營管理中一以貫之的嚴格執行，將相關審計人員的獎勵、晉級事項與考核結果直接掛鉤，讓審計人員充分感受到高質量審計成果所帶來的個人價值的提升，從而充分調動內部審計人員的積極性。

（三）提高內部審計人員的專業素質和勝任能力

內部審計人員的專業素質和勝任能力對內部審計質量有直接影響。企業管理層要充分重視提高內部審計人員的綜合素養，不斷提升其職業道德水平，以使內部審計工作質量在人才方面有所保障。

在審計人才選拔方面，企業可以以良好的薪資待遇和發展前景，來吸納人才市場中的高素質內部審計專業人員；在審計人才培養方面，對于新加入企業的外聘人員，主要需對其進行相關內部業務知識的培訓，而針對內部原有員工，主要應對其進行審計知識和審計技能的培訓。同時，應輔以獎罰分明的員工培訓制度，以充分調動包括審計人員在內的員工參與培訓的積極性。企業應關注企業文化的建設和運用，逐步建立起積極向上、開拓進取的文化環境。

（四）完善內部審計的法律法規體系

政府應在國家法律層面對企業內部審計的獨立性、權威性進行規定，從而使內部審計工作有法可依。我國現行的內部審計規范較多，但其政出多門，相互之間不協調、不統一。在國家法律層面，我國目前的內部審計相關法律規范已較嚴重地滯后于內部審計實踐發展的需要，因而，亟須在國家層面清理整頓現行的內部審計法規，循序漸進地建立起一整套完善的內部審計法律體系，對我國的內部審計工作從國家法律層面進行全面界定，并對內部審計的職業化、規范化等問題進行規定。

（五）優化內部審計的社會環境

企業作為社會大環境中的一個相對閉環的子系統，與社會環境之間是相互滲透、相互融合的。內部審計作為企業經營管理活動的一部分，其總體的質量最終也必然受到社會環境的影響。只有持之以恒地持續優化企業所面臨的經濟環境、行業環境、科技環境等，才能全面促進全社會企業內部審計質量的提高。

四、結束語

綜上所述，內部審計質量是提高內部審計地位的關鍵所在。新時代下，內部審計工作有了新的內涵和新的使命，除防范和降低企業風險之外，其還需助推企業經濟效益不斷增長，因此，內部審計工作提質增效已成為現代企業的必然要求。企業需要找準著力點，保證內部審計機構的獨立性，提高管理層的重視程度，打造人才隊伍，以提高內部審計質量，使內部審計工作成為助推企業高質量發展的動力之一。