石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與思考

徐勇

（中國石油天然氣股份有限公司西南油氣田分公司川中油氣礦，四川 遂寧 629000）

2015年9月24日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于國有企業(yè)發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)的意見》，鼓勵(lì)非公有資本、有序吸引外資參與國企混合所有制改革。近年來，國際原油價(jià)格出現(xiàn)了劇烈震蕩的格局，國際油價(jià)斷崖式下跌。處在復(fù)雜多變的國內(nèi)外宏觀環(huán)境和石油石化行業(yè)的多重困境下，我國的石油企業(yè)也面臨重重挑戰(zhàn)。未來如何在困局中提質(zhì)增效、尋求突破、避免無效投資、組合優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、精準(zhǔn)管控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，就需要石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程；內(nèi)部審計(jì)通過運(yùn)用系統(tǒng)性方法和流程，審查評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)有效性、內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理合適性；為企業(yè)提供相對(duì)獨(dú)立、客觀的審查和咨詢活動(dòng)，其目的是促使企業(yè)完善治理體系、增加企業(yè)市場價(jià)值，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)；與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)能保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)健康有序運(yùn)行和發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。下面就對(duì)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及發(fā)展進(jìn)行探討。

一、西南油氣田分公司近年來內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）多維度出擊，開展各類審計(jì)

中國石油股份有限公司西南油氣田分公司（以下簡稱西油司）近年來圍繞集團(tuán)公司發(fā)展大局做好常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”工作，進(jìn)一步落實(shí)審計(jì)全覆蓋要求，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任、建設(shè)項(xiàng)目、海外業(yè)務(wù)、專項(xiàng)審計(jì)等多維度聯(lián)合出擊，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)。

（二）多措施并舉，提高審計(jì)質(zhì)量

近年來，為了滿足不斷增長的審計(jì)項(xiàng)目需求，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，西油司采取了一系列措施。

1.加強(qiáng)審計(jì)中心隊(duì)伍建設(shè)，完善運(yùn)行機(jī)制流程。加強(qiáng)區(qū)域?qū)徲?jì)服務(wù)力量建設(shè)，加大上審下的力度；對(duì)審計(jì)能力不足、規(guī)模較小或業(yè)務(wù)單一的單位，進(jìn)一步完善委托審計(jì)流程。

2.推進(jìn)審計(jì)資源優(yōu)化整合，指導(dǎo)重點(diǎn)單位完成改革任務(wù)。貫徹集團(tuán)公司方案，落實(shí)地區(qū)公司撤銷三級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的改革措施；建立“審計(jì)人員調(diào)訓(xùn)”機(jī)制，既培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)后備人才又加強(qiáng)三級(jí)單位紀(jì)檢審計(jì)力量。

3.扎實(shí)推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目和組織方式“兩統(tǒng)籌”。扎實(shí)推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目和組織方式“兩統(tǒng)籌”。一是抓好項(xiàng)目統(tǒng)籌，積極推進(jìn)跨層次、跨區(qū)域?qū)徲?jì)，探索項(xiàng)目管理方式，開創(chuàng)式運(yùn)用融合式、嵌入式、“1+N”等方式，做到一次審計(jì)，多個(gè)子項(xiàng)目，反映多方面問題，各方都能運(yùn)用審計(jì)成果。二是抓好審計(jì)組織方式統(tǒng)籌，對(duì)同一單位盡量將全面審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)合并，減少進(jìn)點(diǎn)次數(shù)。總部項(xiàng)目與企業(yè)項(xiàng)目、全面審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)與其他監(jiān)督檢查活動(dòng)之間統(tǒng)籌安排，加強(qiáng)非現(xiàn)場審計(jì)和現(xiàn)場審計(jì)交叉安排的有效性。

4.進(jìn)一步創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法。集團(tuán)公司正在持續(xù)推進(jìn)數(shù)據(jù)倉庫審計(jì)示范應(yīng)用開發(fā)建設(shè)，選取部分油氣田企業(yè)、成品油、化工、天然氣銷售企業(yè)及個(gè)別全局性專項(xiàng)業(yè)務(wù)，開展大數(shù)據(jù)審計(jì)試點(diǎn)。西油司持續(xù)優(yōu)化審計(jì)信息管理平臺(tái)，有組織、有步驟開展大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用和學(xué)習(xí)培訓(xùn)；增強(qiáng)大數(shù)據(jù)運(yùn)用能力，做到能總結(jié)規(guī)律、判斷異常，并加以分析；在確保數(shù)據(jù)信息安全的情況下，積極探索實(shí)施非現(xiàn)場聯(lián)網(wǎng)審計(jì)；做實(shí)統(tǒng)計(jì)分析，切實(shí)做到管理規(guī)范集成、數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確、分析高效快捷。

二、目前石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方面存在的現(xiàn)實(shí)問題

（一）體制受限，內(nèi)部審計(jì)作用沒有完全發(fā)揮

目前，各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，在本企業(yè)或各級(jí)分、子公司負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，組織、人事關(guān)系和經(jīng)費(fèi)來源都隸屬于本企業(yè)或各級(jí)分、子公司。在內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)執(zhí)行人和審計(jì)委托人往往是上下級(jí)關(guān)系、領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)利益也與本企業(yè)或各級(jí)分、子公司利益密切相關(guān)，導(dǎo)致審計(jì)的獨(dú)立性受很大程度的影響。

石油企業(yè)上下游各分、子公司之間業(yè)務(wù)類型差異明顯，各自的內(nèi)部審計(jì)部門之間又相對(duì)獨(dú)立，確定的審計(jì)項(xiàng)目與審計(jì)工作內(nèi)容也根據(jù)所在的分、子公司情況不同有較大差異。審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式及審計(jì)結(jié)果處理，審計(jì)建議運(yùn)用，都受分、子公司領(lǐng)導(dǎo)層的制約，導(dǎo)致獨(dú)立性有限，是只獨(dú)立于被審計(jì)機(jī)構(gòu)或部分的單項(xiàng)獨(dú)立，影響內(nèi)部審計(jì)部門的職能發(fā)揮。

內(nèi)部審計(jì)部門的員工，特別是各分、子公司的內(nèi)審人員，作為企業(yè)員工，在石油企業(yè)，特別是國企體制這樣的大背景下，與企業(yè)其他員工之間存在不同程度的從屬和依存關(guān)系，導(dǎo)致內(nèi)審人員在分析和處理問題時(shí)，難免會(huì)受到人際關(guān)系的影響，人情因素制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，增加了內(nèi)部審計(jì)的難度。

（二）工作量大，審計(jì)質(zhì)量需要進(jìn)一步優(yōu)化

在國內(nèi)外油價(jià)持續(xù)走低、行業(yè)競爭壓力不斷增強(qiáng)的大環(huán)境下，精細(xì)化管理越來越受到重視，各石油企業(yè)都在強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控，內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域和范圍也被不斷擴(kuò)大。以中石油為例，各分、子公司每年均根據(jù)自身需求，計(jì)劃了大量相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目，如西油司2019年完成內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目41個(gè)，2020年增加至55個(gè)，其中工程竣工結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目涉及工程數(shù)量達(dá)到300余個(gè)，這就造成整個(gè)企業(yè)層面審計(jì)項(xiàng)目重復(fù)率高，審計(jì)內(nèi)容交叉重疊，但審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化運(yùn)用范圍有限、審計(jì)效率不足的問題。

在審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量持續(xù)增加的情況下，石油企業(yè)的專職內(nèi)審人員配置并沒有相應(yīng)的增加。一是在提質(zhì)增效、精簡機(jī)構(gòu)的大背景下，內(nèi)部審計(jì)部門不能相應(yīng)擴(kuò)編，專業(yè)審計(jì)人才進(jìn)不來；二是工作強(qiáng)度大的情況下，為解決人員不足的問題，需要從企業(yè)內(nèi)部其他業(yè)務(wù)部門抽調(diào)業(yè)務(wù)人員予以支持，這就造成了既是裁判員又是運(yùn)動(dòng)員的局面時(shí)有發(fā)生，影響內(nèi)部審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性。

目前石油企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)所需專業(yè)型審計(jì)人才嚴(yán)重不足，內(nèi)部審計(jì)部門的內(nèi)審人員，以財(cái)務(wù)等相關(guān)專業(yè)人員居多，既缺乏能總領(lǐng)項(xiàng)目、統(tǒng)攬全局的專業(yè)審計(jì)人才，又缺乏相關(guān)業(yè)務(wù)、法律、工程等方面的技術(shù)人才。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作沒有多元化的知識(shí)和豐富的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)支撐，很難發(fā)現(xiàn)問題。

（三）跟蹤不足，沒有充分科學(xué)運(yùn)用審計(jì)結(jié)果

在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量急劇增多的現(xiàn)狀下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門往往疲于應(yīng)付項(xiàng)目，在規(guī)定的期限內(nèi)完成項(xiàng)目、拿出報(bào)告，成了內(nèi)部審計(jì)部門的主要工作目標(biāo)。而更為重要的審計(jì)完成后的整改驗(yàn)收環(huán)節(jié)，往往是流于形式的，這也就造成了內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的很多問題屢審屢犯，此改彼犯。而這種重審不重改的工作形式，又無形中增加了內(nèi)部審計(jì)的工作量，使內(nèi)部審計(jì)部門陷入重復(fù)查漏又無法補(bǔ)缺的死循環(huán)。

內(nèi)部審計(jì)的重要職能之一就是優(yōu)化管理，為管理決策提出建議，而目前石油企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作更側(cè)重發(fā)現(xiàn)問題，糾察錯(cuò)誤，審計(jì)結(jié)果普適性不高，決策轉(zhuǎn)化率偏低。

（四）職權(quán)交叉，審計(jì)與內(nèi)控稽核工作界限不明

中國目前成熟的石油企業(yè)，特別是國企，經(jīng)過多年的發(fā)展，融合國內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立起了完備的公司內(nèi)控體系、財(cái)務(wù)稽核體系、紀(jì)檢監(jiān)察體系，加上企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，形成了復(fù)雜多元的監(jiān)督系統(tǒng)。目前，這些監(jiān)督系統(tǒng)，雖然在關(guān)注重點(diǎn)上各有千秋，但是工作職責(zé)界面、工作內(nèi)容卻高度重合。各個(gè)體系由于建立背景、管理部門不同，工作開展往往相對(duì)獨(dú)立，這使得接受監(jiān)督檢查的業(yè)務(wù)部門工作量增加，疲于應(yīng)付，站在整個(gè)企業(yè)的角度來看，是不利于提高運(yùn)行效率的。

三、加強(qiáng)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議

（一）提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與重要性

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)即服務(wù)于企業(yè)，其目的是改善經(jīng)營、降低成本提高效益。只有管理層明確意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的必要性和重要性，才能確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立開展。

在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)定位于管理和效益，即工作重心向管理審計(jì)和效益審計(jì)傾斜，這樣才更有利于企業(yè)改善經(jīng)營管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。石油企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)鏈長、分布范圍廣的特點(diǎn)，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，既保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位，又形成上下聯(lián)動(dòng)、橫向貫通的內(nèi)審機(jī)制，縮短審計(jì)成果轉(zhuǎn)化過程，更高效精準(zhǔn)地服務(wù)企業(yè)。

（二）適當(dāng)提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和素養(yǎng)

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，是保障內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的基礎(chǔ)。現(xiàn)代石油企業(yè)的多元化發(fā)展和新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，都對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。首先應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，及時(shí)了解政策變化，提高內(nèi)審人員專業(yè)水平；其次根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)不定期開展各業(yè)務(wù)領(lǐng)域知識(shí)培訓(xùn)，豐富內(nèi)審人員知識(shí)儲(chǔ)備，提高查處問題的敏感性。

（三）加強(qiáng)審計(jì)方式創(chuàng)新，提高審計(jì)效率

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，審計(jì)工作方式也較傳統(tǒng)審計(jì)發(fā)生了很大的革新。依托于信息化手段的各種分析模型，大大縮小了時(shí)間和距離的限制，可為審計(jì)工作帶來便捷，大大提高工作效率，增強(qiáng)了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。互聯(lián)網(wǎng)辦公也為內(nèi)部審計(jì)提供了線上審計(jì)的新途徑，可以建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫，利用大數(shù)據(jù)分析，歸納總結(jié)問題規(guī)律，提示企業(yè)經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)。

（四）轉(zhuǎn)變觀念，提高內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的利用率

首先，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變觀念，充分意識(shí)到內(nèi)審結(jié)果運(yùn)用是內(nèi)部審計(jì)工作中的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)審結(jié)果運(yùn)用對(duì)企業(yè)來說是重要且必要的。企業(yè)管理層必須提高對(duì)內(nèi)審結(jié)果運(yùn)用的重視程度；內(nèi)部審計(jì)部門也應(yīng)立足企業(yè)整體層面，對(duì)分散、孤立的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果加以分析和歸納，使內(nèi)審結(jié)果從操作層面上升到管理控制層面，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理水平提高，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果宏觀應(yīng)用。

其次，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的合理利用離不開其他部門的支持和配合，以達(dá)到效益共享的目的。對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的傾向性、普遍性、典型性問題，要加強(qiáng)和相關(guān)職能管理部門、被審計(jì)對(duì)象溝通，對(duì)問題成因進(jìn)行深度研究和剖析，找到管理缺口，改進(jìn)完善管理環(huán)境。

四、結(jié)束語

當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)越來越受到石油企業(yè)的重視，成為企業(yè)內(nèi)部管理體系中的重要一環(huán)，為企業(yè)構(gòu)筑起風(fēng)險(xiǎn)防線。因此，石油企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)工作建設(shè)，完善內(nèi)部審計(jì)體系，不斷提高內(nèi)審人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，從而使得企業(yè)提高管理質(zhì)量，更好適應(yīng)復(fù)雜多變的國內(nèi)外石油市場背景，實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。