混合所有制改革下國有企業稅務風險管理分析

蘇潔

（大連裝備投資集團有限公司，遼寧 大連 116000）

在混合所有制改革背景之下，為促進國有企業混改的順利推進，國家稅務總局提出了相應優惠政策，并對相關稅收政策進行優化調整，為國有企業混改提供了良好的稅收制度保障。但與此同時，國有企業混改過程中，相應稅務風險也得以暴露，對企業經營發展造成了不良影響。因此，為促使國有企業混改的順利實施，保障企業財務安全，加強對于稅務風險管理的分析和研究是十分有必要的。

一、基本概念

（一）混合所有制改革

混合所有制指的是由不同所有制主體持有的企業類型，即企業的所有者是混合狀態，其中股份制企業占據主導地位。而我國的混合所有制企業則是處于私人所有制和公有制之間的一種企業模式，這種所有制模式不僅有助于完善我國現代企業制度，同時也能夠為公有制企業注入新的活力。事實上，混合所有制改革在我國已經經歷了多年的發展，隨著市場經濟的不斷發展，傳統公有制經濟形勢已經無法滿足市場需求，企業管理模式也需要不斷優化調整，在此情況之下，混合所有制改革成為市場以及企業發展的必然趨勢。當前國有企業混合所有制改革的主要方式包括增資擴股、并購重組以及改革上市等，不僅實現了國有資產的保值和增值，而且對于市場發展也有著積極作用。

（二）稅務風險管理

稅務風險主要指的是混合所有制改革背景之下，國有企業在實際經營管理的過程中，所產生的與稅務相關的風險問題，不僅屬于法律風險和財務風險，也隸屬于企業經營風險，主要包括交易中的風險、操作運行中的風險，還包括稅款繳納、申報風險，以及財務核算產生的風險等。而稅務風險管理則主要是針對國有企業實際經營管理當中所出現的各種稅務風險的管理，以此實現對于風險的有效預防和控制，甚至是消除風險損失，為國有企業改革保駕護航。

二、國有企業稅務風險管理要點

（一）稅務風險識別

稅務風險識別是國有企業展開稅務風險管理的首要步驟，也是關鍵環節，對于保障稅務風險管理的有效性有著決定性作用。在實際進行稅務風險識別的過程中，需要相關工作人員在收集了大量內部信息和外部信息的基礎上，經過對相應信息的加工處理，充分了解企業自身實際情況，并熟悉稅收環境，然后借助各種手段和措施，例如專家會議分析、流程圖分析等，識別分辨出企業經營活動以及業務運行的過程中，可能出現的各種稅務風險問題，明確風險點，以此為后續風險防范和應對處理提供可靠參考依據和指導方向。

國有企業稅務風險識別關鍵點主要體現在以下幾個方面：第一，企業管理層的納稅意識以及稅務風險防范意識；第二，企業財務、稅務管理人員的專業水平和實操能力；第三，企業組織結構、生產經營以及業務流程情況；第四，企業財務信息系統對于稅務工作的支持程度，或者系統流程等變化情況；第五，企業內部控制對于稅務風險的管控程度；第六，企業對于所處行業實際情況，產業競爭情況以及產業相關政策的了解程度，也有助于企業識別稅務風險；第七，國家相關法律法規的監管情況，各種新老政策的更新，也會給企業稅務管理帶來一定風險。

（二）稅務風險防范

稅務風險不僅類型多樣，而且影響巨大，在實際進行稅務風險管理過程中，為避免各種風險問題給企業帶來較大的損失，需要以風險防范為主，強化事前控制，以此科學應對稅務風險問題給企業帶來的潛在損失。

在實際進行稅務風險防范的過程中，需要著重從以下幾個方面入手。第一，企業在實際進行生產經營活動的過程中，應嚴格按照稅收相關法律法規和行業政策，及時、足額繳納稅額；第二，企業應結合最新稅務政策以及法律法規，合理進行稅務籌劃，在實際進行稅務籌劃的過程中，不僅要從節稅的角度進行考量，同時也應將稅務風險考慮在內，并為此建立完善的防范預警機制，以此降低稅務籌劃所帶來的風險問題；第三，企業應從日常經營以及財務核算角度針對涉稅事宜展開監控管理，以此保障相應操作的合規性以及合法性，并通過對相關數據信息的分析和研究，為后續稅務防范工作的開展提供可靠數據支持；第四，為強化稅務風險管理，做好風險防范工作，企業還可以從職能架構入手，建立單獨的稅務風險管理部門，專門負責涉稅事宜的風險管理、分析、評估以及防范相關工作，提升稅務風險防范的有效性和專業性。

三、國有企業混合所有制改革下涉及的風險類型

（一）稅收法律法規不完善引發的風險

在實際進行混合所有制改革時，隨著當前企業以及市場發展進程的加快，以往貨幣資金出資進行混改的方式已然難以滿足實際改革需求，在此情況之下，非貨幣性資產投資占比逐漸上升，而此類改革方式使得稅務和財務處理難度和復雜度都有了極大地提升，而且相關法律法規缺乏針對性，這就使得在實際進行稅務處理的過程中，就會出現計算失誤、計稅差錯等各類情況，進而導致繳納錯誤，極大地增加了國有企業混改稅務風險。此外，由于不同企業稅務管理人員對于相關政策的理解不同，相應會計處理方式也存在一定差異，在稅收法規不完善，缺少明確規定的情況下，混改過程中稅務調整難度和復雜度都相對較高，若稅務人員缺少經驗以及專業判斷能力，就會給企業帶來較大的稅務風險。

（二）稅收政策的短期性所引發的風險

雖然近年來，我國稅收政策正在不斷完善和深化，但是部分稅收政策存在短期性情況，例如在國有企業改革中契稅存在3年政策適用期，若后續新政策的變化較大，企業對于最新政策了解不及時，就會使得國有企業在混改的過程中，十分容易出現誤讀或者錯繳風險。此外，還有一些條款和規定會在意見稿當中被刪除，但是并未下發正式文件，這就會使得在國有企業混改過程中，相關稅務人員缺少明確的政策指導，可能會出現錯繳、漏繳等風險。

（三）稅務處理的復雜性所引發的風險

稅務處理本身具有較強的復雜性，這屬于企業稅務管理過程中的固有風險，而國有企業混改過程中，其本身較為復雜，在實際操作的過程中可能會存在各類風險，而且，財稅相關政策嚴格的要求條件，也給企業遵守相關法律法規和政策帶來了較大的風險。除此之外，在企業并購重組的過程中，需要企業提供健全的歷史數據資料，并對企業資產、負債情況以及計稅基礎等展開全面準確梳理，同時提供相應資產評估報告，在此過程中，不僅實務計算相對復雜，而且時間跨度較大，相應計算方式也有所變更和調整，因此不僅計算過程中可能會存在一定失誤風險，而且歷史數據的完整性也會影響到相應稅務處理工作，給企業帶來較大的稅務風險。

四、強化國有企業混改下稅務風險管理水平的對策

（一）提升企業風險管理意識

企業風險管理意識的提升需要著重從以下三個方面入手：第一，企業管理層面的風險意識，企業高管需要正確認識稅務風險管理的重要性，一旦出現稅務風險不僅會給企業帶來較大的經濟損失，而且還會威脅企業信譽，導致企業無法健康平穩運行，因此，企業管理層需要認清稅務風險所帶來的危害，并將稅務管理目標融入企業經營目標當中，建立從上而下的稅務風險管理制度，促使稅務風險管理向著標準化、規范化方向不斷發展。第二，提升稅務管理人員的風險防范意識，不僅要積極學習最新的稅法和政策，同時還應提升稅務管理人員的職業素養和責任感。第三，強化企業其他人員的稅務風險意識，加強對于自身工作領域當中稅務問題的重視，明確實際工作過程中可能會出現的稅務風險，以此全面提升企業風險管理意識，保障稅務風險管控的有效性。

（二）健全稅務風險管理組織

為強化混合所有制改革期間，國有企業稅務風險管控效果，企業應結合實際情況，健全稅務風險管理組織，在財務部門當中，設立專門的稅務風險管理部門和崗位，負責對企業日常涉稅事宜進行管理和整合，定期對企業相應流程當中的涉稅節點進行梳理，并負責制定稅務風險管理制度、合理進行稅收籌劃、定期進行稅務風險識別、評估工作，明確稅務風險防范措施。為保障稅務風險管理的有序性，需要結合稅務風險管理需求，明確不同崗位的工作內容、職責以及相應管理權限，合理劃分稅務風險管理內容，科學進行崗位分工，避免出現工作重疊或者疏漏情況，以此提高人力資源利用率，避免造成資源浪費、管理不良的情況。

（三）強化企業稅務人才管理

為提高國有企業混改下稅務風險管理水平，還需要加強企業稅務人才的管理和建設，做好人才選聘和培養工作。在實際進行人才選聘和培養的過程中，應遵循以下三個原則：第一，稅務管理人員的選配和培養應以復合型人才為目標，不僅要具備財務、稅務專業知識和能力，而且還需要具備風險管理素養；第二，稅務人員應及時了解和掌握當前最新稅法相關規定，并具備應對政策法規變化的能力；第三，稅務管理以及風險防范作為企業發展過程中的重要內容，稅務管理人才需要具備良好的職業道德素養和操守，并能夠嚴謹、認真地展開稅務管理相關工作；第四，稅務管理人員還需要進行多方面溝通和信息交流，因此也需要具備較強的內部和外部交流溝通的能力。對此，在實際進行稅務人才管理的過程中，一方面，應提高人才選拔要求，不僅要具備基本的學歷水平、工作經驗等，同時還需要符合上述要求；另一方面，應加強對于內部稅務管理人才的培訓，從專業基礎和操作能力、政策法規學習以及思想道德素質方面展開培養；除此之外，還需要根據不同崗位實際情況，建立相應考核制度和獎懲制度，以此提升稅務人員工作的主動性和積極性。

（四）采用科學風險管理策略

由于企業稅務風險來源廣泛，影響巨大，因此實際稅務風險管理難度相對較大，為強化風險管理效果，應結合實際情況采用科學風險管理策略。對此，可采取稅務風險節點梳理以及清單處理方式，強化對于稅務風險的管控。在進行混改之前，可通過流程圖的方式，針對實際混改流程進行全面梳理，明確各個步驟和環節當中涉及的稅種，然后有針對性地展開相關稅收政策、法規的統計和梳理，以此將混改過程中的稅務風險充分呈現出來，并在實際進行混改工作的過程中，加強對于每個環節稅收風險的管控，做好提前預防工作，促使混改工作得以有序推進，有效防止風險遺漏。在混改工作開展的過程中，稅務管理工作涉及大量的文件、數據和資料統計整理，對此，可通過清單處理方式，根據稅種列出相應清單，以此促使稅務管理工作得以有序推進，避免出現遺漏情況，造成稅務風險。此外，為保障混改過程中相關稅務信息溝通的順暢性，還需要加強企業內部信息溝通，并積極與當地稅務機關進行信息交流，以此為稅務風險管理提供準確、可靠、及時的數據信息和政策支持。

五、結束語

綜上所述，在國有企業進行混合所有制改革的過程中，涉及稅務管理的環節較多，而且稅務管理工作相對較為復雜，因此實際稅務風險來源廣泛、形式眾多，為保障混改工作的順利推進，企業應著重提升自身稅務風險防范意識，建立獨立的稅務風險管理部門，強化稅務人員的選聘和培訓工作，同時采用科學合理的風險管理策略，以此全面提高企業稅務風險識別和防范能力，確保國有企業混改得以順利推進。