血站財務內控管理存在的問題及對策

葉亦恬

（株洲市中心血站，湖南 株洲 412000）

血液作為一種重要的資源，在醫療衛生事業中發揮了不可替代的作用。促進血液服務的有序發展、維護血液的正常供應，是發展我國健康事業的必要內容。而良好的內控制度能夠為血站業務的發展產生間接的促進作用。但是從實際情況來看，很多血站的財務內控制度還存在一系列的問題，比如資金管理制度不完善、財務會計人員素質不足、缺乏完善的內控環境等。而這些則成為影響血站業務發展的重要因素，因此，針對血站財務內控管理問題的研究就顯得尤為重要。

一、相關概念介紹

（一）血站

血站是事業單位的重要組成部分，主要職責是采集、存儲血液，并向醫療臨床提供血液制品或者向生產單位提供血液的醫療衛生機構。血站通常由血液中心、中心血站、中心庫等多個部門組成。血液中心指的是負責所在省份血液采集工作的醫療衛生機構，一般設立在所在省的省會。而中心血站則是設立在市區的血站，負責所轄市的采供血工作。而中心血庫通常設置在縣或者縣級市，負責轄區的采供血工作。從血站的類型來看，我國的血站大多數為公益一類，少部分為公益二類。而從財政撥款的方式來看，全額財政撥款發式的血站占到全部血站數量的50%以上，其次為差額撥款方式，而自收自支方式的占比最小。而從資金管理的方式來看，絕大多數血站采取的是收支兩條線的管理方式，少部分血站采取的是自行管理方式。

（二）內部控制

很多學者對內部控制的概念進行了研究，但由于研究角度的不同，目前還沒有形成統一的認識。有學者認為，所謂內部控制指的是一種現代化的企業管理制度，能夠促進企業的目標實現、規范企業的運營、梳理企業的風險、完善企業的財務制度。也有學者認為，內部控制指的是在一定的組織環境中，單位為了充分提高經營的效率和盈利能力，有效的使用和配置各種資源所實行的各種管理計劃、程序和辦法。除此之外，還有學者基于coso的框架，將企業的內部控制分為五個要素，即控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通和監督。2012年，財政部印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，該文件對行政事業單位內部控制的概念進行了概括。文件指出，內部控制是單位為了實現既定的組織目標，通過制度建設、措施實施和程序執行，對經濟活動的風險進行防范和管控，以達到提高公共服務效率和效果的目的。行政事業單位建設和完善內部控制制度應該遵循以下幾個方面的原則。

首先，全面性原則。單位的內部控制制度應該貫徹到業務和財務運行的整個環節，比如要設計業務決策環節、執行環節、評估環節和總結環節等的內部控制制度，要做到統籌兼顧，不能顧此失彼，從而實現對單位經濟活動的全面控制。其次，重要性原則。行政事業單位在對整個業務環節進行梳理的前提下，還應該關注重點風險，對關鍵環節的風險因素進行有效識別、評估和應對，以防范可能出現的重大風險。再次，制衡性原則。這個原則要求行政事業單位明確各個部門的職責和權限，杜絕職責不清，權限不明的情況。同時，還應該制定各種權力制衡的制度，如崗位不相容制度、授權審批制度等。最后，動態性原則。行政事業單位的內部控制制度并不是一成不變的，而是需要根據單位內外部環境的變化和自身的需求進行調整。通過不斷地調整，促進制度的不斷完善。

二、完善血站財務內部控制制度的必要性

（一）是發展健康事業的需要

《“健康中國2030”規劃綱要》中指出，健康中國的戰略應該圍繞共建共享的主題進行，因此，當前階段，發展中國健康事業的重要途徑是不斷提升公共醫療服務的水平，滿足人民群眾日益增長的公共醫療服務需求。而血站作為醫療衛生機構的重要組織，在提供血液、進行醫療科研等方面發揮著重要的作用。但是從實際情況來看，血站在財務管理、人事管理、績效管理等方面還存在一系列的問題，仍然不能夠適應事業單位發展的新要求。因此，單位應該適時完善內控管理制度，加強對工作人員的激勵、完善績效考核制度、明確崗位職責，讓血站走上健康運營發展的軌道，這是發展我國健康事業發展的必然。

（二）是提高財務管理水平的必然途徑

當前，很多血站的財務管理處于相對滯后的狀態，還存在一系列的問題，比如財務基礎工作不規范、管理有效性不足、信息化建設薄弱、外部監督有效性不足等。如果能夠完善內部控制制度，明確財務部門的崗位職責權限，加強信息化建設，提高數據搜集、分析和處理的效率，那么就可以真正推動財務和業務的融合，發揮財務在管理方面的職能。另外，財務部門也可以利用信息系統梳理血站業務運營中存在的風險點，從而開展事前控制。除此之外，內部控制嚴格了績效考核機制，提升了員工工作積極性。而員工可以在工作中收集更為準確和廣泛的數據，而這些數據正是血站做出經營決策的重要依據。

三、血站財務內部控制管理中存在的問題

（一）缺乏完善的內部控制環境

完善內部控制環境是內部控制制度發揮作用的重要前提。而內部控制環境的關鍵要素是領導者和治理者對內部控制制度的態度、認識和措施。從實際情況來看，很多血站缺乏完善的內部控制環境。一方面，部分領導認為，加強內部控制制度建設會投入大量的人力、物力和財力，而資源的投入并不會在短時間內見到成效，也不會對業務運營產生直接的促進作用。另一方面，開展內部控制制度建設就必須加強對財務流程和業務流程的監督，同時還要提高審計的客觀性。這往往會給領導者帶來較大的考核壓力，所以，部分領導對內部控制制度的建設存在一定的抵觸情緒。除此之外，從員工的角度而言，加強內控建設意味著更為嚴格的績效考核指標。如果不能夠存在與之相配套的薪酬制度，那么內部控制制度建設會遇到一定的阻力。

（二）會計工作不規范

提高財務部門工作的嚴謹性和規范性，是確保內部控制制度能夠得到有效運行的前提。實際上，很多血站的財務工作并不規范。首先，血站對全面預算管理制度的執行力度還不足。在開展全面預算時，很多血站沒有建立一個統一的領導機構，也并不能有效地從各個業務部門內部獲取數據，其所采取的預算編制方法也并不符合事業單位發展的實際。因此，往往造成預算的準確程度較差、前瞻性控制的有效程度不足的情況。其次，原始憑證管理也存在不規范的現象。部分血站接收的財務票據并不規范，缺少相關責任人的簽字。再次，部分血站在開具發票時在備注欄書寫的信息并不規范，并不能準確的說明業務的內容。最后，收支業務也存在不規范的現象。一些血站工作人員的報銷憑證缺少出差審批單和現金審批單。同時，會計人員對部分費用項目所使用的會計科目也并不符合會計準則制度的要求。

（三）財務會計人員綜合素質不足

由于財務會計人員是財務內部制度建設和日常財務工作的直接參與者，因此，其綜合素質直接影響到了財務內部制度和財務管理的有效性。但是從實際情況看，血站財務會計人員的綜合素質不足。一方面，部分財務會計人員并不具備專業的財務知識背景，僅能勝任基本的記賬和報稅工作。另一方面，在事業單位會計體制改革，會計核算實行“雙報告、雙基礎”的背景下，很多財務會計人員不能深入理解會計核算準則制度的變化，無法應對出現的復雜業務情況。最后，會計畢竟是一項經濟管理活動。但是，很多財務領導者還缺乏管理會計的能力，沒有意識到業財融合的重要性。而財務管理水平則和內部控制水平有著密切聯系。財務管理水平的低下直接影響內部控制有效性的提升。

（四）內部控制信息化建設水平不足

隨著社會生產力的發展，信息技術已經嵌入到社會發展的各個領域。信息技術能夠實現對數據的快速搜集、儲存和處理，具有極大的便利性。而從實際情況來看，部分血站已經建設了各自的業務運行系統和財務運行系統，但是仍然存在一系列的問題。一方面，業務系統和財務系統的數據口徑并不一致，缺少能夠實現資源共享的數據庫，無法在數據庫中實現信息數據的沉淀、篩選和利用。另一方面，財務系統的有效性不足。事業單位的很多財務系統還不能夠實現全面預算的編制、調整和控制。除此以外，血站財務部門人員的信息技術應用能力較差，在面對一些信息系統障礙時往往顯得無能為力。

四、完善血站財務內控管理制度策略

（一）營造良好的內部控制環境

首先，應該明確血站負責人的內部控制責任。上級部門應該加強宣傳，讓負責人認識到財務內控建設的重要性，可以通過建設內部控制小組的形式，來推動內部控制制度的建設。內控小組可以根據單位的實際情況制定內控建設的規劃。其次，還應該提高全體員工對于內部控制制度的重視程度，建立針對員工的培訓機制，在事業單位內部營造有關內部控制建設的文化環境。最后，事業單位的控制小組應該制定關于全體員工的內部控制績效考核指標，并且將考核的結果同員工的績效工資掛鉤，以實現獎優罰劣，起到良好的激勵作用。

（二）完善財務體系

財務會計部門是推動財務內控管理制度執行的重要部門，因此，血站應該完善內部財務體系。首先，應該提高財務會計人員的綜合素質。鑒于歷史原因，血站部分財務會計人員并不具備過硬的專業知識能力，因此，有關部門應該建立關于財務會計人員素質提升的專業培訓機制，可以邀請事業單位的財務專家定期開展培訓，提升人員專業技能和內部控制制度的執行能力。其次，血站還應該加強對關鍵財務管理崗位的控制。財務關鍵崗位能對財務內控制度的有效性產生非常重要的影響。因此，血站不僅要提升關鍵崗位人員的法律意識、會計準則制度意識，同時還應該提升其職業道德水平。最后，貫徹落實崗位控制制度。除了關鍵崗位之外，血站還應該做好對其他崗位的設置，比如單位零余額賬戶的直接支付和授權支付的經辦、審核崗位應該相互分離，不能由同一個員工兼任，除此之外，還應該嚴格的貫徹落實輪崗制度。

（三）加強制度化建設

制度化建設指的是要完善財務內控制度的頂層設計，將制度日常化、文件化。一方面，血站應該從自身的實際狀況出發，制定完整的內部控制制度，完善財務管理機制，提高單位抗風險的能力。比如，血站可以根據行政事業單位內部控制規范，制定血站財務內部控制制度的具體規范、明確各崗位的職責和權限、貫徹權力制衡制度、規范業務環節和財務環節。另一方面，事業單位內部控制小組還應該加強對內控制度的宣傳工作，在單位內部營造有利的控制環境，并且要對血站的風險進行梳理，根據發現的風險元素對規章制度進行修正和完善，從而規范內控制度的建設。除此之外，內部控制小組還應該著重規范預算、收入、支出等制度建設。

（四）加強信息系統建設

首先，血站可以建立專門的內部控制信息化推動小組。推動小組要對血站信息化狀況進行深入的調研，通過調研可以發現內控制信息系統存在的要點和問題，為單位梳理完整的信息系統框架，制定改進策略提供依據。血站的內部控制信息系統應該包括以下幾個方面的內容，數據化的規則庫、數據采集系統、風險控制系統、監督評價系統等。其次，血站還應該提高財務信息系統的有效性，設計更加多元化的功能模塊，比如事業單位可以利用財務信息系統實現預算的編制、調整和考核。最后，事業單位應該認識到人是事業單位內部控制信息系統的直接使用者，因此，單位應該提高相關人員的信息技術應用能力，使之可以做到有效解決簡單的信息系統障礙。

（五）完善內部控制制度評價機制

關于財務內控管理制度有效性的考核主要是針對財務部門的。首先，單位可以采取自我評價的機制。在資產負債表日，單位要求財務部門就內部控制制度的建設情況、履行情況和調整情況做出匯報，并總結內部控制制度建設中存在的問題和取得的成就。其次，血站還應該對財務部門業務方面的內部控制進行評價，比如可以設計預算編制的準確性指標、預算的執行率、預算的調整率指標等。在票據管理方面，單位應該對財務部門關于票據的審核、票據的規范性以及票據的保管情況進行評價。在資產管理方面，單位應該對資產的賬實相符程度、資產的保管情況、資產的盤點情況進行考核。

五、結束語

血站是重要的醫療衛生組織，承擔著采供血的重要職責，同時也是影響我國健康事業發展的積極因素。在人民群眾對醫療衛生需求日益高漲的背景下，血站應該建立現代化的管理制度，對所處環境中的風險因素進行識別、評估和應對，從而做到對操作流程和業務流程的梳理，進而堵塞運行中的漏洞。文章對血站和內部控制制度的概念進行了闡述，并且總結了血站財務內部控制制度建設中存在的問題。最后，從多個角度提出了完善財務內控管理制度的策略，比如應完善內部控制環境、提高財務會計人員的綜合素質、加強內控系統的信息化建設等。期望文章的研究能為血站財務內控水平的提高提供一定的參考和借鑒。