試析審計重要性及審計風險

解曉燕

（山東銀座商城股份有限公司，濟南 250063）

引 言

在當前經濟社會高速發展的背景下，審計環境也出現了非常大的改變，企業當中也會出現一些財務舞弊的行為。同時，當前廣泛修改的國際審計準則，對我國審計準則的改進和提升也提出了更高的要求。因此，進一步增強審計工作的整體成效、避免各種審計風險的出現、有序維護市場經濟，更加凸顯出其重要性。

2005 年，財政部明確指出，應當將我國的會計審計準則和國際接軌，加強符合我國實際的會計審計準則體系，并依照公開、公正、透明、民主、科學的原則制定會計準則程序。2006 年2 月15 日，財政部發布了新的審計準則，其中最為重要的突破與創新便是在審計準則當中充分運用了風險導向審計理念，并對會計審計流程進行重塑，使得審計成效得以全面提升和發展。注冊會計師基于新的審計準則，在具體實施審計工作時，應當詳細評估各種審計風險，更要對此項工作的重要性給予充分重視，確保審計人員在審計工作計劃和實施過程當中更加科學合理地避免各種風險，對相關審計證據全面收集，同時確保審計意見的準確發表。

一、當代審計行業風險性的內涵

（一）審計風險在現代社會中的含義

對于審計風險而言，很多國內外專家都開展了大量的研究工作。然而審計風險具有不確定性的特征，我國《獨立審計準則》認為：審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。重大錯報是引發審計風險的重要決定因素。定義審計風險的意義，不單單是希望審計工作人員對審計質量給予充分重視，更是為了將審計工作者的責任擔當有效激發出來，準確合理地評估審計風險，充分明確審計程序的性質，了解與掌握其范圍，科學合理地對審計風險進行應對，通過這些工作來控制審計風險。引發審計工作風險的重要原因，是財務報表自身存在較大風險，如存在錯報、漏報現象。為了控制和減少審計風險的發生，必須對其特點和應對方式加以研究。

（二）審計風險的基本特點

1.客觀性

風險本身就是客觀存在的，因此財務報表被審計工作人員檢查后，就極易出現錯誤意見的可能。

2.潛伏性

經濟結果發生概率具有不確定性，財產損失具有不定性，審計工作人員審計責任具有不確定性。因此，審計風險屬于一種可能的風險，存在很大的潛伏性。

3.可控性

通過發表審計取證模式了解到，雖然有一定的審計風險存在，然而只要對風險原因進行掌握，了解風險發生背景及其發展因素，實際運轉特征與事物規律，便可運用相應的措施，確保其朝著正確方向發展。

二、正確理解審計的重要性

（一）判斷考慮的角度是報表使用人

審計工作具有非常重要的意義，而對報表使用人進行考慮判斷是注冊會計師重要的專業判斷，被審計單位在被注冊會計師審計過程當中判斷單位會計報表有無錯報、漏報情況，重要的是針對會計報表使用人實施相應的判斷，了解所造成的影響，進而有效指導決策，而不是從審計單位和注冊會計師層面開展分析。所以，會計師在對審計重要性實施判斷過程中，應當對報表使用人充分了解，并以此為前提，分析被審計單位應用會計報表對錯報、漏報情況具有的容忍程度，進而有效確定某項業務自身具有的重要性。分析會計報表內存在的一些錯報、漏報情況對報表使用人準確決策產生的影響，如果有漏報、錯報情況存在，極易導致報表使用人做出錯誤判斷，增加風險。

（二）對審計重要性的判斷離不開特定的環境

因為企業面臨的環境存在很大的不同，所以對重要性標準判斷方面也存在很大差異，這個環境包括企業規模和企業會計期間會計報表使用人涉及的角度。

（三）運用的領域是會計報表審計

在審計工作當中，審計的重要性概念是非常重要的，其決定著審計范圍。審計工作者在審計工作當中發表的審計意見具有非常重要的作用，實施審計計劃和評估審計證據，并突出審計意見的重要性。審計執行計劃實施階段，需要和財務報表具有的重要性充分結合以提高審計測試精度，評估審計證據還必須充分考慮審計意見。工作人員在工作中應當有效對照錯誤精確度和財務報表重要性。通常情況下，審計重要性對審計實務發揮的作用如下。

首先，對于審計效率提升起著很大的促進作用。當前社會經濟高速發展，被審計單位的規模日漸擴大，各個企業面臨著更加復雜化的結構特點，并出現繁多的經濟事項，要想保證審計工作的面面俱到很不現實。因此，普遍采用抽樣審計，審計重要性概念給審計工作人員進行抽樣決策提供了很大的支持，并有利于更加準確地確定其重要性，以便更加合理地確定抽樣方法，增強審計成效。

其次，對審計成本控制有著很大的促進作用。由于考慮費用預算和時間預算，工作人員在審計工作開展的過程中，應當對成本及其效益展開認真權衡，將重要性原則科學運用，控制與減少煩瑣的審計程序，并使審計范圍得到合理化控制，確保審計工作重點突出，為會計報表使用人的正確決策提供便利。

最后，審計風險的控制。在抽樣審計中，審計工作人員對沒有審計的內容需要承擔一定的風險。而設定風險的程度、判斷的重要性，對控制審計風險、增強審計工作成效具有十分重大的意義。

三、審計的重要性的水平

就審計的重要性來講，不僅涉及數量，而且涉及質量，因此應當更加科學準確地把握錯報、漏報的性質和相關金額。審計的重要性包括錯報、漏報的性質，體現了財務報表內錯報、漏報情況的發生，并體現重要性在報表要素當中的程度如何，是報表責任方由于故意行為造成的，還是由于其他原因造成的。

錯報、漏報的問題不僅存在性質方面的差異性，而且也具有一定的金額差異，因為會計審計工作運用貨幣計量原則，所以必須對報表內金額出現錯報、漏報的情況給予更多的關注，這便是審計重要性水平的具體體現。就審計重要性水平來講，主要是指錯報、漏報數量具有的可容忍性，也就是保證金額達到最低水平，有效揭示審計重要性水平，這對報表使用人的正確決策有著至關重要的影響。重要性從本質層面來講，主要關注的是“度”，主要是指財務會計報告工作當中，允許有一些不正確或者不準確的因素存在，但必須重視“度”。如果錯報、漏報情況對會計信息造成影響，又影響到報表使用人的正確決策及判斷，就認為其具有很大的重要性，不然便是不重要。在審計實務工作開展過程中，這是重要性的數量表示，也是金額和數量門檻的臨界點。

四、注冊會計師審計風險的由來

（一）注冊會計師的整體能力與素質水平偏低

注冊會計師在我國開展審計業務方面起步時間較晚，同時在業務具體開展的過程中，缺少相應的參考經驗，知識體系較為缺乏。行業當中，更高水平的專業培訓無法得到全面普及，導致注冊會計師無法實現審計業務的更新與提升，難以對市場環境和經濟發展有一個充分的了解和掌握，這對于工作人員自身專業素質獲得更大的發展與突破造成了較大影響。

（二）落后的審計模式與方法

當前社會發展速度越來越快，業務量也得到了快速增長，報表越來越復雜，然而應用的審計模式依然較為傳統，很難適應現代社會的發展需要，而且沒有高效的審計方法作為支撐。目前，抽樣審計方法應用普遍，然而這些方法由于都有相應的缺陷存在，再加上當前復雜的經濟形勢，使得抽樣審計和當前的發展狀況很不適應。

（三）相關法律法規缺乏制約力度

現如今，相關法律法規比較寬松，很難起到較強的威懾與制約作用，導致一些注冊會計師出現違法違規行為，使得審計風險不斷加大，而這種情況無論是審計人員、社會公眾，還是審計單位都不愿看到。然而，這也證實了缺少強有力的法律監管會嚴重阻礙審計行業的持續穩步發展。因此，構建科學、公正、合理的法律法規，對于審計工作的高效開展有著至關重要的影響。

（四）被審計單位內部控制存在缺陷

就當前企業經營管理模式進行分析，依然有一些隱患與不足。工作人員素質不高，以致企業結構出現畸形，捆綁經營在企業當中非常普遍，經營權與所有權沒有詳細區分，更沒有對管理層與決策層予以明確，這樣使得資金風險問題大幅增加。

五、應運而生的風險導向審計模式

（一）風險導向審計模式

風險導向審計模式充分考慮審計風險，以此為前提開展相應的審計工作。隨著審計模式的不斷發展，可以對傳統審計模式進行優化整合。然而不合理地對其進行綜合運用，很難達到理想的審計目標，更不能與現代新興市場環境相適應，因此必須在基礎優化的前提下，深入認識到風險導向審計模式的重要性。

（二）風險導向審計模式保證并兼顧了質量與效率

運用風險導向審計模式可以從一個理性客觀的角度，分析評估被審計主體具有的風險。因此，風險導向審計模式能夠實現科學配置資源，大幅提高了審計資源的效用。而且，基于該模式，核心工作內容是調查錯誤和舞弊現象，可以使審計工作量大幅減少，還能準確及時地探尋出不同審計環節面臨的各種問題，這一模式在國際上有著很高的接受程度。

（三）風險導向審計模式有利于規范審計工作

在經濟社會高速發展的背景下，隨著有關法律法規的不斷健全，實施審計業務不僅僅是防弊差錯，單獨進行關注核算表、賬、單方面的內容。風險導向審計模式構建在實時分析性程序的前提下，能夠有效規范審計工作，不但對注冊會計師起到較好的指導作用，來評估審計風險，而且對于整個行業發展也起到了很大的促進作用，確保審計工作更加合理化與標準化。

六、針對審計風險的建議與對策

（一）不斷增強工作人員的審計能力與素養

目前，就注冊會計師隊伍而言，工作人員素質良莠不齊，在新的發展形勢下，對工作人員提出的要求越來越高。為了適應當前審計工作需要，應當對注冊會計師的準入門檻逐步進行提升，并加強考試、考核，合格之后才可從事此項工作。同時，有關單位應當針對工作人員加強技能、能力方面的培訓和提升，提高其業務能力和綜合素養。工作人員也應當結合當前社會發展需要和自身工作需要，不斷加強學習，增強自己的能力和素養，才能更好地適應當前審計工作發展需要，高質量地開展審計工作。

（二）及時更新和提升審計模式和方法

過去應用的傳統審計模式和方法，已經很難適應當前審計工作發展的需要，導致很多問題得不到及時、有效的解決。為了將這一現狀打破，必須充分重視新型審計方法和模式的應用，基于風險導向審計模式，探尋更加科學合理的方法，高效應用電算化開展審計工作。但是所應用的方法和模式也應當結合工作具體實際不斷地進行改進與優化，這樣才能將其作用優勢最大限度地發揮出來，取得更好的審計效果。

（三）有效完善法律法規。

在審計工作當中，為了將風險導向審計模式具有的作用和優勢最大限度地體現出來，還應當對有關法律法規認真完善，并充分貫徹落實，結合具體實際逐步進行優化，確保在法律法規的支持下，審計工作能夠得到更加持續穩定的運行，規范工作人員的審計行為。制定相關的法律法規，應當與實際充分結合，達到與時俱進的效果，將其監督約束作用最大限度地發揮出來，保證審計工作更加高效地開展，提高效率及質量。

（四）有效改革被審計單位的內部管理

被審計單位的管理結構還有其內部控制對于注冊會計師、審計工作來說，有著至關重要的影響，這也是造成審計風險的重要原因。因此，需要對被審計單位的整體結構加強改革，對其運營體系合理完善，分權而不是集權。打造董事會與監事會彼此制約關系，保證決策更為合理，有效懲處企業的各種舞弊行為，加強單位內部控制，對單位的混亂管理加強整頓，避免出現個人主義。更應當注意的是，要合理構建企業文化，增強整體素質與信任度，根據標準流程匯總財務報表，杜絕隱瞞、篡改的行為。

結 語

在審計實踐中，重要性和審計風險有密切的關系，兩者相互補充、相互促進，必須同時考慮許多問題。從審計風險的重要性來看，審計風險需要考慮判定水平的重要性。顯然，審計風險和審計證據之間有著很重要的關系，注冊會計師的審計工作也很重要，要注意適當地獲取審計證據，這對正確結論的形成具有重要的指導意義。