國有企業會計監督機制完善途徑研究

張瑩

（濟南歷下控股集團有限公司，山東 濟南 250014）

隨著國有企業改革速度的加快，其在現代企業制度下改善了自身的治理結構，加強了內部控制，但目前國有企業仍普遍存在對風險把控力度不足、會計監督職能弱化、對業務缺乏有效控制等問題。要想實現內部控制水平的優化，亟須完善國有企業會計監督機制，促使國有企業加強會計控制，改善管理和應對操作風險。

國有企業會計監督由社會審計機構及單位內部審計部門組成，國有企業會計監督機制是企業的重要組成部分，通過建立事前、事中與事后的監督機制，可以規范企業各種經濟行為，凝聚企業力量，促進企業經濟良性發展。

一、國有企業會計監督的主要內容

會計監督作為經濟監督中的一部分，兩者既有共性又有不同，會計監督主要是通過財務核算貫穿整個經濟業務的全過程，以全面監督每一項經濟活動的合法性、合理性、真實性、完整性等。做好會計監督能使整個經濟活動規范高效運行，以此達到經濟活動的預期目標。會計監督既包括對內監督又包括對外監督。

（一）內部監督

為了提高企業整體管理水平和加快經濟發展速度，國有企業應實現內部監督，建立合理完善的會計監督機構。國有企業內部監督機構應由財務部門、企業管理者、內部審計機構及專業人員組成，其需對經濟活動合法合理性、真實完整性進行全面檢查，確保其符合法律法規等規章制度，有利于單位經營管理方針、政策的貫徹執行，以降低企業風險，提高經濟效益，并監督預算執行情況、規避風險、保證資產安全。內部監督可以充分發揮會計人員在核算中對風險的把控作用，從宏觀上也可以提高全社會的經濟效益和經濟管理水平。

（二）外部監督

國有企業外部監督主要是指其委托專業機構、會計師事務所、稅務所及政府審計機構依法對單位的經濟活動、會計核算進行審計，并客觀做出評價。此外，外部機構還需對企業的獎勵資金、專項補貼資金如何實現資金效益最大化，如何合理運用以產生最大價值等進行指導，并對審計過程中發現的問題及時做出整改和調整。

國有企業應配合好內部、外部會計監督工作，預防各種經營風險的發生，規避國有資產損失；促進企業自身的良性發展。

二、完善國有企業會計監督機制的重要性

會計監督，是企業內部人員在法律允許的范圍內利用合理方法對單位經濟活動進行的合理跟蹤，能保證經濟活動的高效進行。在經濟快速發展的當下，會計監督對國有企業有著不可或缺的作用，良好的國有企業會計監督工作能保證核算過程中的合規性，確保企業的發展能達到預期的目標，使企業的經濟活動可以順利高效運行。

（一）有助于加強企業的內部管理

會計監督是國有企業內部控制機制的重要組成部分，完善國有企業會計監督機制有利于提高企業領導人員對企業內部經濟活動的管理掌控能力。國有企業的會計監督可以反映真實的會計信息，保證企業在進行經濟活動時會計信息的準確性、完整性，避免弄虛作假，損害公司利益，降低管理者錯誤投資和決策的概率，減少企業的經濟損失，優化企業的經濟管理，保證企業在經濟活動中合理利用資源，嚴格控制系統性風險，規范權力運行，提高資產的安全性和穩定性，落實會計準則制度，維持企業經濟活動的平穩運行。同時，國有企業可以利用社會監督、國家監督等外部監督方式來提高會計人員的工作能力，從而調動會計人員的積極性，提高其工作效率，有效利用人才資源，有助于實現“1+1＞2”的企業管理模式。

（二）有助于增強企業應對風險的能力

當今中國經濟快速發展，在大數據的社會背景下，國有企業會計監督在企業中占據著越來越重要的地位，國有企業會計監督職能的充分發揮有利于改善企業原有的經營模式，提高企業的經濟效益。會計相關人員依照相關法律法規，對企業的經濟活動進行監督，公開披露企業的經濟狀況，可以促進企業自身監督管理水平的提高，同時也可以起到明晰資產產權的作用，提高企業在突發情況下的風險應對能力。

（三）有助于實現資本保全

對國有企業而言，其資產形成的資金來源主要為債權人及股東。所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益來源不僅包括股東投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失，而且還包括留存收益等。會計監督可以使經濟活動中的資源得到合理的利用和安排。在會計監督下，國有企業資產所有者可以理順產權關系，行使所有者的合法權益，按照財產權的權責，組織經營，對經濟活動進行會計核算監督，最終使資本得以保全，實現資本增值的目的。

三、國有企業會計監督活動存在的問題

（一）有關法律法規不夠完善

首先，健全的法律法規是經濟活動正常進行的保證。目前，國有企業會計監督相關法律法規不夠完善，導致法律約束力不足和會計監督職能弱化，使企業會計監督本身存在漏洞，造成國有企業會計監督工作不能正常進行，無法發揮其應有的作用。

其次，國有企業會計監督在執法層面上存在問題，其會計監督人員的獨立性往往較差。《會計法》明確提出，核算機構和財務工作者應嚴格按照會計法律法規規定執行會計核算，進行會計監督。雖有法可依，但將企業會計機構和相關人員作為會計監督主體這一做法自身就存在一定矛盾。會計人員的隸屬關系屬企業本身，要將企業的經濟利益放在第一位，將自身融入企業之中，為企業做貢獻并管理企業的發展，且從中獲得經濟報酬，雖《會計法》明令“任何單位或者個人不得對依法履行職責、抵制違反本法規定行為的會計人員實行打擊報復”，但這仍然會影響到會計人員的獨立性，對會計監督的實施造成阻礙。此外，由于國有企業內部的財務部門無法為直接為企業創造價值，因此，會計監督崗位中會計人員的發言權和控制權的權威性常常會受到影響，導致會計監督工作無法順利進行。

（二）對會計監督不夠重視

首先，制造企業的領導人員通常對產品生產較為精通，具有財務管理專業背景的人才較少，其往往認為企業的經濟發展更依賴于生產制造，財務管理只是記錄生產情況的工具，對企業經濟效益的促進作用較小。更有甚者認為會計監督人員的工作不但沒有對其生產活動造成積極影響，反而加重了生產工作的壓力。管理層對會計監督錯誤的認識使得原有的內部控制制度遭到人為的破壞，會計監督機制不能完全發揮自身的作用。

其次，會計監督工作的收益不具有顯性特征。會計監督的重要作用是控制風險，降低企業的生產成本，同時對企業的管理提供管理依據，監督企業的生產發展合乎自身的特點及需求。然而這些優點不具顯性特征且不易量化，造成國有企業會計監督崗位的減少，會計監督作用得不到有效發揮。

（三）會計監督相關人員專業能力有待提高

會計人員作為會計監督工作中最為重要的因素，其專業能力的高低關系著會計監督工作的完成質量。會計監督中之所以存在各種問題，很大一部分原因是部分會計監督人員缺乏社會責任感和法律意識，自我約束力較差，加之其對新政策掌握不及時、不全面，從而影響了會計監督作用的發揮和企業的正常運行。除會計監督人員自身的不足之外，企業對員工相關技能培訓也較少，導致會計監督活動不能按照國家的要求進行，從而對企業的經濟管理造成不良影響，最終導致影響了企業經濟的正常發展。

（四）國有企業會計監督存在滯后性

我國大多數國有企業會計監督產生在經濟行為發生后，沒有起到預防的作用，不能有效地發揮其監督職能，導致國有企業會計監督職能弱化。隨著經濟體制改革的深化，商業機制和運作方式日益現代化，國有企業缺乏對新興經濟活動的監測機制和方法，使得企業內部會計監督機制缺乏相應的作用，因此削弱了會計監督工作的質量。

（五）會計監督系統中形式化問題突出

在國有企業的經濟業務發展過程中，一部分國有企業的會計監督工作在執行過程中，會出現職務分離、會計審批前置等一些業務流程上的問題，導致實際操作流于形式。例如在會計監督系統中部分權限較大的高管，在出現經濟審批業務上的分歧之后，會直接重新設定業務的流程；或者由于企業員工職責安排不當、分工不清楚，多項業務可以由多人審批。在國有企業會計監督過程中，片面地只注重形式化的問題，對企業會計人員會計監督工作的進行造成了不良影響，導致其不能發揮出國有企業會計監督應有的作用，嚴重的還會影響企業正常的經濟發展。

（六）內外部審計工作與企業整改機制無法有效結合

國有企業應定期對企業內外部會計監督工作進行審核調查，同時對自身的整改也應有一套專門的跟蹤機制。但在實際操作中，這兩項工作的結合仍存在脫鉤現象，這就導致企業存在的問題無法得到及時反映，造成企業實際存在的問題容易被掩蓋，加之績效考核制度不健全，導致影響了企業的正常發展。

四、完善國有企業會計監督機制的優化對策

隨著我國社會主義市場經濟體制的發展，國有企業發展越來越市場化，因此，其必須強化會計監督職能，提高內部控制效果及風險防范意識。

（一）健全相關法律法規

要想保證國有企業監督機制的正常運行，必須進一步完善相關法律法規，為會計監督工作的進行提供強有力的法律支持，使企業能夠對內部各項經濟活動進行有效的控制和管理。

國家應繼續完善相關立法，并實施問責制，對會計信息失真等行為制定嚴格的紀律措施，以達到威懾效果。此外，應該有更可行的監管規則，以維護會計監管的獨立性，確保會計監督人員的合法權益。在會計工作中引入基層會計監督模式，明確會計監督和審計監督執法職責和權限，使其職責明晰；同時加大有關法律、法規的執行力度。

（二）正確認識會計監管的重要性

在社會主義市場經濟條件下，會計相關機構人員應履行各自的職責，憑借負責人的授權監督企業經濟活動的進行。企業管理者應深刻認識到，內部監督對保障國有企業日常經濟活動的合法合規、真實完整非常必要，會計監管保障了經濟活動記錄的準確、全面、完整和可靠，能真實有效的反映企業日常經濟活動，如實呈現企業的經營情況，因此，應在企業中貫徹會計監管。

（三）加強對員工的教育與培訓

隨著國有企業和機構改革的推進，新形勢對企業的財務管理能力、質量的要求也越來越高，這對進一步提高國有企業管理水平提出了新的要求。國有企業需要加強財務管理培訓學習，使相關人員掌握更多的新技術、新方法，以有效地應對各種風險，不斷提高業務水平，提高綜合業務能力，滿足崗位要求。

對國有企業而言，要實現穩定長期的發展目標，必須更加明確和完善企業經營管理體制，因此，要建立高效、專業、全面、遵守法律法規、專業能力強的會計監督相關團隊。國有企業應定期對相關會計人員進行思想和技術上的培訓，提高會計人員的專業水平，提高其風險意識，增強員工心理素質和風險應對的能力，培養高素質的人才，加強對企業職業道德的宣傳，提高員工的責任意識。一方面，在修訂和完善的會計準則后，會計人員必須及時進行培訓和學習。另一方面，會計人員應具備良好的道德和政治素質，盡職盡責，堅持原則，以使企業能夠構建紀律嚴明和高度透明的國有企業會計監督組織。

（四）改善國有企業管理制度

要解決國有企業會計監督的滯后性，首先要在企業的管理制度上進行改進。要加強企業自身的內部控制，落實國有企業會計監督工作，充分發揮監督機制的作用。合理分割不同的職務與責任，同時做到權利分立相互制約，避免權利不平衡帶來的弊端，以利于監督工作的高效進行。應實行委派制度，確保國有企業會計監督負責人與被監督公司分離，消除雙方之間的共同利益關系，使監督公開公正，防止徇私舞弊現象的發生，減少國有企業會計監督人員及管理者的顧慮，真正發揮管理機制的作用。同時，將會計監督納入國有企業全面內部控制體系，加強國有資產監督，防止資金的不必要流失。

（五）加強內部監督，優化會計監督的業務流程

首先，加強企業內部監督機制的建設。明確每個會計人員的責任，實行獎懲制度，落實好會計監督人員的各項職能；國有企業的會計監督工作要實質重于形式，做到形式與實質相結合，將現代科技技術融入會計監督之中，發揮出會計監督的實質作用。

（六）加強對國有企業會計監督的持續跟蹤

不定期對國有企業監督工作進行抽查，關注有關會計政策的變化，各部門應積極交流工作上的問題，并及時向上級報告，杜絕僥幸心理的滋生。要將國有企業的內部審計與外部審計相結合，融入到企業的整改機制中去，解決未持續跟蹤和兩者脫鉤的問題，維持企業內部平穩運行。

五、結束語

國有企業在國民經濟中起到重要的戰略支持作用，國有企業的健康發展離不開會計監督機制的不斷完善。迄今為止，國有企業在會計監督方面還存在許多的問題，國有企業應明確會計監督的重要性，積極推進工作體系觀念的創新，建立健全財務控制機制，實現會計監督工作的獨立性，以切實保障國有企業的穩定發展。