業財融合下國有建筑施工企業稅務風險管控研究

王躍

（北京懷柔科學城建設發展有限公司，北京 101400）

受近幾年大環境的影響，國家加大了減稅降費政策的實施，由于合理合規的籌劃行為可以幫助國有建筑施工企業節省真金白銀，國有建筑施工企業把合規繳稅以及合理節稅作為企業稅務管理的根本目標。如何應享盡享稅收優惠政策，設計最優交易路徑，優化公司整體稅負，也就成為眾多國有建筑施工企業稅務管理的研究方向。由于國有建筑施工企業的稅務風險管理工作具有一定的特殊性，因此在實踐過程中仍然存在稅務籌劃不系統、管理制度不健全，信息管理手段不夠先進和財稅人員專業素質參差不齊等諸多問題，造成國有建筑施工企業經營活動中還存在涉稅風險點缺乏有效控制的情況。需要盡快采取針對性措施提升自身的稅務風險管理水平，降低企業稅務成本，拓寬企業利潤空間。

一、國有建筑施工企業稅務管理的特征

（一）經營模式特殊

國有建筑施工企業經營模式的特殊性決定了其自身稅務風險管理工作的復雜性。國有建筑施工企業經營模式的特殊性主要表現在資金來源、業務性質、結算方式等方面。首先，國有建筑施工企業的主要業務是承包施工建設項目，這就決定了建筑企業的經營管理活動具有資金投入規模大、項目建設周期長以及資金回籠速度慢的特征。其次，由于施工建設項目較多，大部分國有建筑施工企業會選擇分級分項目單獨核算的財務核算模式，在這種財務核算模式下財務核算工作量大，手工操作難以保證會計信息的真實性、準確性與客觀性。最后，由于工程項目建設周期較長，絕大部分國有建筑施工企業一般都會采用工程價款分段結算的方式，分階段確認債權以保障企業資產安全和回款效率。但是工程價款分段結算使得國有建筑施工企業資金管理和稅務管理工作變得瑣碎而復雜，在這一較長的期間內，企業發生稅務風險的可能性也不斷增大。

（二）生產活動具備流動性

國有建筑施工企業的生產活動具備很強的流動性，往往同時進行多個施工建設項目，這些同期開工的項目多分散在不同地區；與此同時，一項大型施工項目也有可能出現跨區域作業的情況。稅務管理因自身生產活動的流動性變得復雜，因為不同地區的稅務征收管理機關針對具體涉稅業務的政策有一定區別。在這種背景下，企業的納稅籌劃及稅務風險管理工作的難度系數直線上升，特別是跨區域作業模式增加了稅收政策解讀難度，對稅務信息傳輸效率也提出了新的挑戰。

二、國有建筑施工企業稅務風險點及控制措施

（一）合同管理不規范

當前部分國有建筑施工企業的合同管理工作有待完善，部分企業存在合同簽訂時間不準確，流程不規范，合同歸檔傳遞不及時等問題，進而影響企業財務部門的正常納稅申報，形成時間差對稅費繳納產生影響，誘發稅務風險。因此，要進一步加強合同管理，提升涉稅風險防控水平。一方面，要制定較為完備的合同管理制度，強化對涉稅業務的控制力度。國有建筑施工企業的財務部門應當建立合同管理臺賬及合同檔案，做到合同管理臺賬明晰準確，合同檔案完整。風險管理部門還要做好合同審查工作，在工程招投標階段，對項目發包方的資質進行詳細審查，在簽訂合同時，對施工合同的內容、條款、格式、手續也要詳細審查，確保在施工合同簽訂后能夠順利履行。另一方面，要根據不同的業務對自身的銷售行為進行定性，而在對外簽署合同時，準確了解產生的應稅行為性質后設計相應的合同條款，是進行節稅籌劃、把控稅務風險的重要前提。

（二）未按規定納稅

1．未按規定預繳稅款

國有建筑施工企業未按規定預繳稅款是企業經營活動中比較有代表性的稅務風險點之一，其主要是由于大部分國有建筑施工企業的生產活動流動性較強，施工建設項目分布于多個地區，而根據相關政策規定：納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規定的預征率 預繳增值稅。部分國有建筑施工企業的辦稅人員對政策內容把握不準確，未按時繳稅，或在收到預付工程款后將該筆款項作為往來款項管理，不進行納稅申報。因此，國有建筑施工企業的辦稅人員應當加強對稅收政策的學習研究，及時在建筑服務發生地或機構所在地預繳稅款，同時要注意：采用不同方法計稅的項目預繳增值稅時的預征率不同，辦稅人員要根據業務涉及的具體稅種，提前做好納稅時間點、納稅風險點的統計分析。

2．未按照規定繳納印花稅

根據相關政策：對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規定征收印花稅。國有建筑施工企業一般規模較大，業務鏈復雜，簽訂建筑施工、工程采購、勞務分包等合同較多，加上紙質版合同管理難、效率低，越來越多國有建筑施工企業采用電子化的合同，容易忽略電子合同的印花稅申報。因此，國有建筑施工企業在經營過程中簽訂的電子合同，應及時申報繳納應稅憑證對應的印花稅。由于印花稅征稅范圍較廣、稅目較多，國有建筑施工企業需要事前準確掌握相關法規條例，避免出現稅款滯納風險。

（三）延遲納稅風險

1．未能及時申報納稅

部分國有建筑施工企業容易發生環保稅納稅義務發生時未能及時申報納稅風險。這主要是因為企業辦稅人員對項目情況不了解，業務部門對財務部門納稅工作不了解，財務與業務之間信息不通暢，工作不銜接，造成項目建設未能及時按階段進行納稅申報，導致企業納稅申報時間較晚，誘發稅務風險。

2．勞務收入確認不及時

在勞務收入確認上財務核算口徑與稅務核算口徑存在差異，部分國有建筑施工企業的辦稅人員在進行企業所得稅申報時不能妥善處理財務核算與稅務核算針對勞務收入確認的差異，對國有建筑施工企業所取得的勞務收入確認時間點處置不當，容易誘發稅款滯納風險。因此，國有建筑施工企業的財務人員和辦稅人員要加強政策學習，提升自己的專業水平。辦稅人員要按照相關政策規定，判斷完工進度，及時確定當期建筑勞務收入，避免產生收入確認滯后的稅務風險。

（四）憑證與發票風險

1．虛開增值稅發票風險

虛開增值稅發票風險是國有建筑施工企業常見的涉稅風險之一，一旦不按規定開具或者不按規定到稅務機關代開發票，建筑企業就容易產生接受虛開增值稅發票從而面臨補繳企業所得稅風險。若國有建筑施工企業取得虛開的增值稅專用發票，該部分發票將無法抵扣，已抵扣的相應進項稅額也需作轉出處理。如被稅務機關認定為惡意接收虛開增值稅發票，企業及其相關負責人還需承擔刑事責任。因此國有建筑施工企業在購進貨物或者服務時要提高防范意識，嚴格進行發票審核，從取得票據填制的各項信息內容及加蓋的印章，取得票據內容所附清單及有關審批手續等方面審查取得發票的真實性，確保“資金流”“發票流”和“貨物或服務流”三流一致。

2．稅前抵扣憑證缺乏合法性

根據相關政策規定，國有建筑施工企業發生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據；國有建筑施工企業應在當年度企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。由于國有建筑施工企業的工程建設周期長，企業的部分費用支出未能及時取得合法有效的稅前扣除憑證，辦稅人員在工作中可能會將這部分支出費用在稅前扣除，容易產生涉稅風險。因此，國有建筑施工企業在業務交易時需注意上游供貨商或服務提供商能否按進度支付款項，同時在入賬時需注意取得發票是否符合規定、票面信息是否與經濟業務一致、是否為作廢發票等。

（五）公司內部關聯交易風險

內部關聯交易風險是指集團總公司與下級子公司之間的內部交易往來所涉及的稅務問題，具體表現在低于公允價值轉讓股權帶來的少繳企業所得稅風險；利用關聯交易不合理轉移利潤所帶來的稅務稽查風險；關聯方之間違規拆借資金或稅務調整帶來的企業所得稅風險等。關聯方之間進行交易在定價政策、結算方式及其支付手段等方面均可通過內部協商來進行選擇，具有很大的靈活性，方式與過程往往比一般的市場交易簡單。但是關聯交易的合同往往不注重細節，過于簡單，雖然從法律角度是合規的，但如果籌劃不當，直接或者間接導致國家稅收收入的減少，就會給國有建筑施工企業帶來稅務風險。

（六）納稅等級帶來的企業融資風險

信用是商業市場的通行證，是國有建筑施工企業經營的新名片。在中國信用體系不斷推廣的今天，國有建筑施工企業也有了可以量化的誠信指標，納稅信用評價。并且在具體辦稅過程中納稅信用級別的應用也是非常多的，比如在發票申領、留抵退稅、出口退稅等方面，A級納稅人都能夠得到稅務部門的優待。A級納稅人是真正能夠在包括稅收服務、融資授信等多個領域享受實在的福利。但如果國有建筑施工企業被評為D級納稅人，不僅影響企業形象，國家政策的優惠拿不到手，還會在經營、投融資等多方面受到限制。因此，國有建筑施工企業應按時、按質地進行納稅，是國有建筑施工企業保證信用等級的基礎。國有建筑施工企業延期納稅或者因工作失誤造成的漏繳稅款都有可能影響企業納稅等級的評價結果，直接影響到國有建筑施工企業的信譽和未來融資，甚至造成公司經營困難。

三、形成稅務風險的主要原因

（一）專業稅務管理人員少與公司業務量增加不成正比

由于國有建筑施工企業規模逐漸擴大，業務急劇增加。而在人員儲備上明顯不足，身兼多職現象較為常見，并且人員素質參差不齊。業務能力不能滿足工作職位的需要，造成稅務管理漏洞百出。

一方面，由于缺少系統化、數字化手段管理，財務部門無法及時跟進和了解項目有關信息，納稅數據主要來源于業務部門反饋的業務報告。而財務數據與業務數據輸出口徑存在差異，很容易出現賬務問題。比如：稅會差異。項目階段性稅費申報，與實際稅務申報數據不一致，容易產生稅務風險。

另一方面，國有建筑施工企業內部部門之間配合度較低，存在對業務流程不清晰、崗位責任不明確等問題。財務基礎信息的獲取往往來源于其他單位、個人和職能部門，部門之間各環節溝通不順暢、信息傳遞不及時，都會影響稅務管理效率，增加辦稅人員的時間成本。

（二）稅務籌劃不系統，缺少有效的稅務風險管控機制

國有建筑施工企業的稅務籌劃工作是獨立的、偶發性的，由財務獨立進行測算，并未完全結合實際業務進展進行整體的、系統的規劃。一事一議，特事特辦，急事急辦。沒有專門的稅務風險管理制度及統一的操作流程，缺乏系統的、有針對性的稅收籌劃部署，難以有效利用稅收優惠政策來實現合理節稅、降低稅務成本，致使稅務管理效率低下。

（三）缺乏財稅政策研究

一般稅務會計和相關財務人員往往身陷巨量的手工對賬、核算等基礎性事務中，難以實時跟進并透徹了解稅法新規，也難以對本單位稅務管理中存在的問題及風險有全局的判斷和深入的思考。

四、加強稅務風險管理的保障措施

（一）端正稅務風險管理理念，做好稅務風險防控的頂層設計

要想做好稅務風險管理工作首先需要在思想層面上樹立對稅務風險管理的正確認識，國有建筑施工企業具體需要做好以下幾項基礎工作：第一，稅務管理不是財務管理，不單單只是財務部門的單步驟工作。做好稅務管理的前提是提升戰略管理、經營管理及財務管理。國有建筑施工企業要做好架構設計，用稅收規則影響企業組織架構。國有建筑施工企業要有針對性地設置稅務管理崗位，明確各職能部門在稅務風險管理工作上的權責歸屬，配置稅務會計專崗并且確認業務部門的稅務風險管理責任，使業務線和財務線協調配合，共同參與到稅務風險管理工作中來。第二，要完善內部控制體系，優化風險管理程序。風險管理作為國有建筑施工企業內部控制體系的基石，風險管理部門要將稅務風險管理作為自身工作的重點，加強稅收政策解讀研究，梳理國有建筑施工企業涉稅業務，將涉稅風險因素納入企業的風險識別評估程序，針對易發、常發的稅務風險制定完善的風險應對預案。第三，要建立稅收規則，用稅務制度控制稅務風險，減少人工成本。做到精準納稅、精準監管。要結合自身經營模式的特點，制定較為完備的財務管理制度、內部控制制度和風險管理制度，為國有建筑施工企業的稅務風險管理工作提供剛性約束。

（二）提升信息建設水平，構建業財稅一體化管理平臺

不同板塊間信息流的高度集成共享是國有建筑施工企業實現業財融合的重要前提，與此同時隨著“金稅四期”工程的上馬，涉稅業務實現信息化管理也是當前稅務征收環境下稅務管理工作的必然要求。因此，要做好以下幾項工作：第一，業財融合，業務先行。財務人員要了解業務，業務進度與財務數據相匹配，做到數據一致。運用好稅務系統數據信息，以稅務數據驅動業務，進行業財稅一體化集成，消除部門間、系統間、業務間的數據壁壘。第二，要建立強大的跨職能財稅數據中心。將重復性的稅務業務事項標準化流程化，建立數據間的鉤稽比對關系以供分析使用，推動稅務工作的標準化、自動化。稅務管理從核算到申報納稅的全流程標準化、自動化，有效解決國有建筑施工企業普遍存在的稅務核算缺失、核算不清、缺乏信息化管理手段等情況。第三，要重視涉稅信息安全，在稅務信息化管理工作中要落實系統權限的管理與分配，對相關工作人員加強技術培訓，切實做好財稅數據管理中心的運營維護工作，保障企業涉稅信息安全。

（三）重視日常合同審核

合同管理是國有建筑施工企業稅務風險管理工作需要關注的重點內容，國有建筑施工企業要重視日常合同審核，做好合同后續管理工作。具體來說，需要做好以下幾項工作：第一，要制定較為完備的合同管理制度，強化對涉稅業務的控制力度。財務部門應當建立合同管理臺賬和合同檔案，做到合同管理臺賬明晰準確，合同檔案完整。第二，風險管理部門要做好合同審查工作。在工程招投標階段，對項目發包方的資質進行詳細審查。在簽訂合同時，對施工合同的內容、條款、格式、手續也要詳細審查，確保在施工合同簽訂后能夠順利履行。第三，風險管理部門應當加強對合同中涉稅條款的審核。第四，財務要參與到合同招標、簽訂過程中，針對不同項目選擇合適計稅方式，降低企業稅務成本。明確各項具體業務的稅種和具體稅率，確定總包合同的結算辦理的方式和時限，將稅務風險降至最低。

（四）提高辦稅人員、財會人員的專業能力

一方面，要重視專業稅務管理人才的引進，在人才引進環節要進一步拓寬人才引進渠道并提升人才聘用標準，要設置公平、公正和公開的準入考核方式，按照國有建筑施工企業實際管理需求招聘優秀的稅務管理人才；與此同時，借助外力，運用好外部中介機構，加強對稅務管理人員的培訓和指導，定期組織企業辦稅人員參與培訓活動，認真學習稅務管理知識，全面了解稅務政策內容，強化企業辦稅人員的知識結構和專業素質，從而全面提升企業稅務管理工作水平。另一方面，稅務管理工作與財務管理工作密不可分，在很多情況下，國有建筑施工企業涉稅業務的基礎數據正是來自財務核算環節，因此要提升國有建筑施工企業財會人員的專業素質，幫助企業財會人員建立起財務、稅務、法律、金融多層次的知識體系，以便其能夠更好地處理國有建筑施工企業財務核算口徑和稅務核算口徑差異等具體工作問題，提升稅務風險處置能力。

五、結束語

綜上所述，業財融合模式下國有建筑施工企業應當結合自身實際情況，針對當前經營管理過程中存在的涉稅風險樹立正確的稅務風險管理理念，建立完備的信息管理系統，加強合同審核與管理，提升企業財稅人員專業水平，切實提升企業的稅務風險管理水平，降低企業稅務成本，拓寬企業利潤空間。