目標成本管理在軟件企業中的應用與研究

張紅雨

（北京道亨軟件股份有限公司，北京 100012）

在企業可持續性的發展和經營過程中，成本的支出是必不可少的環節，成本控制管理為企業穩定健康發展起了重要作用，企業要想提高經營水平，增加效益留存，就應該不斷優化成本管理方式。而目標成本管理在企業財務管理中有其優勢的方面，利于企業的可持續性經營和企業規模的增加。因此，對于企業而言，應該在成本管理當中關注目標成本管理方法，將管理工作推行和實施到企業日常的生產經營過程中，并根據企業實際情況設置不同的管理目標，從常規的事后管理控制轉變為事前管理控制，克服以歷史的財務數據進行決策的弊端，促進企業良性的發展。

一、目標成本管理內容及特點

目標成本法以市場為導向，對產品形成過程開展利潤計劃和成本控制。在應用過程中，目標成本法以產品的市場定價為依據，確定產品的基礎成本。為了實現預期利潤，企業早在1954年，著名管理學家德魯克首次在自己的著作當中提出了目標管理理論，認為管理層人員通過下發、分解目標的方式，對下級責任部門和個人開展管理工作，就是所謂的目標管理法。該理論在美國、西歐等國家傳播較快，很多發達國家為了調動執行層員工的工作積極性，紛紛將這種管理手段引入人力資源管理過程中，且在實踐活動中取得了一定的成效。直到20世紀60年代，目標成本法的理論由日本著名制造商豐田公司再次提出，并制定了《目標成本管理實施細則》，實現成本管理制度化，并將成本控制與業務活動相結合，建立了全員參與、全方位管控的成本管理體系。

需要基于產品收益倒推設計、制造、服務和運營成本，在滿足客戶需求的同時，提高成本管理的有效性。結合目標成本法的理論來看，目標成本管理法具備以下幾方面特征。

（一）具有市場導向性。實際上，目標成本法從下游客戶端入手，先定價格，后算成本，這與傳統的成本管理方法大相徑庭。在目標成本法應用過程中，產品價格的確定需要參考產品功能、客戶需求、同類型替代品等信息。信息反饋到產品設計環節，設計人員基于產品功能與客戶認可的價值確定設計方案，平衡產品成本與客戶需求之間的關系。

（二）以設計環節為控制重點。傳統成本控制方法以制造環節為成本控制的重點，而目標成本法則聚焦設計環節，即從顧客需求導向產品制造、原材采購、功能設計等環節。因此，80%的產品成本是由設計階段決定的，設計環節就成了控制產品成本的起點。

（三）追求戰略成本管理。成本控制并不是一味地削減成本或盲目追求短期效益，成本決定產品競爭力。如果過度控制成本，刪減產品功能，那么會影響到產品的市場價值。目標成本法就是追求成本戰略性抑減，基于價值鏈分析增值環節與非增值環節，刪減不必要的成本支出，保留產品核心價值功能，確保產品在市場中的競爭優勢。

（四）強調企業之間的協同效應。在產品層次目標達到標準以后，軟件企業需要對人工、耗材等成本開展控制工作。這就使得企業的目標成本管理延伸到了成本支出采購環節，即企業需要加強供應商采購定價的管理，保證產品總成本達到目標成本。因此，目標成本法的應用不僅僅局限在一個公司或供應鏈上的某一個環節，還能加強企業與企業之間的合作和交流。例如：目前，部分信息技術企業聯系上游的電子耗材供應商制定了“零庫存”戰略，即公司與供應商建立長效的合作關系，通過雙方作用的方式控制整體耗材成本，加快庫存周轉，實現效益共贏。

二、軟件企業應用目標成本管理的意義

對于軟件企業來說，成本控制是提高產品核心競爭力的有效方法。目標成本法更適用于大環境，滿足市場經濟發展需求，對于軟件企業降成本、增效益，發揮著重要作用。具體來說，軟件企業使用目標成本法的意義包括以下幾個方面。

（一）提高企業管理效率

目標成本法基于戰略規劃，將一定時期內的經營目標層層分解到責任部門和關鍵崗位層面，實現全員參與。在應用過程中，通過既定目標與實際成本的對比，企業可以及時調整業務流程和支出進度，實現全過程管理。因此，目標成本法在提高企業管理效率方面發揮著關鍵作用。

（二）實現全員控制和激勵

目標成本法與企業績效考核存在內部聯系，將成本控制責任和激勵手段掛鉤，直接影響管理層的年終獎、員工的薪金績效和崗位晉升等，不僅可以提高企業上下對成本控制工作的重視度，也能夠起到約束和激勵作用，進一步提高企業工作效率。

（三）突出成本管理成效

目標成本法涉及軟件企業經營管理活動的全方位與全過程，即成本管理不單單屬于財務管理工作的一部分，企業需要以業務活動為中心，在保證生產質量的基礎上，為企業爭取預期經營利潤。相較于傳統成本管理模式，目標成本控制可以有效凸顯新型成本管理方式的優越性。

三、目標成本管理在軟件企業應用的優勢

（一）目標成本管理在軟件企業應用的現實作用

軟件企業在激烈的市場競爭中，企業要想獲得健康長遠的發展，不只是靠行業的技術手段，還需要成熟高效的管理手段。技術迭代的速度比較快，往往一個新的技術概念經過時間的洗刷很容易被行業內的其他競爭對手模仿或攻克，最終導致技術和產品服務的同質化，而在產品質量相差無幾的情況下，企業先進的管理手段很容易凸顯企業的競爭優勢，創造物美價廉的產品是獲得客戶的一種方式或途徑，降低企業經營成本，拓展市場規模，充分體現了企業成本管理的價值和意義。而目標成本管理是成本管理中的一種方法，它改變了傳統的成本管理方式，通過與企業實際發展和經營狀況相結合，充分考慮市場環境因素將企業的各項資源信息整合到一起，為企業體系內的各部門制定出科學合理的成本目標。目標成本管理將各環節的事項提前進行了規劃和論證，按照計劃實施環節的業務活動能夠達到未雨綢繆的效果，減少一些風險，節約企業成本。這種事前進行預測管理的方式，能夠使各部門目標明確，同時需要各部門人員共同協作，完成成本目標，最終達到節約成本和工作效率提升的目的。在整個目標成本管理過程中，企業投入了最少的資金，獲取員工更多的效益思想意識，有利于保障企業長期發展。

（二）目標成本管理的優勢分析

1．以市場為導向，有利于提高客戶價值和市場競爭力

目標成本管理是由市場驅動，通過競爭性的市場價格減去合理的利潤來確定成本目標，客戶對質量、成本、時間的要求體現了客戶的個性化需求，滿足市場客戶需求，實施成本管理內容，成為產品設計的關鍵核心。為了達到和滿足客戶個性化需求，在目標成本管理過程中需要企業深入市場，充分收集和分析市場信息，這樣產品的設計和產品的質量才能符合貼近客戶的價值，創造有效的產品效益。與此同時，采用目標成本管理方法對企業的產品全生命周期的采購、生產、銷售和職能管理進行全過程和全員管理，有利于關注產品的整個生命周期成本，通過全方位系統的管理和控制，實現成本目標，提升產品市場競爭力。

2．實現成本控制管理的有效性，增強成本控制能力

企業在成本控制管理中往往容易以偏概全，成本管理只集中在個別部門和個別環節，不能從全面性出發，導致成本決策實施效果不佳。而目標成本管理的實現是通過全面的規劃，全方位的管理及各部門的相互協作才能發揮出科學管理的作用與優勢，達到產品生產成本以及運營成本降到最低的目標。除此之外，目標成本管理不僅是從整體宏觀角度出發，還需要對各個生產設計環節中的精細管理，優化生產流程，進而達到成本控制的目的。因此，目標成本管理不管是整體全面的管理上，還是細節控制上，都有助于健全企業管理體系，加強成本控制，實現成本控制的有效性。

加大對企業生產的把控成本控制能力首先就體現在對企業生產要素的把控上，企業生產成本的支出是整個成本支出最重要的部分，它不僅關系到產品生產的一系列過程，更加決定著成本投入市場之后的銷售過程，以及企業是否抓住了市場發展的要點和主要方向，其生產成本是否依托市場熱點，能否擁有較好的經濟效益體現等等。這一系列的問題都與成本管理控制有關。因此，目標成本管理絕不是單個實踐并發揮作用的個體制度，而是能夠貫穿企業整個產品生產銷售以及效益產生的根本性的指導因素。企業要想真正把控市場發展的走向，貼合市場的發展脈搏，那么目標成本管理制度的建設是必要的，因為它能夠幫助企業站在更高的維度縱向思考自身的發展因素、發展方向、生產要素等等問題，對于企業未來的生產銷售甚至是綜合管理都有很大的影響。

3．挖掘潛在的產品或服務價值，創造新的效益模式

軟件企業面臨的多樣性的市場客戶導致客戶的個性化需求非常多，而開發人員為了完成任務和得到良好的評價會一味地滿足客戶提出的各項需求，這就很容易浪費人力、延長交付周期，徒勞的增加企業成本負擔。目標成本管理作為事前控制的手段，會通過制定的成本目標來梳理各環節的成本發生，能夠發現在產品自身的固定成本外發生客戶其他的需求成本，對于通常發生的其他需求成本可以與客戶洽談溝通其價值的所在，形成新的產品價值增加市場收入或降低成本。如部分特殊的行業在要求軟件企業提供產品服務的同時會向客戶提出課題研究、知識產權申報的需求，這類需求與產品的服務業務不相關，對于客戶來說是一種增值的服務，對軟件企業來說會無形的延長周期增加成本負擔。而軟件企業如果將額外負擔的成本在合同簽訂前與客戶溝通其價值，客戶會對這部分成本進行評估取舍，采取購買或放棄需求的方式，這樣就減少了軟件企業的成本。

4．全面提升目標成本管理方法

適應新的發展趨勢企業當前面對的大環境是我國市場經濟發展過程中不斷繁榮也不斷變革的市場生態，雖然企業在目前發展過程中機遇良多，但是百花齊放的態勢也為企業自身發展提出了一些思考。企業需要具備改革的魄力和完善制度的能力，只有不斷創新和突破自身的經濟管理制度，才能夠在快速發展的行業中站穩腳跟。而目標成本管理是當前企業經濟管理標準建設的過程中首先需要關注和完善的內容。至于目標成本管理的相應優勢主要體現在預算管理和成本管理這兩個大的方面。綜合來看，他們都屬于升級經濟管理的一個部分。對于目標成本管理來說，成本預算的把握至關重要，傳統的經濟管理對于成本的控制缺乏細致性和針對性，習慣將關注點投放在成本生產控制當中，但是缺乏對支出過程的管控。目標成本管理讓支出過程的管控得到了落實，在發生成本之前的成本預算階段，目標成本管理就開始進行大量的鋪墊工作，當企業真正投入到市場的時候，成本信息已經完整地形成，這對后續幫助企業認識自身的成本信息，從而進一步改變和升級自己的生產策略有不可替代的作用。

四、軟件企業成本管理現狀

（一）成本管理方式過于單一粗放

軟件企業作為輕資產性質的企業，不需要投入大量的原材料和機器設備、場地等成本支出，成本的管理主要是人力成本的管理，尤其是從事信息化解決方案和定制化開發項目的軟件企業，需要投入一定的人力才能完成和滿足市場客戶的需求，而企業經營者在成本管理過程中一般通過控制人員的數量進行成本控制，節約成本支出，在這種管理方式過程中不利于企業規模的增加，可能在有限的經營規模中有一定的管理優勢。而信息技術是逐漸發展的，隨著某方面的技術成熟逐漸倒逼著企業通過增加新的人員來進行市場競爭，這就導致企業原有的成本控制方式失效，企業的發展逐漸不適應市場的變化，最終市場競爭處于劣勢或被淘汰。

（二）企業人員成本控制觀念意識不足

企業成本管理過程中，部分企業生產管理人員認為成本管理是少數人進行管理以及財務部門所需要進行的工作，認為成本與效益都是應當由相關管理人員和財務部門直接負責和執行，將自己定位在生產者的角色。而在軟件企業中企業的創始人和管理人員多為技術型人員，偏向于技術的發展方向與實施，對成本管理沒有足夠的意識或者無所適從，體現在管理者重視市場開拓與研發投入，生產實施人員重視開發項目執行的結果與產值完成。盲目的追求技術的研發和任務，忽略開發項目設計、生產過程中應關注的費用支出的細節，這種成本管理意識的淡薄往往導致在生產經營過程中不計成本的投入人員、外采等，使得軟件開發項目效益低下甚至虧本。

（三）成本管理的體系和制度不健全

大多數軟件企業尤其是中小軟件企業的成本管理體系和制度簡單的停留在財務成本核算的制度上，沒有梳理和搭建整個產品生命周期的成本管理體系并制定完善的成本管理制度。由于體系的不健全和完善制度的欠缺，導致成本管理的措施只實施在生產環節，成本控制只覆蓋在軟件開發項目上，不能夠達到整體節約成本的效果，造成企業經營的短視行為，不利于企業的長期發展。再加上缺乏一些考評指標，導致整個企業生態體系內各部門間的協調性不足，最終造成成本管理流于形式，保留在書面流程和報表上，導致工作冗余，降低企業經營效率，間接增加企業的經營成本負擔。

（四）目標成本管理的重點不突出

目標成本管理是一種戰略性思想，是對傳統成本管理方法的持續的變革，最終為適應現代的營商環境。軟件企業的核心是擁有具有競爭力的核心技術，而技術的更新迭代發展很快，周期很短，因此在目標成本管理過程中，往往存在采取的方式和應用的重點不同，其應用體系內部的重點也不一、框架不同。雖然從不同框架部分的實踐效果來看，這樣的計劃模式似乎更具針對性，但是從企業整體的管理體系角度看，目標和重點不夠突出，體系框架建設混亂，不足以支撐企業完成長久意義上的發展。因此，當前企業在建設目標成本管理的過程中，重點不突出是一項重要的發展問題。不同企業面對成本管理控制，其側重點自然不一，這其實也關系到了企業是否對自身發展有清醒的認識。如，部分標準化軟件產品企業在發展的過程中應該重點突出成本預算管理的重要性，而對于部分信息化系統開發企業來說，成本控制顯然要比預算管理更加重要。因此，只有真正協調好自身成本與預算之間的關系，才能夠突出管理重點，提高企業內部效益管理的水平。

五、目標成本管理應用措施

（一）改變企業員工的成本管理觀念，增強思想意識

軟件企業具有知識密集和勞動密集型相結合的企業屬性，發生的成本以人力資源成本為主，而目標成本管理的核心是需要企業全員參與，增強和培養企業員工成本管理意識是從思想轉換為行為的關鍵。對企業管理者應當樹立市場產品質量差異化縮小的情況下，行業內的成本領先也是企業的競爭優勢的思想理念。對企業員工可以結合績效考評體系，以目標成本管理的優勢來實現的預期的效益指標考核是能夠達到個人的預期及任務的完成。企業各級員工思想意識的改變后，通過員工行為的實施，才能充分發揮出目標成本管理的優勢，實現增強市場競爭力，創造企業效益的目標。

（二）建立健全生態管理體系，完善目標成本管理的應用環境

軟件企業多數將成本管理的實施集中到生產研發部門，忽略了供應、營銷、信息等部門的成本發生，目標成本管理需要對企業生產和發展的各個方面進行系統化全方位的管理與控制，這就需要軟件企業應當完善目標成本管理的應用環境，健全企業的各項管理制度，形成系統的生態管理體系。在生態管理體系下，才能充分調動體系內的各方面資源，確保收集到全面的、即時的信息，來提升目標成本管理上的客觀、科學及合理性。建立健全生態管理體系，我認為可以通過兩方面去實施，一方面完善各項的管理制度，建立相對應的分析制度，企業在制度管理上多為流程或程序性的管理制度，缺乏分析制度，通過完善分析制度，將經營中收集和捕捉到的數據進行加工和提煉，形成真實有效的指導決策數據，才能客觀的預測各項成本目標，有利于在執行成本控制過程中有的放矢，整合并合理運用管理體系內的資源，最終提升企業目標成本管控效率。另一方面建立并完善相應的約束機制，通過合理的調整設置企業組織結構和其他針對性的約束機制，形成相互支持相互監督的機制，加強行為的管理和約束，促進目標成本管理優勢的實現。

（三）利用企業優勢，建立有效的信息數據系統

目標成本管理是以市場為驅動，以創造和提升客戶價值為前提，掌握全方位的市場信息有利于形成目標成本管理的預測數據。目標成本管理的短板是市場信息收集不充分，歷史成本數據和新變化的成本數據分析不客觀、不完整，導致成本目標偏差大，最終不適用企業的成本管理應用。為了減少短板風險，有條件的企業大多使用市面上的各種信息管理系統，這些信息管理系統多數為工具性的系統，只能夠提供流程性和核算性的數據，不能體現業務實施過程中信息數據。而軟件企業屬于信息技術行業，可以利用自身的技術優勢，利于信息技術、大數據等高新技術去完善和打造自己的信息數據系統，將系統的觸角延伸到各方面的業務，充分獲取與企業市場業務相關的財務與非財務數據，有利于目標成本管理的實施與應用。與此同時，減少企業內部溝通的成本，提高經營效率，在企業經營過程中節約了隱形的內部成本。

（四）增強組織協調、高效實施成本管理，組建跨職能團隊

目標成本管理的有效實施需要高效的組織結構作支撐，軟件企業在組織結構方式經常根據企業規模的情況設置成縱向功能或者矩陣式的管理組織結構，但在目標成本管理中組建橫向的跨職能部門是必需的。目標成本管理過程不是一成不變的，也是需要根據市場和業務的變化，進行持續改進完善的過程。持續改進完善的過程中會涉及各種性質的問題障礙，需要跨職能部門的合理協作才能解決問題、實現最終的目標，而不是各職能部門各司其職，獨掃門前雪。在目標管理過程中，跨職能團隊能夠自始至終地對全過程負責，才能在各環節管理過程中及時有效的解決環節差錯，高效地完成利潤規劃目標。

六、結束語

軟件企業的健康長遠的發展離不開先進的知識技術資源，也離不開有效的經營管理水平，管理者在管理過程中希望開源節流，如何進行節流關鍵的是實施行之有效的成本管理方法，目標成本管理在成本管理中強調的是事前控制，按計劃執行，持續完善更新的一種成本管理理念，全局和局部觀念相結合，規劃客觀的期望利潤后，減少額外支出，經過企業人員和各部門之間的協調工作，通過市場驅動，完善員工的激勵機制，提高員工執行力，從而讓企業在市場競爭中取得優勢地位，這也體現出目標成本管理在企業經營和發展中的實際價值與貢獻。