污水處理企業稅收政策分析及風險防范

李源通

（康達環保水務有限公司，河南 焦作 454000）

隨著我國環境治理市場化的不斷深入，污水處理企業得到了迅速發展。國家對污水處理環保企業的稅收優惠力度較大，近年來國家為了更好促進環保污染治理，增值稅稅收政策由之前的免征政策，調整為“即征即退”政策，而且和達標排放相關聯，達標排放才能享受增值稅“即征即退”政策。污水處理企業應及時完成技改，把達標排放放在第一位，爭取符合“即征即退”政策。稅收征管改革力度較大，納稅風險不容忽視，通過規范污水處理企業納稅行為，正確計算足額繳納各項稅款，建立良好的稅企關系，不斷搜集掌握國家及地方稅收政策變動情況，學習研究稅收政策，確保合同、貨物、現金、發票四流一致，規避稅收風險，保證污水處理企業健康發展，實現天藍、水清，人與自然和諧相處。

一、污水處理企業稅收政策及稅收風險分析

（一）增值稅稅收政策及稅收風險分析

第一，財務人員沒有及時了解國家最新的稅收政策，選擇稅收政策錯誤。由于稅率變化頻繁，容易選錯稅率，多交稅款，給企業造成損失。不能及時報送退稅資料，造成退稅周期延長，加大企業資金周轉壓力。財務人員不了解出水達標情況，對是否滿足退稅環保指標不清楚；對企業納稅信用等級不了解、不重視，造成不能退稅。

第二，根據國稅公告2020年第9號，2020年5月1日至今適用6%、或13%稅率，需要重新辦理現代服務業其他專業技術服務即征即退備案，可以繼續享受增值稅70%即征即退優惠政策。污水處理未產生貨物，污水處理屬于現代服務中“專業技術服務”收取處理費用適用6%稅率；污水處理產生貨物，再生水歸屬政府，污水處理屬于提供加工勞務，適用13%稅率；污水處理后產生貨物，再生水歸屬污水處理企業，企業收取的處理費用屬于現代服務中“專業技術服務”適用6%稅率；企業將再生水用于銷售時，適用13%稅率。納稅人類型選擇不當，造成適用稅率不同，享受優惠不同，多繳稅款。

第三，根據財稅2019年第39號公告，2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業現代服務業其他專業技術服務納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額，加計遞減屬于營業外收入政府補助利得，企業因此可以少交部分稅款。

第四，沒有按照單個污水處理項目，設立單個法人單位“運營模式”做好注冊登記，而是多個項目注冊一個法人單位，那么按照財稅（2015）78號文件規定，若企業因違反稅收、環境保護的法律法規受到處罰（警告或單次1萬元以下罰款除外）的，自處罰決定下達的次月起36個月內，不得享受增值稅即征即退。因為污水處理企業的設備、工藝、進水水質等因素會影響達標排放，多個項目注冊一個法人易造成連帶環保處罰風險。

第五，不遵守發票管理辦法、增值稅專用發票使用規定。沒做好發票領購、開具、取得、保管工作；發票取得不及時、審核不嚴格，造成無法稅前列支；無票銷售未及時確認收入。污水處理企業因其自身特點，城管局一般不需要發票，存在比例較大的無票銷售情況，通常企業在月底取得政府相關主管部門簽字蓋章后水質水量確認單，收取水費時，只開具收據，不再開具發票，無票銷售收入一般是在月末統計，并在次月申報期內對無票銷售收入進行申報。部分企業建設調試轉運營等原因取得水質水量單滯后，未及時將無票銷售部分如實計入當期收入，造成增值稅滯納的稅收風險。大額業務藥劑費、設備、維修費、污泥外運處置費等沒有取得增值稅專用發票，造成無法抵扣進項稅；合同單證等要盡量按規定索取、記賬和留存備查。

（二）企業所得稅稅收政策及稅收風險分析

第一，污水處理企業屬于環境保護或節能節水項目，對符合“三免三減半”沒有按項目分別核算應納稅所得額。一個法人、分期建設的污水處理企業，沒有爭取到分項目享受稅收優惠政策。再有就是優惠期的計算，由于優惠期是從項目首筆收入所屬年度算起，所以要充分認識首筆收入對納稅的影響，如果首筆收入在12月份確認入賬，則占用一個優惠年度，沒有最大限度享受到稅收優惠。

第二，對于符合國家相關標準的再生水，沒有取得發改委批復的資源綜合利用證書，不能享受減計收入10%優惠。部分污水處理企業不符合財稅2019年第60號公告關于從事污染防治的第三方企業所得稅政策問題的要求，不能享受從事污染防治的第三方企業減按15%的稅率征收企業所得稅的優惠政策。

第三，固定資產方面。企業新購進的設備，單位價值不超過500萬元，2018年1月1日至2023年12月31日期間購入，沒有選擇加速計提折舊扣除；造成應納稅時間性差異，當期多交所得稅。污水處理企業在設計、設備選型階段，沒有選擇符合環保節能專用設備，設備進價的10%不能遞減當年的應納稅所得額。

第四，研發費用加計扣除。企業適用研發費用加計扣除的稅收優惠政策，由于研發費用加計扣除的稅收優惠政策繁雜，企業容易因政策解讀不夠精準而造成稅收風險。污水處理企業只注重引入設計院等外部機構的先進技術和工藝，不注重自身的研發投入，企業沒有核心競爭力，沒有享受研發費用加計扣除。

（三）環境保護稅稅收政策及風險分析

企業對環境保護稅法及環境保護稅法實施條例宣講學習不到位，對各項環保達標指標不熟悉，沒有正確理解企業是為社會公眾提供生活污水處理服務，還是為工業園區、開發區等工業聚集區域內的企業事業單位和其他生產經營者提供污水處理服務的。由于環境保護稅開征時間不長，企業如果對政策理解不透，可能導致企業忽略環境保護稅的申報、減免、繳納，產生免稅申報不及時、或少繳稅款風險。

二、污水處理企業稅收風險防范措施

為了提高企業經濟效益，規范納稅行為，化解納稅風險；規范企業經營行為，合理利用國家和地方稅收政策，進行稅務籌劃，合理避稅，污水處理企業應該正確稅收核算，依法納稅，規范納稅行為；充分利用稅收優惠政策，規范經營行為，搞好稅收籌劃工作，最大化合理減少稅收支出；不斷搜集掌握國家及地方稅收政策變動情況，學習研究稅收政策。

第一，明確組織分工。財務總監是企業稅收管理活動的總負責人，主抓稅收籌劃工作及方案落實，主抓稅收政策學習，稅收核算規范、稅收活動調研、稅收籌劃方案監督落實。稅務會計或財務經理主要是積極提供涉及稅收籌劃材料，并參與稅收籌劃活動，組織按時進行納稅申報，把稅收核算及籌劃辦法具體落實到會計工作中，配合稅務檢查等。企業可以聘請稅務顧問，進行稅法和稅收籌劃方面咨詢、指導和培訓。

第二，規范日常稅收管理活動。稅收核算應嚴格按照稅收法規和會計法規展開，不得私自隨意進行賬務調整，進行虛掛賬會計處理；稅法和會計法中不明確之處，以及稅法及會計法之間存在沖突的，應由稅務會計提出，并切實策劃合理的解決方案。納稅申報流程，稅務會計每月依據應繳稅金明細賬與相關稅務會計科目填制納稅申報表。對獨立納稅單位應獨立申報、繳納。納稅申報報表應經財務總監（財務經理）審核無誤后按時申報，辦理相關納稅申報手續；稅務會計將通過網上申報稅銀企三方協議直接扣款，取得相關完稅憑證，并登記應繳稅金明細賬與相關涉稅賬戶。對利用稅收優惠政策可減免的，應及時取得主管稅務機關證明文件，并妥善保管。稅收會計應嚴格妥善保管各種納稅資料證明文件，對需單獨裝訂保管的，如納稅申報表等，應及時單獨裝訂保管。根據會計檔案管理制度，需轉移至會計檔案室的，應及時轉移入庫；污水處理企業應積極接受各級稅務機關的納稅檢查，并努力配合。

（一）增值稅稅收風險防范措施

第一，財稅（2015）78號文規定2015年7月1日起，污水處理勞務享受增值稅70%即征即退。污水處理企業應了解、學習并準確選擇最新適用稅率，準確核算增值稅銷項稅、進項稅、應交稅額，準確確定交易行為適用稅收分類。辦理 “即征即退”退稅時，申報結束后盡快準備好相關證明材料，按月及時遞交退稅材料，及時退稅，減少資金占用，加快資金周轉。要了解新稅收政策改革后水質達標標準，滿足優惠政策條件；遵從納稅信用等級管理，納稅信用等級屬A或B級以上才可辦退稅。

第二，污水處理稅率的適用問題主要集中在是否會產生再生水貨物，及再生水貨物的所有權歸屬，如果稅率選擇錯誤，將產生納稅風險，因此應提前和稅務局政策科咨詢后確定，正確核算并及時申報。稅法規定年銷售額小于500萬元的增值稅小規模納稅人適用3%的增值稅稅率，但是不適用增值稅即征即退，小規模納稅人月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元），免征增值稅；而增值稅一般納稅人適用6%或13%的稅率，可享受即征即退。根據污水處理企業規模，較小的村鎮污水處理企業可以選擇為小規模納稅人，市級規模較大的年收500萬元以上的認定為一般納稅人，綜合考慮稅務籌劃，降低稅負。

第三，考慮到連帶環保處罰風險，嚴格按照單個污水處理項目，設立單個法人單位“運營模式”，并做好注冊登記，最好一個子公司只運營一個項目，規避環保連帶處罰，以免造成由于個別項目遭受處罰而影響母公司不能享受增值稅即征即退。

第四，遵守發票管理辦法、增值稅專用發票使用規定，做好領購、開具、取得、保管發票。企業在業務交易時需注意供貨商能否及時開具發票，同時在入賬時需注意取得發票是否符合規定、票面信息是否與經濟業務一致、是否為作廢發票等。企業負責人和管理者要加強法律法規學習，要認識到隨著稅收征管改革的不斷深化、電子發票的推廣、稅收大數據的應用，無貨虛開等虛開行為的違法成本越來越大。企業的業務部門應加強對上游客戶的考察，選擇優質客戶，優化供應鏈；財務部門需加強內部監控，確保開票企業必須與供貨方一致， 避免取得不合規的發票；確保無票銷售收入在當月確認，并在次月15日前申報繳納相應稅款，避免發生偷漏稅、稅款滯納等風險。企業要給業務經辦部門宣傳，盡量取得增值稅專用發票，加大對藥劑費、設備、維修費、污泥外運處置費等供應商的資格審查，盡量選擇能開具增值稅專用發票的，確保企業取得增值稅進項抵扣，降低稅負；企業在日常管理中應當留存好購銷合同、增值稅發票、出入庫單、過磅單、等單證資料，以證明交易的真實性，企業應引入信息化管理系統，提升單證管理效率，管好涉稅風險。

（二）企業所得稅稅收風險防范措施

第一，部分污水處理企業分期建設，兩期起始時間不同，發改委立項批復分開審批，可以按不同項目分別享受稅收優惠。一個法人兩期項目在一個賬套核算，應按照收入比例，合理分攤成本費用，分別計算利潤，分別享受減免政策。如某集團下屬污水處理企業分別核算了2個項目的收入，按照收入比例，分攤了各項成本費用，在稅務師事務所的指導下，和稅務局提前溝通，取得稅務局認可，分項目分別享受“三免三減半”，節約上百萬元稅金。再有取得第一筆收入憑證，作為免稅起始點第1年，不足1年也算1年，盡量避免第一筆收入在12月份確認，1個月占用1年的稅收優惠政策。

第二，經處理的再生水所有權屬于污水處理企業的，可向發改委申請資源綜合利用證書，可以享受減計收入10%，按照收入的90%計入收入。鼓勵企業員工加強學習，取得至少5名環保專業中級職稱，或者至少2名環保專業高級職稱；注意企業信用等級維護，爭取納稅信用等級被評定為A級或B級，滿足以上條件的污水處理企業可享受所得稅率15%的優惠政策。

第三，與固定資產折舊有關的稅會差異調整，稅務上折舊一次性計入當期成本費用，以后年度會計計提的折舊又計入成本費用，存在重復計入，需要做納稅調增。污水處理企業在購進設備時應符合環保節能專用設備，專用設備進價的10%可以抵免當年的應納稅所得額；當年抵免不完，可在以后5個年度抵免。

第四，企業應結合自身的長遠戰略目標，制定研發目標，預算研發費用投入，提高企業核心競爭力；可以享受研發費用稅前加計扣除政策。研發費用加計扣除是國家鼓勵企業加大研發投入，促進企業研發創新的一項重要的稅收優惠政策，企業財務人員要加強研究政策要點、政策調整內容和具體的備案要求、會計核算要求和申報管理規定，記好輔助賬，做好企業部門間的協調配合，減少因稅收政策不熟悉，核算業務不清晰造成的稅務風險。

（三）環境保護稅稅收風險防范措施

污水處理企業應遵守環境保護稅法、環境保護稅法實施條例的規定。按《環境保護稅稅目稅額表》確定污水是否應當繳納環境保護稅；應準確核算污水的計稅依據和應納稅額；爭取暫予免征環境保護稅，或爭取減按優惠稅率執行。財務和生產運營應緊密結合，熟悉污水排放指標，減征環境保護稅，污水污染物濃度值的日平均值，以及監測機構當月每次監測的污水污染物的濃度值，均不得超過國家和地方規定的污染物排放標準，則可以暫予免征環保稅，按季申報減免。

三、結束語

綜上所述，污水處理企業涉及的稅種較多，稅收風險較大，應遵守稅法規定，在及時足額繳納各項稅款的前提下，利用稅務籌劃，合理享受各項稅收優惠政策。環保是企業的使命，守法是企業的責任，只有遵章守法履行社會責任才能實現國富民強，企業才能可持續地健康長久發展下去，并造福社會。