行政事業單位會計風險防范及其控制

曲慧

（煙臺市人民政府駐北京聯絡處，北京 100142）

一、加強行政事業單位會計風險控制的重要意義

（一）保障行政事業單位經濟活動的有序進行

行政事業單位代表國家行使各項職能，隨著國家改革的腳步不斷加快，建立會計風險防范機制，明確崗位職責，建立“三重一大”事項集體決策制度，可以有效地規范行政事業單位的經濟活動，通過事前監督、事中控制、事后反饋，有效防范會計風險的發生，對權利人和各項經濟活動進行監管，更好地提高政府人員的服務水平，促進行政事業單位的健康發展。

（二）保證國有資產的安全

行政事業單位對本單位的國有資產有著不可推卸的監管和保護責任。加強國有資產的評估管理，嚴格貫徹落實法律、法規及相關政策，規范資產評估的流程和制度，加大監管力度，確保國有資產的公平、公正性，杜絕國有資產流失。同時，加強會計風險的防范意識，不僅可以最大限度地保護國有資產的完整性，而且可以提升我國國有經濟的核心競爭力，構建發展新格局，促進國有經濟高質量地發展。

（三）保證會計信息的真實可靠

會計信息是通過會計核算實際記錄或科學預測，反映行政事業單位過去、現在、將來有關資金運動的狀況。加強會計風險防范意識，最重要的是保證會計信息的真實性、準確性、及時性。建立健全財務制度，按章辦事，嚴格審核原始單據，只有數據記錄真實、準確，提高會計信息的質量，進一步提升數據分析的可靠性和準確性。

（四）提高單位的綜合管理質量

行政事業單位是非營利性，以行政管理、執法監督、社會其他管理為職能，主要資金來源為財政撥款，由于其經濟業務的特殊性，存在資金的使用風險和隱患。加強會計風險防范和控制，查找風險點，對風險進行嚴防、嚴控，將其消滅在初期的萌芽階段，努力使行政事業單位成為良好的社會服務型單位。

二、行政事業單位會計風險的具體表現

（一）財務信息風險

財務信息風險主要體現在以下三個方面：一是資金管理不嚴格。資金的運行必須提前做好資金預算，因事業單位的收入存在較多來源，以財政撥款為主，如果其他資金存在錯報、漏報、虛報或是隱瞞不報等情況，過程中未進行嚴格監管，會成為舞弊的高發區，會降低資金的使用率，加大財務風險概率的發生。二是資金運用不合理和監管不到位。行政事業單位在資金的使用和分配上，可能會存在資金濫用或徇私舞弊的情況，由于內部監管力度不夠，對單位內部審計工作重視程度不高，容易滋生違規違紀現象，資金使用、管理出現問題，會加大財務風險，讓國家財產遭受嚴重的損失。三是財務會計人員因疏忽大意或能力不足等原因工作失誤，使原始數據失真，導致財務數據不真實的風險。

（二）國有資產流失

行政事業單位國有資產的取得方式各式各樣，有政府統一采購、自行購買、調撥、捐贈等形式，而且存在著“重錢輕物”“重購置，輕管理”的現象，這些復雜的情況加大了國有資產的管理難度。固定資產不入賬，而是作為低值易耗品記錄；2019年之前，固定資產不計提折舊，或是雖計提折舊，但資產使用年限不規范；在固定資產使用過程中，無專人負責，維護不及時或是不維護，沒有定期盤點，其毀損、報廢、缺失等問題偶有發生，資產信息不實，國有資產流失現象普遍存在。

（三）內控制度執行不力

內控制度的建設對強化管理意識，防范會計風險，保障各項業務正常、合法、安全、高效地開展，發揮著重要的作用。由于行政事業單位部分人員思想認識不足，人員分工不合理，缺乏完善的工作流程和審批流程，制度執行力不到位，應付檢查的事情也時有發生。要想提高內部資產的效率，必須加強內控制度管理。缺乏內控制度的約束，會導致會計信息存在潛在危險，無法實現有效的制約和監督，內控制度形同虛設，不利于行政事業單位工作的正常開展。

三、行政事業單位會計風險的成因分析

（一）缺乏風險意識

行政事業單位領導的思想決定著整個單位的發展，缺乏風險和風控意識是最大的危險。單位、社會和國家三者的監督缺乏協調和配合，很難形成有效的合力。在日常工作中，領導對于財務工作重視程度不夠，忙于開展經濟業務，缺乏會計風險意識，注重結果而忽視過程，忽視了財務管理制度的健全與完善，忽視會計風險的存在，導致監管不力，這是舞弊現象存在的潛在因素。由于領導的意識淡薄，財務管理人員與具體財務工作人員也缺乏風險意識，警惕性不高，進而引發一系列的會計風險問題。

（二）內控制度不完善

受國內大環境影響，行政事業單位的內部控制體系起步較晚，雖然近幾年有了較快發展，但大多數單位仍存在著內控制度不健全、不完善等問題，財務人員崗位分工不明確，權責界限劃分不清晰，由于編制受限等客觀因素，也會出現一人兼任會計和出納的混崗情況。內控制度的建立并未嚴格落到實處，沒有起到監督和制衡的作用，制約了單位的整體發展，很難從源頭上達到風險防范的預期效果。

在資金管理方面，很多行政事業管理制度不健全，忽視了資金的管理，資金在運行過程中存在很多問題，資金管理效率低下，收入、結算大量使用現金，容易發生“虛列支出”“賬外賬”“小金庫”等問題。填報預算不規范，收支未全部納入預算管理等問題，進一步會影響政府財務報告數據的精準性。

在資產管理方面，行政事業單位的資產均屬于國有資產，由于資產管理不規范，資產管理基礎薄弱，不定期對資產進行盤點，資產的管理也沒有明確的責任人，導致部分行政事業單位賬實不符，資產損失也無人追究責任。對于一些劃轉、調撥等資產產權關系不明晰，對外出租、出借的資產價格不合理，所得收入用于彌補經費不足的情況也時有發生。處置資產程序不合規，處置手續不完善。

（三）部分財務人員水平不高

由于編制受限等原因，行政事業單位財務人員流動性差，且年齡結構偏大，往往不是科班出身，整體文化水平不高。非專業人員從事財務工作的情況占有一定比例，有的財務人員是在會計培訓機構參加學習后上崗，更有甚者是通過轉崗邊干邊學，導致財務人員專業知識薄弱。

會計工作是一門應用學科，需要在實踐中不斷改進與提高，不同行業的會計處理方法也不盡相同，這就對財務人員的綜合素質提出了更高的要求。行政事業單位的領導，或是財務人員本身簡單地以為會計只是記賬、報表等基礎工作，未能真正領會財務工作的核算與監督職能，從而降低了對財務人員相關職業素質的要求，導致財務人員知識面狹窄、無法承擔更多的管理、監督職責。

（四）缺少風險預警機制

近幾年來，依照國家出臺的相關法律、法規，對財務會計工作進一步重視和規范，對財務風險也有了初步意識，但是對于單位整體的負債規模、資本結構等，領導層等管理人員沒有給予足夠的重視，未建立相關的風險預警機制，忽視財務風險的規避，在實際工作中，不能起到財務風險提前預警的效果。

四、加強行政事業單位會計風險防范與控制的建議

（一）提高防范風險意識

現階段對行政事業單位會計風險防控的要求不斷提高，行政事業單位的領導是單位的“領路人”，應加強財務風險知識的學習，對會計法規和會計政策有所了解，提高防范風險的意識，規避財務風險帶來的隱患，有利于單位的長遠發展。

首先，行政事業單位應該對財務風險重視起來，加強領導層、財務管理層、財務人員乃至各個部門人員的財務風險防控意識，嚴肅請示報告等制度，建立健全相互約束機制。其次，充分調動財務管理人員和會計人員的積極性，對財務人員提出的會計風險防控的合理性建議要給予支持和鼓勵，財務人員也要多學習會計風險防控的知識，給領導提出合理有效的風險防控意見，制定適合本單位的風險防控制度，對工作中可能出現的會計風險問題，要及時發現、及時解決，不留問題隱患。同時，可將會計信息質量和會計風險管理工作納入領導班子和財務人員的考核中去，有效強化行政事業單位對會計工作的重視與監管。

（二）完善內控制度

一方面，行政事業單位應該嚴格按照《政府會計制度》《行政事業單位內部控制規范》的要求，結合工作實際，建立健全內控制度，明確相關責任人職責，單位負責人通過了解單位內部控制的主要環節和流程，了解其實際執行情況，通過加強日常經濟業務活動的監管，完善內控體制，加強在財務管理方面、預算方面、政府采購方面、國有資產方面的控制，明確劃分單位內部各崗位的分工和職責，促進各部門之間相互監督，將權力相互分離，有效控制權力的使用，防止違規違紀事情的發生，使財務工作更加規范、更加透明。另一方面，盡可能避免財務人員出現混崗情況，管理財、物的人員應定期輪崗，界定明晰的職責和權限，不僅可以使財務人員了解并熟悉各項業務的流程，而且可以強化審核監督職能，層層控制、層層監督，要求按制度和規范辦事。加強單位、社會和國家三方的監管，形成有效合力，防范財務風險的發生。第三方面，提高會計信息化、軟硬件設施，滿足行政事業單位的運行環境，通過會計信息化技術將會計核算與預算管理、決算管理、資金收付、資產管理等業務模塊相連接，提升財務人員工作效率和單位內部控制水平，用信息化手段保障制度得到剛性執行。

（三）提高財務人員專業水平

在政府會計改革不斷深化和會計信息化高速發展的今天，行政事業單位可以通過開展學習培訓，充分利用網絡和財務相關的媒體資源，學習有關政府會計制度及其解讀材料，充分理解政府會計制度，將新變化弄懂吃透，掌握財務會計和預算會計雙重核算方法，更新會計知識，提高專業技能。

加強與其他兄弟單位的交流，通過實地考察，派出學習能力強的財務人員向其學習，再結合本單位實際情況進行提議并改造，也可以聘請外部專家對本單位進行調研，并結合調研情況給出提升建議，通過互相學習和交流，激發財務人員的積極性，增強財務人員的責任心、進取心，以更大的熱情投入到工作中去，形成良好的工作氛圍。

（四）建立風險預警機制

行政事業單位履行各級政府管理和服務的公共職能，受到社會公眾及上級部門各方面的監督，雖然不能完全避免所有的風險和危機，但是建立會計風險預警機制，可以有效防范行政事業單位會計風險的發生。

行政事業單位可以自身的單位性質和主要經濟業務的具體情況，建立符合自身發展的風險防控體系，實時動態監控，通過對財務指標的分析變化，對單位內部的會計風險點進行排查，同時對經濟業務進行分析、評估，依據評估結果制定相應的應急預案，采取更加積極主動的應對策略，對重大財務決策進行長期跟蹤監控，關注本單位所屬領域的經濟環境變化，及時發現問題，解決問題，從根源上規避發生會計風險的情況，不會讓單位陷入財務風險的被動局面。

對于籌資、投資等業務，應選擇合適的時機，確定籌資、投資的規模，進行分散、多樣化的管理控制，降低財務風險。通過事前、事中、事后進行不同的控制，與日常監督和專項監督相結合，最大程度消除可能出現的會計風險，保證國有資產安全、財政資金可控。

財政等相關部門通過預算和決算的數據分析，嚴格預算開支，加強對資金的監管，預算指標一經下達，就要保證嚴格執行。基本支出和項目支出界定明晰，做好績效目標的考核工作，確保預算工作的嚴肅性，約束性。

五、結束語

行政事業單位的會計管理在政府工作中具有舉足輕重的作用，如果出現會計風險，將對社會產生不良影響，喪失政府部門的公信力。而財務會計工作是行政事業單位工作中的重要環節，對單位的發展起著重要的作用。隨著國家的各項政策逐步完善，政府會計準則的推進和對財務會計工作要求的提高，行政事業單位也必須用發展的眼光看問題，要重視會計風險的防控，建立風險預警機制、規范并完善內控制度、加強財務會計人員的專業素質，發現問題要進行嚴肅處理，從源頭上避免會計風險的發生，促進單位健康、有序的發展。