探索工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算與管控應(yīng)對(duì)策略

胡靜

（遼寧省冶金地質(zhì)四0五隊(duì)有限責(zé)任公司，遼寧 鞍山 114018）

工業(yè)企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原動(dòng)力和基礎(chǔ)，關(guān)系到民生的改善，同時(shí)作為高端科學(xué)技術(shù)應(yīng)用的平臺(tái)，工業(yè)企業(yè)與之協(xié)同發(fā)展，相互促進(jìn)。因此，工業(yè)企業(yè)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最重要的組成部分。隨著科技的迅猛發(fā)展，工業(yè)企業(yè)之間的競爭愈發(fā)激烈，為了在競爭中脫穎而出，獲得更高的利潤，牢牢把控好會(huì)計(jì)成本核算與管理是至關(guān)重要的。在保證企業(yè)正常生產(chǎn)的前提下，盡最大可能降低成本，使內(nèi)部資源得到有效、合理的配置，是企業(yè)提升核心競爭力和實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的有效途徑。做好會(huì)計(jì)成本核算與管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的意義。

一、成本核算與管控對(duì)工業(yè)企業(yè)的意義和作用

（一）促進(jìn)企業(yè)降低成本，合理定價(jià)，取得預(yù)期利潤

各工業(yè)企業(yè)間的市場競爭已日趨白熱化，企業(yè)對(duì)內(nèi)外部因素的把控和處理關(guān)系到企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展。其中，對(duì)成本核算與管控是所有相關(guān)環(huán)節(jié)中最為關(guān)鍵的因素。盈利能力是工業(yè)企業(yè)立足于市場并持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，售價(jià)和成本決定了盈利水平。絕大多數(shù)的工業(yè)企業(yè)均處于買方市場，價(jià)格受市場等外部因素影響，因此，做好會(huì)計(jì)成本核算與管控是一個(gè)企業(yè)運(yùn)營最為重要的因素。只有做好成本核算，企業(yè)才能盈利。

成本核算貫穿于企業(yè)發(fā)展的始終，要對(duì)企業(yè)的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理和監(jiān)督。推進(jìn)成本核算有利于查找企業(yè)高成本的原因，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，從源頭上降低成本投入，起到節(jié)約成本的作用。另外，企業(yè)依據(jù)整體的成本管控結(jié)論制定更合理的銷售價(jià)格，可以有效避免虧損，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。

（二）能夠?qū)I(yè)企業(yè)運(yùn)營的全過程進(jìn)行有效的管理和掌控

工業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程復(fù)雜、業(yè)務(wù)部門多，因?yàn)闃I(yè)務(wù)獨(dú)立，各部門之間缺乏有效的溝通和銜接。成本核算和管控工作能夠?qū)I(yè)企業(yè)運(yùn)營的全過程進(jìn)行有效的管理和掌控，不但促使企業(yè)建立合規(guī)合理的成本管控制度體系，而且打破了業(yè)務(wù)部門之間的壁壘，將各業(yè)務(wù)部門聯(lián)系起來，避免了因部門之間溝通不足產(chǎn)生的損失，提高了核算的效率和準(zhǔn)確率，降低了企業(yè)成本，提高企業(yè)競爭力。

（三）可以有效預(yù)測(cè)市場和產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)

市場是各工業(yè)企業(yè)賴以生存和發(fā)展的平臺(tái)，占領(lǐng)更多的市場份額是每個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的必由之路。每個(gè)行業(yè)的供需是不斷變化的，市場也在不斷的發(fā)展變化中。企業(yè)只有順應(yīng)市場變化和行業(yè)要求才能立足于市場，被行業(yè)發(fā)展所需。利用成本核算方式分析市場、產(chǎn)業(yè)鏈等外部因素，對(duì)企業(yè)發(fā)展方向做出預(yù)判是至關(guān)重要的。

預(yù)判發(fā)展趨勢(shì)，根本在于預(yù)測(cè)成本和售價(jià)的變化，這兩個(gè)因素可從兩個(gè)維度進(jìn)行分析。

1．行業(yè)維度

每個(gè)企業(yè)都與自身相關(guān)的上下游企業(yè)關(guān)系緊密，相互影響、相互依存。企業(yè)的發(fā)展離不開利潤的實(shí)現(xiàn)。一般來講，上游企業(yè)提供的原材料、能源等價(jià)格提高，勢(shì)必會(huì)引起產(chǎn)業(yè)鏈的下游企業(yè)產(chǎn)品售價(jià)的上漲；反之亦然。通過成本核算和管控，下游企業(yè)可根據(jù)上游企業(yè)原材料價(jià)格的變化來預(yù)測(cè)自身產(chǎn)品的售價(jià)變化趨勢(shì)。對(duì)于產(chǎn)成品售價(jià)上升空間高于原材料價(jià)格上漲空間的原料，可以適當(dāng)囤積，緩解原材料價(jià)格持續(xù)上漲帶來的成本壓力。有利于企業(yè)抓住先機(jī)，取得價(jià)格更為合理的原材料，降低成本投入。

2．市場維度

市場是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的平臺(tái)，是連接生產(chǎn)與消費(fèi)的紐帶，在資源配置中起決定性作用。市場可自動(dòng)調(diào)節(jié)商品總體供求的情況、商品供求結(jié)構(gòu)和行業(yè)內(nèi)商品供求關(guān)系，同時(shí)，市場具有反饋能力。企業(yè)可以使用成本核算的方法對(duì)市場反映的供需關(guān)系以及變化趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，在市場機(jī)遇到來之際主動(dòng)爭取，贏得先機(jī)。根據(jù)市場反饋的產(chǎn)品價(jià)值走向，合理調(diào)整自身產(chǎn)能結(jié)構(gòu)，向市場占有率高的產(chǎn)品傾斜。同時(shí)，對(duì)新產(chǎn)品可以制訂更合適的售價(jià)，提升企業(yè)的整體盈利水平。

（四）有利于控制企業(yè)的機(jī)會(huì)成本，提高資金的流動(dòng)性

機(jī)會(huì)成本是面對(duì)多方案備選時(shí)，擇一決策，被舍棄的方案中最高價(jià)值者。機(jī)會(huì)成本并不屬于實(shí)際支付出去的價(jià)值，因此往往被企業(yè)忽略。加強(qiáng)對(duì)機(jī)會(huì)成本的分析，才能選出最恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營方案，例如：無限量的囤積低成本的原材料并不會(huì)給企業(yè)帶來最大的利潤，原材料到達(dá)庫房后，產(chǎn)生更多的管理費(fèi)用，占用了更多的資金，這些資金投入其他方案帶來的回報(bào)可能會(huì)高于囤積材料帶來的收益，另外，原材料的流動(dòng)性和變現(xiàn)問題也帶來了很大的不確定性。

做好成本核算，將機(jī)會(huì)成本的問題考慮進(jìn)來，能有效計(jì)算出每種經(jīng)營方案綜合的資本成本，同時(shí)，將存貨的流動(dòng)性一并作為參考，選擇流動(dòng)性強(qiáng)的產(chǎn)品，可以提高經(jīng)營效率，降低管理成本，提高資金的流動(dòng)性。

二、工業(yè)企業(yè)在應(yīng)用成本核算和管控的不足

（一）沒有建立起完整的成本核算制度

每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該根據(jù)自身特點(diǎn)和經(jīng)營目標(biāo)建立起完整的成本核算制度，然而，大多數(shù)企業(yè)忽視了成本核算與管控對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，也沒有建立健全相應(yīng)的核算體系，這直接導(dǎo)致了成本核算的不完整、不到位，核算結(jié)果不準(zhǔn)確，嚴(yán)重影響企業(yè)運(yùn)行和經(jīng)營決策。沒有建立完整的成本核算制度，也使企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門之間無法實(shí)現(xiàn)有效的溝通和聯(lián)系，各部門各自為政，沒有必要的銜接，無法形成有效的企業(yè)成本核算決策，同時(shí)，必然會(huì)加大成本的投入。各部門獨(dú)立核算本部門的業(yè)務(wù)成本，當(dāng)計(jì)算出來的本部門的成本大于企業(yè)平均成本時(shí)，容易造成部門管理者的短視，舍棄該項(xiàng)目，損害企業(yè)整體和長遠(yuǎn)利益。沒有健全的成本核算和管控，也會(huì)阻礙企業(yè)與供應(yīng)商之間的溝通，造成成本虛高。

主營收款業(yè)務(wù)主要是電力企業(yè)對(duì)外提供服務(wù)或銷售有關(guān)電力產(chǎn)品而發(fā)生的收入，主要與電力產(chǎn)品和服務(wù)有關(guān)，包括日常供電收取的電費(fèi)、出售電費(fèi)充值卡和點(diǎn)卡表的銷售收入、提供電力相關(guān)裝配和維修的收入以及有關(guān)電力主營收入的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)或到期收回。根據(jù)會(huì)計(jì)相關(guān)核算制度，應(yīng)設(shè)置 “應(yīng)收賬款—應(yīng)收售電收入”“應(yīng)收票據(jù)”等科目。

（二）企業(yè)過度使用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略

成本領(lǐng)先戰(zhàn)略即低成本戰(zhàn)略。企業(yè)在規(guī)模經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上，通過改進(jìn)工藝、研發(fā)創(chuàng)新、成本管控等方式，將成本降至合理低水平，成為行業(yè)領(lǐng)先者，并獲取更高利潤。合理采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略可以提升企業(yè)的競爭力。可是過度采用低成本策略，將原材料等成本降至合理低水平之下，難以保證原材料的質(zhì)量，直接影響企業(yè)產(chǎn)品的品質(zhì)。這種極端策略會(huì)給企業(yè)帶來短期的經(jīng)濟(jì)效益，但是會(huì)極大地影響企業(yè)形象和長遠(yuǎn)發(fā)展。質(zhì)量才是企業(yè)競爭和發(fā)展的基礎(chǔ)，只有在保證質(zhì)量的前提下，合理保證原材料價(jià)格，才能使企業(yè)獲得更高的利潤，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。

（三）原材料庫存過剩或不足造成的影響

當(dāng)原材料價(jià)格持續(xù)上漲時(shí)，為緩解成本壓力，企業(yè)會(huì)加大采購力度，過多的囤積會(huì)給企業(yè)帶來一系列的負(fù)面影響。當(dāng)庫存原材料的數(shù)量大于采購訂單數(shù)量時(shí)，會(huì)造成管理成本的上浮，資金的長期占用、機(jī)會(huì)成本的增加，甚至原材料的貶值。而當(dāng)原材料價(jià)格持續(xù)下跌或者相應(yīng)的產(chǎn)品滯銷時(shí)，企業(yè)會(huì)選擇減少原材料的采購，適當(dāng)減少原材料庫存可以降低管理成本和機(jī)會(huì)成本，也可以減少現(xiàn)金流的壓力。但過度地壓縮庫存，會(huì)造成原材料供應(yīng)不足，企業(yè)生產(chǎn)難以為繼，無法滿足市場需求，不利于經(jīng)營活動(dòng)的開展。

（四）企業(yè)成本核算與管控的過程中缺少優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員

財(cái)務(wù)人員是企業(yè)成本核算與管控工作的主要參與者，對(duì)工作結(jié)果起著至關(guān)重要的作用。但是很多財(cái)務(wù)人員相關(guān)專業(yè)知識(shí)不足，成本核算方式落后，不能真正將企業(yè)成本與管控落實(shí)到位。企業(yè)對(duì)成本核算重視度不足，沒有定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員缺乏系統(tǒng)的理論知識(shí)，對(duì)相應(yīng)的稅法規(guī)章研究得不到位。

（五）參與成本核算和管控的人員不全面

目前，在大部分企業(yè)中，員工對(duì)于成本核算的認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為成本核算和管控是企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員的工作，參與度很低。

成本核算與管控貫徹于企業(yè)運(yùn)行的始終，涉及所有環(huán)節(jié)和部門，因此需要企業(yè)全員的參與。只有部分人員參與的成本核算與管控工作無法有效、全面地控制成本，也不利于提升企業(yè)的綜合競爭力和經(jīng)濟(jì)效益。

（六）會(huì)計(jì)成本核算方式選擇不當(dāng)

目前的成本核算方式主要有：品種法、分批法、分類法、ABC成本法等。每種核算方式具有不同的特點(diǎn)，適用于不同的企業(yè)。

各企業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn)各不相同，對(duì)核算方式的選擇也有各自的要求。選擇適合企業(yè)自身特點(diǎn)的核算方式至關(guān)重要。目前企業(yè)對(duì)成本核算與管控的重要性了解不足，對(duì)核算方式的選擇缺少方向性，大部分企業(yè)參考成功企業(yè)的成本核算方式，沒有充分考慮自身的特點(diǎn)和經(jīng)營目標(biāo)，不利于企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。

三、加強(qiáng)和改進(jìn)成本核算和管控的應(yīng)對(duì)策略

（一）構(gòu)建完善的成本核算制度

1．建立涵蓋所有需要核算因素的成本核算制度

2．建立全員參與的成本核算制度

成本核算貫徹與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的始終，并不僅僅涉及企業(yè)的管理層和財(cái)務(wù)人員。企業(yè)應(yīng)建立起全員參與的成本核算制度，并對(duì)各個(gè)崗位的職責(zé)做出要求，設(shè)立獎(jiǎng)懲制度，增強(qiáng)員工對(duì)成本核算工作的責(zé)任感和使命感，積極調(diào)動(dòng)每一位職工的積極性，提高全體人員對(duì)成本核算的認(rèn)知，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)之間的銜接，減少成本的投入，確保核算工作有效落實(shí)，建立全員參與核算和管理的成本管控制度。

（二）建立適當(dāng)?shù)某杀竟芸刂贫?/h3>

1．建立適當(dāng)?shù)某杀竟芸伢w系可以有效地梳理會(huì)計(jì)成本核算流程并對(duì)成本管理進(jìn)行全方位監(jiān)督，對(duì)各部門成本核算和執(zhí)行情況有檢查和指導(dǎo)的作用，可以發(fā)現(xiàn)成本核算中出現(xiàn)的問題，并及時(shí)給出解決方案和改進(jìn)措施，有利于成本核算工作的有效實(shí)施。

2．建立適當(dāng)?shù)某杀竟芸伢w系可以有效監(jiān)督和規(guī)范員工的工作行為，避免損害企業(yè)利益。不僅可以保證成本核算工作的可靠性，也可以確保企業(yè)決策的科學(xué)合理性。

（三）建立合理的財(cái)務(wù)成本核算體系，培養(yǎng)優(yōu)秀財(cái)務(wù)人才

成本核算與管控對(duì)每個(gè)企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展都至關(guān)重要，財(cái)務(wù)人員是這項(xiàng)工作的重要參與者，引導(dǎo)工作的走向。成本核算需要財(cái)務(wù)人員具備相應(yīng)的專業(yè)能力、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，也需要建立起合理的財(cái)務(wù)成本核算體系來支持規(guī)范財(cái)務(wù)成本核算工作。

企業(yè)應(yīng)做好人才培養(yǎng)及發(fā)展規(guī)劃，加大力度對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，吸收先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和理念，培養(yǎng)財(cái)務(wù)成本核算方面的優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員面對(duì)的成本管控工作是極其復(fù)雜和繁重的，企業(yè)應(yīng)建立完善的財(cái)務(wù)成本核算體系，規(guī)定財(cái)務(wù)人員的職責(zé)要求，建立獎(jiǎng)懲制度，充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的積極性，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的責(zé)任心和使命感，為財(cái)務(wù)成本管控工作的有效實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

（四）選擇恰當(dāng)?shù)某杀緝?nèi)部核算方式

企業(yè)應(yīng)從產(chǎn)品和所處行業(yè)的角度，依據(jù)自身特點(diǎn)和運(yùn)營方式，選擇合適的成本核算方式，這對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本核算和管控的有效實(shí)施是必要的。目前的成本核算方式主要有：品種法、分批法、分類法、ABC成本法等，企業(yè)從自身實(shí)際出發(fā)，結(jié)合核算方式的適用特征，選擇恰當(dāng)?shù)暮怂惴绞剑纾浩贩N法適用大量、大批、單步驟、產(chǎn)品品種單一的生產(chǎn)企業(yè)，如：發(fā)電、采掘企業(yè)；分批法適用于小批、單件的生產(chǎn)企業(yè)，如：重型機(jī)械、船舶、精密儀器等制造業(yè)企業(yè)。

不同的成本核算方式適用于不同類型的企業(yè)，只有選擇適合本企業(yè)產(chǎn)品和運(yùn)營特征的成本核算方式，才能精準(zhǔn)的核算成本。

（五）對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分類

企業(yè)對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分類，從細(xì)節(jié)進(jìn)行管控，有利于提高管理效率和合理性，也有助于成本核算的實(shí)施。例如，企業(yè)可將產(chǎn)品的原材料成本、人工成本、制造費(fèi)用等分別核算，分類使企業(yè)更加明確成本的構(gòu)成，成本核算工作更有針對(duì)性。

（六）合理控制原材料采購成本

材料核算是企業(yè)成本核算和管控的重要環(huán)節(jié)。認(rèn)真做好材料核算工作，可以及時(shí)反映材料和采購、庫存和領(lǐng)用情況，考核材料采購計(jì)劃和材料消耗定額的執(zhí)行情況。這對(duì)節(jié)約資金，降低產(chǎn)品成本等具有十分重要的意義。原材料成本的核算，主要包括以下幾個(gè)方面。

1．及時(shí)準(zhǔn)確地反映材料采購情況，考核原材采購計(jì)劃的執(zhí)行，促使企業(yè)持續(xù)改善原材料的采購工作，做到既保證生產(chǎn)需要，又節(jié)約資金，有效降低材料采購成本。

2．實(shí)時(shí)反映原材料的采購、領(lǐng)用和庫存結(jié)余，考核材料采購計(jì)劃和材料消耗定額的執(zhí)行情況，防止材料積壓或儲(chǔ)備不足。促使企業(yè)原材料迅速周轉(zhuǎn)，降低產(chǎn)品的成本。

（七）加強(qiáng)庫存材料的管控

對(duì)庫存及其成本構(gòu)成有一個(gè)正確且全面的認(rèn)識(shí)是做好成本核算及管控的一項(xiàng)重要前提。因?yàn)閹齑娉杀窘?jīng)常被財(cái)務(wù)人員忽略，在進(jìn)行成本核算時(shí)，財(cái)務(wù)人員通常不會(huì)考慮庫存材料所占的成本，更不會(huì)考慮庫存材料對(duì)企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的影響等。

庫存材料按其流動(dòng)性可分為可用庫存和不可用庫存，可用庫存是指可以隨時(shí)用于生產(chǎn)或者交付訂單的庫存；不可用庫存則是指在短時(shí)間內(nèi)無法用于生產(chǎn)或交貨的庫存。不可用庫存占比大，不利于資金的運(yùn)轉(zhuǎn)，持有成本大。

庫存按其存在形態(tài)又可分為原材料、半成品、產(chǎn)成品、維修備件、在途物資等。不同形態(tài)下的庫存的管理方式和目標(biāo)是不完全一樣的。例如：原材料庫存的管理目的是促使生產(chǎn)計(jì)劃的準(zhǔn)確、及時(shí)的完成；而在制品或者是半成品的管理目的是使物料在生產(chǎn)線上連續(xù)而均勻地流動(dòng)、減少在制品的等待時(shí)間。

庫存材料成本的核算是做好企業(yè)成本管控非常重要且易于忽略的一部分，庫存成本涉及持有成本以及資金周轉(zhuǎn)的問題，要將庫存成本核算納入企業(yè)成本核算與管控系統(tǒng)中。

四、結(jié)束語

成本核算與管控在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，通過成本管控不僅能夠合理的控制經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本，還能規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)營，有利于企業(yè)采取有效措施降低成本。企業(yè)應(yīng)重視并建立成本核算與管控體系，推進(jìn)企業(yè)成本管控工作的實(shí)施，降低成本風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。