企業實施全面預算管理的難點與對策

謝怡

（重慶市璧山區偉邦人力資源管理有限公司，重慶 402760）

一、企業全面預算管理概述

企業預算管理是各級部門工作的奮斗目標、協調工具、控制標準，是實現企業戰略目標的前提，在經營管理中發揮著重大作用。全面預算管理系統設置具有科學性和實用性，它要以企業戰略目標為導向，結合企業自身及外部環境因素，全面預測和籌劃企業未來經營活動及其財務結果，并對預算執行過程全面監控，比照、分析預算執行情況與預算目標差異，從而及時調控企業經營活動，以保證企業管理行之有效，推進企業戰略目標的實現，保障企業可持續發展，促進企業經濟效益穩步增長。

二、企業全面預算管理的實施難點

（一）制度和組織方面

企業全面預算根據戰略目標制定出各級部門工作的具體目標，對各級部門做出有效協調、優化資源配置，可以達到較好的標準控制的效果，同時也是一項重要的考核依據，在經營管理中發揮著重大作用。但在個別企業中，預算管理未得到管理層的高度重視，未建立企業預算管理制度，從而使預算管理工作不能有效開展。

（二）預算編制方面

1．預算編制不合理

全面預算管理要從預算編制出發，該環節是決定企業經營目標能否實現的關鍵。全面預算管理是包括全額、全員、全過程的企業全方位管理，同時還是對企業的所有資源、所有活動進行整合及優化配置的科學化系統管理活動。實際工作中部分企業預算編制以財務部門為主，業務部門參與度較低。除了收入、產量由各職能部門進行預算外，其他指標如成本、費用等指標均因專業知識缺乏、信息不對稱等的影響，一般按當年報表實際發生作為預算依據進行編制。以這樣的方法編制出的預算，一方面存在不科學、不合理，另一方面導致企業員工對預算認識不足，無法提高員工對工作的積極性。

2．預算指標不科學

部分企業在制定年度指標時采用單一的“自上而下”或“自下而上”的方式。如果采用“自上而下”的方式，上級對下面的情況不了解，掌握的信息不全面，制定出的預算目標將與實際經營出現很大的偏差。另外，由于過高的指標導致各職能部門難以實現，從而喪失了奮斗的意志，失去了預算管理的意義。如果采用“自下而上”的方式，下級部門可能會制定能輕松完成的指標，同樣會使執行人失去積極性，也就失去了預算管理的意義。

3．預算子目標分解不夠詳細具體

預算指標明確后，各執行單位應“自上而下、逐層分解”，最終落實到具體崗位和個人，做到人人頭上有目標。但實際工作中，部分企業將指標確定后，并未制定詳細、具體的分解方案，只將上級部門要考核的指標下發給相應的職能部門，也未要求職能部門進一步分解及制定相應的措施來保障指標的完成，造成某些崗位和環節缺乏預算執行和控制依據。

（三）預算控制方面

1．預算執行及監控力度不夠

部分企業存在“編制較好、執行較差”的現象，企業在預算執行過程中，往往會出現許多突發情況，當企業面對政策調控、市場環境等其他因素變化時，企業預算管理系統應變能力不足，不能對突發情況及時做出反饋調整，或者在執行過程中隨意調整預算，預算方案和指標執行不徹底，同時未能始終、全面地分析執行結果，對預算執行結果管控不及時，影響預算目標的有效落實。

2．預算調整不規范

因企業自身及環境因素發生變化，先前制定的預算不利于企業戰略目標實現時，還需對預算進行及時調整，但預算的調整不是隨意的，企業預算的調整需要制定相關制度來加以約束、予以規范，往往在預算調整過程中沒有建立一個有效的平衡機制，不能將預算管理中剛性和彈性有機結合，使得預算管理容易出現極端化的現象：個別企業堅持預算目標的絕對性，忽略預算執行過程中的不確定因素，嚴禁部門出現“超預算”的現象，使預算管理缺乏彈性和可調節性，忽視企業應變能力及風險防范能力培養；還有個別企業預算目標制定流于表面，無法做到貫徹執行，甚至朝令夕改。隨意調整預算，導致預算在企業管理中失去了應有的控制力和指導意義。

（四）預算考核方面

1．預算考核機制不健全

評價各責任單位工作業績好壞可以通過預算績效考核實現，但部分企業尚未建立預算績效考核機制，預算考核結果未與員工自身經濟利益掛鉤，沒有員工利益作為引導，無法促使職工積極主動實現考核目標，同時也無約束鞭策手段。同時考核機制不科學、不健全也是部分企業存在的問題，考核目標隨意更改，考核目標與實際不符，導致預算管理工作多流于形式，不能切實有效開展，嚴重挫傷了員工積極性和主動性，影響了企業預算目標的實現。

2．考核指標不全面

部分企業在考核指標設置時，只設置了收入、成本、利潤等單一指標，這樣會存在預算寬松、業績操作等問題，不利于企業資源的優化配置。還有一部分企業設計了很多預算考核指標，但指標之間缺乏關聯性或者含義模糊，這樣會產生考核混亂、考核爭議等情況，不利于預算執行評價。

三、企業全面預算管理有效實施的對策建議

（一）加強預算組織機構及制度建設

1．加強預算組織機構建設

企業預算組織機構的設立，必須滿足自身發展需要，同時達到全面預算管理要求。預算組織機構的設立要以企業戰略目標為導向，要充分考慮企業規模、市場定位、業務類型等因素。以制度為保障提高組織機構的權威性，明確組織機構職能職責范圍，督促預算管理各環節的權利和責任落實到位。組織機構并非形同虛設，對預算實施過程要全程掌控，實現對業務和流程的全方位監控。

建立預算管理委員會，它在預算組織機構中處于領導核心地位，是預算管理的最高權力機構，由董事會組織領導，董事長任主任委員，其成員一般包括總經理、各副總經理、財務總監等。預算管理委員會的主要職責是預測企業目標利潤，審查、研究、協調各種預算事項。設立預算管理部門，成員應包含財務部長及各部門負責人等。預算管理部門應負責企業全面預算的編制、指導、審查、平衡和內部協調工作。

2．完善預算管理制度

企業要想全面預算管理得以有效實施，必須要有健全的制度保障，因此企業應該要制定《預算管理制度》《預算實施細則》《預算操作手冊》等，同時明確預算管理各參與機構的主要權利義務及機構設置。企業需要制定業務流程圖，用以規范預算管理中各環節設計的主要工作流程。為了規范預算編制和分析的項目及格式、預算編制及分析的主要依據及各項預算項目說明，還應制作預算編制樣表、預算編制說明、預算分析樣本。為了明確各責任中心在預算管理中的主要任務及時間要求，應以具體數據、表格化的形式體現，如可以制定預算管理任務分解表等。

（二）科學有效地進行預算編制

1．樹立全員參與意識

企業內部各職能部門、分（子）公司等要負責提供預算的各項基礎資料，并將預算指標層層分解，落實到各部門、各環節和各崗位；再由企業預算組織機構將這些預算通過匯總、平衡、優化制定出本企業的預算指標。

2．編制科學合理的預算指標

預算指標編制是一個上下協作的過程，是將企業現有資源的有機整合，需要企業全員參與。首先，根據企業戰略目標，初步預測預算期市場經濟形勢，在決策的基礎上制定出下一年度初步預算指標，并下發到各執行單位。其次，各執行單位按照下發的年度預算指標，逐層下發到各職能部門，各職能部門結合自身實際情況制定出詳細的本部門預算草案并逐層上報，后由財務部門匯總完成單位預算草案，初稿完成后上報預算管理機構。預算管理機構對財務預算草案進行復核，在此過程中，需與各執行單位進行反復溝通、協調。最后，由預算管理機構正式編制企業年度財務預算方案，經全面預算管理委員會審核通過后，下發至各執行單位。

3．制定切實可行的指標分解方案

首先，應制定可行的分解方案，根據分解方案將指標自上而下進行逐層分解，做到指標落實到人；其次，指標分解下發后，要求部門、車間、個人等“自下而上”制定具體的實施措施來確保指標的完成；最后，由各執行部門將各自的指標分解情況及措施交到財務部門匯總，制定出本企業的指標分解方案。

4．選取行之有效的預算編制方法

在預算編制方法的選擇上，要結合企業自身及項目本身的特點，合理選擇有效的預算編制方法，例如：固定費用或者數額比較穩定的預算項目可以選擇固定預算；與業務量有關的成本（費用）、利潤等預算項目可以選擇彈性預算；涉及銷售、生產的季度預算編制時可以選擇滾動預算；不經常發生的或者預算編制基礎變化大的預算項目可以選擇零基預算；難以推測預測變動趨勢的預算項目可以選擇概率預算。企業應依據自身業務特征，選取適當的預算編制方法，提升預算的可執行性。

5．規范編制程序

規范、有效的預算編制是通過企業內外部環境的分析，對未來一定時期做出合理預判，在預測與決策基礎上，調配相應的資源，對預算期的經營和財務等編制一系列具體計劃，這個編制過程需要全面預算管理的各個參與方各司其職，積極配合。比如：預算管理委員會根據企業發展戰略，結合對外部經濟環境的預判，提出企業年度預算目標和政策，對預算管理部門上報的預算方案進行討論，責成有關部門進行修改、調整，通過年度財務預算草案，并提交公司董事會審批；預算管理部門要向執行部門下達年度財務預算目標和政策，審查、平衡財務管理部門匯總后的財務預算方案；各預算執行部門按照預算管理部門下達的財務預算目標和政策，結合自身實際情況以及執行條件，提出詳細的本部門財務預算方案上報企業財務管理部門，對預算審查過程中發現的問題，根據調整意見，及時做出相應調整。

（三）狠抓預算執行與控制

1．制定預算信息反饋報告制度

在預算在執行過程中，需要建立預算信息反饋報告制度，來及時糾正預算執行偏差，總結預算執行成果。企業必須做到預算執行進度和結果及時檢查、時時追蹤，通過分析報表、分析報告和專題報告等形式，客觀、具體、全面、系統地報告分析預算執行過程，做好每個預算執行結果與預算目標差異的分析總結，及時發現問題，針對性地采取措施，在可控情況下，及時做出合理調整，實現全面預算管理控制。

2．制定合理的預算調整制度

預算調整制度的制定應充分考慮調整的不可控性，避免預算調整混亂，制度應明確調整權限、范圍和流程。企業在預算執行過程中發現預算確需調整時，各部門應在預算允許的調整范圍內，綜合分析企業內外部環境，有效規避預算調整不利因素，充分利用有利條件，合理預測預算調整的影響，使預算調整結果可控，同時編制預算調整方案及編制說明逐級上報，按預算調整流程逐級審批后下達執行。預算調整要以企業戰略目標為導向，同時還要實現企業凈利效益最優化，預算目標的制定決定了預算的穩定性，同時預算調整充實了預算的可執行性，為了使二者能夠較好地結合，預算調整必須有一定的要求，例如預算調整需要做到目標一致、講求效益、責任落實、例外管理等。同時，預算調整還要有一定的程序要求：預算調整的申請部門向財務管理部門提出預算調整建議；由財務管理部門匯總報預算管理部門進行初審，綜合分析后提出預算調整方案，按流程上報審批；預算調整方案經董事會批準后，由財務管理部門下達給各預算部門執行。

3．加強預算管理信息化建設

全面預算管理的重點還包括預算執行控制，執行過程需要及時將業務數據與預算指標做比較，對異常數據要及時發現并查找問題，才能做好有效控制。但很多企業預算數據和業務數據不能有效關聯，增加了管控和快速響應的難度。此時，就需要預算管理信息化系統有效地與業務系統關聯，由系統自行將兩者數據進行及時比對，及時提出預警信息。這樣就有效避免了手工狀態下開展全面預算管理存在的預算編制耗時長、成本高、數據分析主觀等不利影響、數據無法充分共享、預算控制不及時等方面的局限性，從而實現了對企業生產經營業務的實時監控。

（四）建立高效的預算考核機制

1．設置系統、科學的預算考核指標

在設置指標時，要全面分析各項指標，充分考慮指標之間的關聯性，比如實際業績成果指標與預期業績成果指標、財務與非財務指標之間等，實現指標之間的有效結合與平衡。同時應注意考核指標的科學合理性，設置的指標要簡單明確、可量化、可執行，避免因考核指標選取的不科學、不合理而扼殺員工的創造力和積極性。預算指標的設置還要盡量考慮其連續性，這樣便于可持續比較，利于經驗總結。

2．建立高效的預算考核機制

預算考核必須具備激勵和約束雙重機制。企業在進行全面預算管理工作過程中，要想實現預算目標，就必須要建立高效的績效考核機制，建立靈活的激勵和約束機制，將考核結果與執行人的經濟利益掛鉤，激發員工積極性和創造性，使得預算考核真正起到激勵作用。同時考核機制的建立還應遵循一定要求：以預算目標為基準，按預算完成情況評價預算執行者業績；預算目標已經確定，不得隨意變更；采用激勵為主，扣罰為輔，尋求目標、責任、利益相統一；動態、及時考核預算執行情況；特殊情況進行特殊處理等。

全面預算管理作為企業整體目標實現的前提、保障，它既是決策的具體化，又是控制經營和財務活動的依據，是計劃的數據化、表格化、明細化的表達，具有全員、全過程、全部門的特征。這就要求企業要設置科學合理的全面預算管理辦法，將資源有機整合，全面提升預算管理水平，實現企業可持續發展。