行政事業單位內部審計存在的問題及對策分析

張 榮

（蘭州財經大學，蘭州 730020）

1 行政事業單位內部審計的內涵

行政事業單位的內部審計工作主要是依法獨立監督和評價本單位財務收支以及經濟活動的真實性、合法性和完整性，加強本單位的內部控制和風險管理；而且審計結果的質量也能直接反映其單位內部控制制度設計和運行是否有效。行政事業單位的內部審計工作能夠幫助本單位發現內控存在的缺陷，能夠及時查漏補缺，從而使內控管理體系得到完善。由于行政事業單位所接觸的業務面不斷拓寬、收支活動不斷增加，因此，對其進行監督也顯得越來越有必要。

2 行政事業單位內部審計的必要性

行政事業單位實施內部審計能夠有效地監督其經營管理活動。內部審計能夠促使行政事業單位提高自我約束力度，規范財務管理活動。具體來說，比如對單位領導的經濟行為進行審計監督能夠加強對單位領導人權力的約束力度，加強對管理層的監督能夠防止其利用職務便利濫用職權，遏制腐敗行為的發生。這樣做能夠發揮審計的監督管理作用，避免行政事業單位出現“小金庫”“賬外賬”等違法行為，防止舞弊行為的發生，促進行政事業單位健康發展。

另外，對行政事業單位進行內部審計可以維護國有資產的安全完整，提高財政資金的使用效益。行政事業單位通過開展內部審計，能夠提高有關資金運作過程信息的準確度，使信息使用者清晰地了解行政事業單位的真實狀況；加強內審工作還能促使事業單位合理配置國家所提供的資源，防止個人私自將國有資產出租、投資等來獲取非法利益。

3 行政事業單位內部審計工作存在的問題

3.1 內部審計機構的獨立性不強

內部審計受多重因素的影響，其本身的獨立性比較差，再加上在行政事業單位的內部審計工作中，內部審計機構與事業單位的其他部門處在同一層級，內審部門審計其他部門時，會受到其他部門領導的制約，導致難以正常開展審計工作；而且受其單位內部人員關系的制約，內審人員很難做到獨立審計，這樣內審人員在工作過程中就不能按規定履行其自身的職責，行政事業單位的審計工作也就不能做到客觀公正。

另外，大多數內部審計的人員直接來源于行政事業單位的內部，內部審計部門作為本單位下設的一個部門，其審計工作的開展一般是在單位負責人的直接領導下進行的，而且在日常的工作當中不可避免地會發生一些與領導層產生利益沖突的事件，這也會影響到審計的獨立性、公正性和權威性。總的來說，本單位的領導層決定著內部審計人員的晉升機遇、薪酬待遇等，嚴重影響了內審機構在工作、組織、待遇等方面的獨立性。

3.2 內部審計人員的綜合素質達不到要求

行政事業單位內部審計工作順利開展的一個必要條件就是內審人員對相關知識掌握的廣度和深度都要符合要求，對會計、審計、計算機、財務管理、法律等多門學科知識都要精通。但是就目前情況來看，行政事業單位的內審人員主要存在兩大問題。一是相關知識水平達不到要求，缺乏過硬的理論知識。大多數人只是對財務會計相關的知識掌握得比較通透，缺乏相應的審計知識，在工作中解決問題的時候沒有相應的理論作支撐，對有關審計的法律法規不了解，影響內審工作的效率和效果。二是一些內審人員是從別的崗位調配過來的，缺乏審計相關工作的經驗。目前隨著行政事業單位的業務收支活動不斷地增加，其所涉及的內容也越來越多，復雜程度提高，而現在很多內審人員是從財務崗位調配過來的，實踐經驗比較少，遇到問題時無從下手，不知道如何解決。

3.3 行政事業單位內審制度體系不健全

我國的內部審計開始的時間比較晚，發展時間不長，又因為如今業務活動的復雜性，內審制度方面的問題不斷地暴露出來，影響了審計工作的效果。所以說重視內部審計制度，用制度來規范審計工作的運行以及內部審計師的行為，是內審工作有效開展的重要保障。現階段，我國行政事業單位內審工作主要是以相關法律法規、內部審計準則和內部審計職業規范等為依據，很少有單位根據自己的實際情況建立自己的內部審計制度，所以部分內審制度在運行操作方面存在一定的局限性，不利于內審工作的進行。

3.4 審計工作的責任分工不明確

行政事業單位應根據本部門、本單位的年度工作目標去制定總體審計策略來開展內部審計工作。制定目標時要注意從本單位的實際情況出發，這樣內部審計工作的可行性就會比較強。但是由于部分事業單位不能做到準確地掌握審計工作的整體內容，管理者對審計工作的責任分工不明確，導致內審人員對內審工作產生了誤解，影響其工作的積極性。

3.5 內部控制與內部審計沒有做到相互作用

內部控制設計及運行的有效性是順利開展內部審計工作的重要基礎，內部審計又對內部控制起到監督指導作用，所以行政事業單位應綜合考慮二者之間的關系來開展內部審計工作。在內部控制體系建立健全的基礎上，要不斷地優化和完善內部審計流程，切實發揮內部審計的作用，從而實現事業單位高質量管理。

但是目前仍有不少行政事業單位忽視內部控制對內部審計的影響以及內部審計對內部控制的作用，二者的工作沒有得到有效的整合。一方面表現在行政事業單位不具備較強的內控意識，對內部控制的重視程度不夠，而且內部審計存在的主要目的是查錯防弊，導致行政事業單位不能及時發現內部控制所存在的缺陷。另一方面是部分行政事業單位忽視了內部審計能夠對內部控制起到監督和評價的作用，導致內部控制中的薄弱環節難以被發現。

4 解決行政事業單位內部審計相關問題的對策

4.1 增強內部審計機構及人員的獨立性

內部審計工作的有效開展有利于提高行政事業單位的自我約束力度，監督和指導行政事業單位的內部管理行為。獨立性是審計之前提，是內部審計工作所要遵循的基本原則，提高內部審計機構及人員的獨立性是保障內審部門充分發揮其自身職能的必要條件。首先，各行政事業單位應遵守相關準則、制度的規定，在結合自身業務特點的基礎之上來合理地設置內部審計機構及層級，設置單獨的審計部門，使內審部門獨立于其他部門之外，提高內部審計部門的獨立性。其次，內審人員必須由審計專業人員或是專門從事審計工作的人員組成，必須具備一定的理論知識或相關經驗，另外單位還應賦予內審人員適當的權力，對于他們所發現的問題能夠給予及時有效的解決，以確保審計工作正常開展，不會受到外部的干預。最后，要保證內審人員的獨立性，一方面要選取具備專業素養的人員，不僅要具備應有的專業知識，還要遵守職業道德守則；要求審計人員在工作中不僅要保持精神上的獨立還要保持實質上的獨立。另一方面，從事內審的人員不得兼職或從事會計、財務管理等工作，防止自我評價。總的來說，審計的獨立性提高了以后，其權威性也會慢慢提高，在此基礎上內審工作也會有效地進行，所以行政事業單位必須將增強內部審計機構及人員的獨立性的問題重視起來，充分發揮內部審計的職能。

4.2 不斷提升行政事業單位內部審計人員的綜合素質

內部審計人員的綜合素質會影響到審計工作的客觀性和公正性，影響審計報告的最終結果。所以提高內部審計人員的綜合素質至關重要。

一是要提高審計人員的專業素養。由于行政事業單位的業務活動變得日益復雜，內審人員需拓寬知識的廣度，增加知識的深度。因此，單位內部應定期組織對審計人員的培訓工作，比如組織人員出去學習、聘請相關專家舉辦講座、專題培訓、建立內部審計網站，定期考核等；另外要注意不能僅重視內審人員的專業知識水平而忽視了其道德素養的提高，要幫助內審人員提高職業道德水平，堅持職業操守。

二是內審人員要加強對相關法律法規的重視程度，不能知法犯法，要明白違反相關法律法規以及職業道德規范的后果，不僅要受到罰款、開除、吊銷其從業資格等處罰，嚴重的還會受到刑事處罰。

三是要轉變審計工作的方式和方法，調整內部審計工作的范圍，注意對管理方法、制度建設等方面的審查；探索內部審計的新方法，充分利用計算機網絡技術。

四是要重視內審人員的繼續教育工作，推動內審人員觀念和認知水平的不斷更新，以使內部審計工作更好地適應信息時代的要求。

最后，行政事業單位審計工作的開展需要結合市場經濟的發展狀況，管理者應在一定程度上減少對審計工作的干預，確保審計工作的質量。

4.3 建立并完善符合自身實際狀況的內部審計制度體系

為了使內部審計的管理工作符合新時代的發展理念，遵守審計署對內部審計工作所做的規定，行政事業單位應建立符合自身實際狀況的內部審計制度體系。在制度構建時要充分考慮到各項規章制度的可靠性和可行性，使內審人員在工作時能夠有相關的規章制度作保障，使內部審計在行政事業單位中能夠真正地起到指導作用。

一是行政事業單位應該以內部審計制度為支撐，營造良好的內部環境，確保單位內部各部門認識到內審工作的必要性，促使相關人員主動配合內審工作。二是要注意審計制度的更新與完善要與時俱進，根據行政事業單位不同的發展時期來制定。三是完善內部審計評價機制，在順應市場經濟發展趨勢的基礎上結合自身特點來拓寬審計領域，結合審計工作中可能存在的風險來制定應對措施，擴展審計范圍，規范審計的業務流程。四是健全審計監督機制，完善相關的法律法規。此外，還有很重要的一點是各行政事業單位要制定符合自身情況的操作指南，視具體情況對審計范圍及審計手段進行調整，使審計工作的質量和效果得到進一步的提升。

4.4 明確審計工作的責任分工

責任分工的明確程度對行政事業單位開展內部審計工作尤為重要。一方面，責任分工明確了以后，在問題出現時能夠及時追責，及時解決問題，這樣也有利于加強內審部門與單位內其他部門之間的溝通，提高內審工作的效率；另一方面，內審部門可以根據責任分工的特點制定完善的審計工作管理機制，明確審計的工作范圍，使審計工作流程清晰化，提高審計工作質量。與此同時，行政事業單位的領導層也要與時俱進，不斷地學習經營管理的方法，加強對內審工作的重視。只有提高內審地位，內審人員在開展工作時才會得到有關部門人員的配合，有助于審計工作順利開展。審計工作也要與行政事業單位日常工作相呼應，提升內審人員的主動性和積極性，發揮內部審計的作用。

4.5 充分發揮內部審計在內部控制中的作用

目前，由于行政事業單位存在內審機構不獨立、內部控制制度不完善、內部控制評價和監督體系不完善等問題，內部審計的職能不能得到有效的發揮。因此，為了加強內控管理，必須不斷地加強內部審計工作，發揮內部審計在內控管理中的作用。

首先，行政事業單位要注重對內部控制的監督，內部控制的有效運行在很大程度上能夠影響行政事業單位的發展前景，行政事業單位應該根據本單位的業務特點以及運作流程，加強單位內部的資金監管，構建合理有效的監管體系。其次，要充分發揮內部審計的價值增值作用，一方面要加強內部控制的信息交流與溝通，對于在審計過程中所發現的問題及時反映給領導層，將問題及時解決，減少內部控制制度缺陷；另一方面在內部控制的運行過程中，內部審計要為其提供確認和咨詢服務，強調內部控制的重要性，增強單位人員對內部控制的重視程度。

5 結語

綜上所述，行政事業單位隨著市場經濟的發展而不斷進步，而行政事業單位的進步離不開內部審計的支持。行政事業單位應善于通過開展內審工作發現問題，結合實際提出整改措施，使內部審計真正地成為“價值增值型”審計，從而推動行政事業單位的發展，提高行政事業單位的服務質量，促進行政事業單位高質量發展。