新收入準則下建筑設計單位會計核算的變化及影響分析

趙娜娜

（山東省公路設計咨詢有限公司，山東 濟南 250000）

我國經濟不斷發展，對世界經濟貢獻率達到30%，成為經濟增長動力源，建筑行業則是重要國民經濟支柱，占比約為20%。面對新型行業發展、業務核算愈發復雜，逐漸暴露了舊收入準則問題，難以滿足市場需求和經濟發展新形勢，需要順應發展要求進行變革。為此，2017年財務部頒布《企業會計準則第14號——收入準則》（簡稱《新準則》），對建筑行業造成較大影響。而建筑設計單位作為重要環節，應當加強分析新收入準則變化，明確其對會計核算的影響，制定控制措施，提高財會工作質量。

一、新收入準則的變化

舊收入準則下，《企業會計準則第15號——建造合同》與《企業會計準則第14號——收入》為兩個不同準則，通過合并二者成為新收入準則，不區分商品銷售、建造施工、提供勞務等業務，不同業務均應用同樣的確認標準，立足于合同，采取“五步法”模型實現收入確認。新收入準則相較于舊收入準則，出現以下變化。

（一）收入模型變化

在舊收入模型中可分為兩種，一是以報酬或風險轉移為確認，用于服務或商品收入，二是以完工百分比法進行確認，用于建造合同和提供勞務獲得收入確認。而新收入準則不要求區分業務類型，將原本分開的收入確認模型兼并，以業務履行為確認標準，以免同時使用不同標準出現的矛盾問題。

（二）確認時點變化

建筑設計單位收入確認時點產生變化，原本的報酬風險轉移時點向控制權轉移變化，以實務層面而言，確定轉移控制權時點更為簡單，新收入準則中，根據不同業務，規定某階段設計單位所需履行業務，收入確認需結合合同科學判斷，選擇轉移控制權時按照進度或一次性確定收入，應注意兩種確定收入不同方式，結果也存在差異性，會影響企業完成收入預算情況。

（三）收入條件變化

新收入準則頒布改變了企業收入條件。企業舊收入準則需根據合同價格，確定收入金額，新收入準則需要確認交易價格，明確收入金額，由于收入條件產生變化，對于建筑設計單位核算人員也提出新要求，需學習有關內容和知識，以合同價格為基礎，明確合同價格不等于交易價格，合同簽訂需滿足五個條件，引入“履約義務”概念，解決多項履約義務同時存在怎樣識別、分攤交易價格問題，結合商品屬性，利用投入法、產出法確定履約進度。

（四）收入計量變化

以收入計量原則而言，舊收入準則選用“公允價值”計量，立足于合同確定價格與收入差額，采取平攤方式保障雙方效益。新收入準則中，對于特殊經濟事項，則制定收入確認及計量標準，強調合同重要性、確認交易謹慎性、核算可靠性等。例如，區分凈額與總額確認收入中，對經濟事項制定嚴格標準，需保證數據準確，完善傳統會計核算體系，保障企業經濟效益，實現會計核算高速發展。

二、新收入準則下建筑設計單位會計核算的影響

（一）合同成本資本化

合同成本主要是由履約成本與投標成本構成，相較于舊收入準則，新準則對資本化合同投標標準更加嚴格。增量成本是指企業不獲取合同則不會產生成本，包含銷售傭金等，將該項和氣回收增量成本確定為一項資產，資產需要攤銷，保證攤銷時間與確認合同收入時點相同，合同收入確認時點低于1年，則獲得合同成本可在發生時計入損益。而有關合同的支出，除了以上情況，實際發生后將其納入當期損益內，需明確合同約定客戶承擔無需歸入其中。例如，某設計單位項目，A公司競標贏得新客戶，獲得合同產生2500元差旅費，支付員工傭金1500元。該案例中，差旅費與傭金似乎均與合同有關系，仔細分析卻發現差旅費，項目無論是否中標均會產生，差旅費則不是增量成本，予以費用化，傭金卻是增量成本，需納入合同獲得成本。

（二）核算收入方式

新收入準則采取“非此即彼”方式分類建筑設計合同，查看屬于某時點內，還是某時段履行履約義務，準則強調轉移控制權，不是全部建設設計合同均在相同時間確認收入，必須滿足三個條件，方能確認該階段收入確認情況。一是客戶履約義務，獲取和消耗企業履約經濟；二是客戶履約中對設計商品擁有話語權；三是企業由于合同限制，或設計可行性制約，履約中無法將產品用于其他，或是由于客戶原因導致合同終止，企業可根據累計完成履約收取補償發生的成本，且具有法律約束力。否則是某時點確認收入，該規定可在實務中將建筑設計完工情況真實反映出來。

（三）會計核算復雜

建筑設計企業簽署合同時，通常根據業主要求進行設計，需注意會計部門不會直接參與合同簽訂，導致項目核算中，會計人員僅能根據憑證進行核算，難以及時、同步的核算設計項目。特別是在建項目進行設計變更，產生成本支出后，已核算憑證也難以及時為會計部門提供，是否將費用資本化的判定出現難度。會計人員實際工作中，需對確認財務項目以實際付款為依據，導致核算存在滯后性，且項目設計中，工程完成情況需根據開具發票等確定，設計進度與開具發票的延遲，也會造成賬面信息與項目投資不符情況。

三、新收入準則下建筑設計單位會計核算的優化措施

（一）確定核算流程

建筑設計會計核算時，確認收入作為重要內容，新收入準則下單位確認收入中，應當遵循以下要求。

1.人員需對客戶與企業簽訂的合同細節及內容全面了解。

2.人員需明確各單項合同制定價格。

3.要求人員識別合同內單項履約義務。

4.交易價格確定后，分攤價格至單項合同中，且在各合同履行中確認收入。

5.健全建筑設計單位財務系統。

建筑設計單位在核算中技術性與綜合性較強，執行會計核算，需制定匹配設計業務的規章制度，匯總所有建筑設計會計信息至財務部門加強分析管理，保證會計核算準確性。并且，新收入準則下，政策及會計信息如果產生變化，應當在制度內補充說明，遇到特殊情況，要求優化或修改財務工具，調整內部制度，呼應新準則。特別是建筑設計單位和其他生產企業存在本質差異，會計核算無論是處理信息方法，還是核算工具，均要與時俱進，增強功能，選用先進財務工具軟件，會計人員也需結合新準則內容改進自身工作方式，提高會計核算質量。

（二）加強合同管理

在新收入準則中，建筑設計單位確認收入需按照“五步法”要求，立足于雙方合同進行收入核算。因此，企業應當在樣本合同制定中，聘請專業人士，結合設計單位特點制定設計規范合同，業務人員與客戶合同簽訂中，需和對方明確提出合同內的權責義務，保證合同條款有效性與合法性。企業在義務履行中，也要按照合同條款要求，注重簽訂合同是否和客戶有合法口頭約定，如部分設計單位擴大業務范圍時，為了吸引更多用戶，會向用戶承諾，和自身企業簽訂合同，或是介紹新客戶能夠予以折扣等優惠。此種優惠價格應當包含在簽訂的合同內，區分、識別設計價格與優惠折扣；交易價格確定中，需注意交易價格識別是否包含信用政策，其有融資性質，需根據實際利率調整交易價格，計算實際價格；分配交易價格中，需清除識別履約義務，合理分攤各項義務占比，企業實際經營中，可能會遇到提供客戶設計業務優惠情況，需按照義務占比分攤設計費與優惠折扣，采取“五步法”梳理合同各項內容，確保滿足客戶要求基礎上，能夠規避合同風險。

建筑設計單位確認收入中，按照“五步法”梳理設計業務合同，可見雙方合同簽訂對收入確認整體過程均十分重要，加上建筑行業存在特殊性，合同簽訂金額較大，部分涉及設計變更的情況，執行合同條款復雜、時間跨度長，增加了合同風險。所以，企業應當為員工樹立合同重要性意識，為員工普及法律知識，加強合同風險管理，培養財務人員法務知識，促使財務人員成為財務知識過硬、懂得法律知識的人才，調動全員均參與至監督合同條款中，編制獎懲制度，提高人員管理合同責任感，優化企業管理合同水平，順利落實新收入準則。

（三）建立反饋機制

在新收入準則中，轉變了舊準則收入確認時區分提供勞務、銷售商品的情況，不同類型、行業企業均采取相同確認收入標準，有助于增強會計信息可比性，優化會計信息質量。而實施新政策也存在弊端，前期企業實時較少，大部分企業仍2020年后執行，人員核算缺乏經驗，可能遇到各種問題。對于建筑設計單位，新收入準則實施后，能夠解決確認收入難以與合同一致問題，表明企業能夠及時在財務報表中，反映設計業務完成情況，使得投資者、管理者均能掌握實際企業經營情況。但是，會計核算也隨之出現一些問題，例如建筑設計單位提前確認是否認定為確認收入造假，仍需實踐檢驗。并且，新收入準則需圍繞合同開展收入確認，企業為提高業績，可能使用虛假合同轉變確認收入實踐，以此增加利潤修飾報表，誤會投資者對企業的評價，進而擾亂市場，難以達到修訂準則目標。此外，我國建筑設計單位通常以產出法、投入法估算履約收入確認進度，要求財會人員擁有職業判斷及專業知識，主觀能動性強，為利潤虛構提供機會，企業需摒棄原本追求短期利益的情況，以長遠企業發展層面出發，對落實新準則有效把控，構建執行準則反饋機制，強化內控管理，鼓勵、引導全員參與準則實施監督，實踐中發現問題，及時和各部門進行反饋溝通，組建新準則應用小組，加強實施準則準備工作及各級監督，對新準則問題動態追蹤，探究問題產生原因，及時和各部門探討問題解決方案，以文件方式對會計核算進行指導，推動企業實現健康發展。

（四）提高人員勝任力

在建筑設計單位核算中，新準則對收入核算造成較大影響，應當結合新準則內容規劃戰略，提高人員勝任力。可從以下方面出發。

1.提高人員業務能力。在會計核算中，人才管理作為核算核心，人才素質能夠決定管理質量，人員擁有更高職業素養，則可適應準則變化，提高會計工作質量及效率。因此，建筑設計單位需招聘更多高素質核算人員，構建培養人才制度，為人員定期開展培訓學習，或是邀請行業能力強的注冊會計師或教師為人員開展講座，傳授新準則知識，保證財會人員能夠及時了解最新標準，保證處理業務及時準確。并且，企業為激發人員工作熱情，需定期考核人員，將考核結果與薪酬獎勵、人員晉升掛鉤，調動人員學習主動性。

2.鼓勵人員學習準則。我國出臺新收入準則，企業需鼓勵、引導人員積極學習新準則，確定準則執行原則及變化規律，學習中記錄各種重難點，便于工作中能夠規避錯誤。此過程中，企業可根據新準則設置考試題目，實施內部人員準則考試，促進人員學習新準則。此外，國家每年也會頒布新會計規定，調整稅務內容，會計人員需加強對該方面內容調整，便于工作開展順利。

3.落實收入準則要求。建筑設計單位中，人員應落實收入確認，可通過模擬賬務處理的方式，解決會計人員可能遇到的問題，使其加強對新準則的了解嚴格執行準則要求。并且，日常工作中，加強財會職業道德、準則要求的宣傳，保證人員道德素養良好，積極學習新財務知識，對自身嚴格要求，增強專業勝任力。

（五）完善賬務系統

建筑設計單位在會計核算中，為落實新收入準則，應當完善賬務系統，保證其能服務于核算工作，根據發票流、結算流、資金流等主體內容，改進使用核算方法，確保開具發票與確認收入要求保持一致，滿足核算資金要求。核算工作還要分析收付實現制效果，保證核算方法滿足設計賬務系統理念，處理財務系統及報表中，注重新增會計科目，根據新準則要求，編制賬務填表策略，明確合同成本及資產等關鍵因素，創建賬務系統。并且，關注設計業務結算工作，總結財務填表各項信息，保證執行設計業務合同能夠及時錄入財務系統中，合理改良，確定各項會計科目變化，明確合同成本價值，關注資產賬面價值等，將各項財會信息均統一至賬務系統平臺，為會計核算提供支持。

四、結束語

綜上所述，新收入準則下，收入模型變化、確認時點變化、收入條件變化、收入計量變化均產生變化，建筑設計單位應當結合準則變化對會計核算的影響，通過確定核算流程、加強合同管理、建立反饋機制、提高人員勝任力、完善賬務系統的方式，提高會計核算質量。