制造企業財務內部控制存在的問題及 應對措施研究

余麗琴

（上海祥晉汽車科技有限公司，上海 201804）

制造業作為我國經濟體系結構中的重要組成部分，不僅直接影響著我國國民生活品質，同時也在我國的整體經濟發展中起著決定性因素，因此制造類企業的穩定運行與健康發展具有至關重要的意義。近年來，隨著我國社會經濟體制的不斷改革，對制造企業的財務管理工作提出了更嚴格的要求，作為制造企業對自身財務工作進行監督與管理的重要手段，進行財務內部控制工作可以充分發揮制度的規范與約束作用，減少制造企業中的各種財務風險隱患與不良財務問題，并提高各種資源的利用效率，但就目前實際情況來看，制造企業在開展財務內部控制工作中仍舊存在一些問題，急需制定高效、有針對性的解決措施加以解決。

一、財務內部控制概述

（一）財務內部控制的含義

所謂財務內部控制，即一個企業通過采取一系列手段、方法、制度等對自身的內部財務活動進行高效、科學合理的約束與規范，從而達到自身企業的預期目標，提高自身財務管理工作的效率與質量，最終實現經濟效益的最大化。

1．內部環境

作為財務內部控制工作順利實施的基礎，內部環境具有至關重要的作用，企業應為財務內部控制工作的順利開展構建良好的內部環境與氛圍，如設立專門負責財務內部控制工作的相關部門、明確劃分各崗位的部門職責，積累綜合素質強的財務內部控制工作人員等等。

2．風險評估

無論何種企業，在生產經營與長遠發展的過程中，都會面臨各種類型的風險，如財務風險、市場風險、經營風險等等，而企業為了保證自身的穩定經營與長遠發展所實施的風險識別程序，即風險評估。不同的企業所面臨的風險類型有所不同，而同一個企業不同發展階段所面臨的風險也存在著一定的差異，因此企業為了實現穩步提高自身的經濟效益，實現可持續發展，就需要在開展財務內部控制工作時，提高對風險評估工作的重視。

3．控制活動

對于企業管理者制定決策、內部管理、制度落實提供幫助的相關政策與程序統稱為控制活動。通常情況下，控制活動在企業內部的主要體現為，企業制定一系列規章制度、信息系統、考核標準等對企業的各項經濟活動與生產經營活動進行管理與控制。除此之外，控制活動還體現在企業的其他方面，如企業文化建設與企業管理思維中。企業應結合市場發展整體趨勢與自身的實際情況，制定有針對性的控制活動，從而明確自身財務內部控制工作的重點，降低自身可能出現的財務風險。

4．信息與溝通

信息與溝通是企業進行內、外部信息傳遞、信息共享的有效方式，從而為企業財務內部控制制度的建立與財務內部控制工作的實施提供所需的全部信息。在制造企業內部，信息與溝通可以提高企業領導層決策、指令與各部門反饋信息上傳下達的效率；在外部，可以加強制造企業與上下游合作方之間的溝通交流，提高整體合作效率。

5．內部監督

內部監督不僅是制造企業財務內部控制工作中的重要組成部分，其同樣在制造企業的整體經營管理中發揮著至關重要的作用。內部監督可以幫助企業及時發現自身各項工作中的不足之處，并對企業財務內部控制流程起到良好的優化作用，做好內部監督工作，是保障制造企業財務內部控制實施與整體發展的必要手段。

（二）財務內部控制的內容

對企業貨幣資金的控制。作為制造企業最主要也是最重要的資產形式，貨幣資金是制造企業發展與壯大的基礎。如果制造企業缺乏對貨幣資金的控制，那么就無法實現財務內部控制對貨幣資金的有效管理，進而導致一些貪污公款、挪用公款等現象的發生。制造企業通過財務內部控制，可以實現對企業貨幣資金的合理控制，提高貨幣資金流動的安全性。

對企業成本費用的控制。成本是制造企業提高自身核心競爭力的重要因素，當制造企業對于成本的控制更加合理時，其能擁有更多的主動權與經濟效益提升空間。

對企業預算的控制。制造企業在進行財務內部控制工作時的主要方法之一即對企業預算的控制，其可以將制造企業的生產資源、生產目標與工作計劃進行有機結合，從而在保證資源利用效率的基礎上，提高制造企業的生產效率與經濟效益。

對企業內部監督的控制。作為制造企業財務部門的重要職能之一，監督工作的質量直接決定著制造企業財務內部控制工作的質量，制造企業通過財務內部控制工作，對企業內部監督進行控制，從而保障自身的穩定運營、健康發展。

對企業財務風險的控制。制造企業的發展機遇與風險隱患呈正比，良好的財務內部控制工作可以幫助制造企業提高對財務風險的控制，從而幫助企業領導者及時制定合理有效的風險防控措施，提高制造企業的抗風險能力。

（三）財務內部控制對于制造企業的重要作用

首先，對于制造企業的財務管理來說，財務內部控制工作的實施，是強化和完善企業內部控制，提升企業內部管理水平的重要工作舉措。制造企業若想實現企業資源的重新整合、規劃，就需要實現財務內部控制的信息化，并建設相應的企業財務內控管理制度，從而對企業內部進行約束和自我調整。而對于企業的管理來說，更需要嚴格的規章制度進行規范，合理的財務內部控制制度，對企業的內部管理工作提供了保障，讓企業內部管理的強化與升級有章可循。

其次，無論是何種企業，追求經濟效益的最大化是企業永遠追求的目標，而當企業出現經濟漏洞及財務風險時，企業的經濟效益會因此受到極大的損失，但隨著財務內部控制工作的實施，可以有效提高企業財務信息的透明度與真實性，有效防范可能出現的經濟漏洞及財務風險。

（四）財務內部控制的主要方法

1．授權審批控制

所謂授權制度，即制造企業將不同的審批權限分配給不同的部門，從而實現各個部門之間的互相監督、相互制約，從而在企業各部門之間形成良好的競爭氛圍，提高整體生產經營效率。

2．組織結構控制

制造企業根據財務內部控制工作內容與工作需求的不同，設立不同的部門與組織結構的方法，即組織結構控制。通常情況下，企業在落實財務內部控制工作時采用組織結構控制方法的主要形式為崗位分離與責任劃分。以制造企業內部的財務審計部門為例，要將會計與出納相分離，并明確劃分二者的職責。由于制造企業的組織結構較為復雜，因此組織結構控制方法對于制造企業的財務內部控制工作落實來說是可行的。

3．會計記錄控制

制造企業財務內部控制方法中的會計記錄控制，是指財務人員根據各項經濟活動的原始憑證進行記賬，從而確保其真實性與準確性。對于制造企業來說，會計記錄控制可以將企業的各項經濟活動如實地記錄下來，并反映給企業領導層，從而從源頭處避免虛假交易、偽造憑證等行為的發生。

4．全面預算控制

制造企業財務內部控制方法中的全面預算控制是指定期開展全面預算工作，從而提高各項資源的分配效率，并實現制造企業成本控制的目標。例如，制造企業可以制定月度、季度與年度全面預算計劃，要求財務審計部門收集各個業務部門的全面預算情況，并制定公司整體的全面預算計劃與全面預算目標。并在各個全面預算周期末，對實際完成情況與預期目標進行比對，達到控制企業生產經營成本的目的。

5．管理信息系統控制

如今，隨著信息化技術手段的飛速發展，一些制造企業開始嘗試引進信息管理系統配合財務內部控制工作的開展，這種方法可以有效提高企業內部信息交互、共享的效率，并提高財務信息資源的利用效率。另外，企業在開展財務內部控制工作時，通過管理信息系統控制的方法，還可以實現對財務部門、業務部門工作情況的實時監督，提高整體經營管理效率。

二、制造企業開展財務內部控制工作中常見的問題

（一）內控意識淡薄

多數制造企業在開展財務內部控制工作時遇到的最主要的問題即企業的領導或財務部門負責人缺乏正確的內控意識，甚至對內控管理有著錯誤的認知。通常情況下，中小型制造企業的資金有限，管理能力不足，導致部分中小型制造企業的領導人認為開展財務內部控制工作費時、費力、費錢，另外財務部門在企業中的融合性較弱，對企業經營決策參與度不夠，不明內情，導致財務部門往往是憑借自身的經驗開展工作，財務管理工作總是處于企業業務鏈末端，最終導致企業財務內部控制工作無法順利開展。

（二）財務內部控制執行力低下

如果缺乏財務內部控制的執行力，那么再優秀的財務內部控制制度也只能成為空談，部分制造企業在執行財務內部控制制度時普遍存在執行力不足的問題，如：第一，企業遺留的歷史資金管理問題，企業的應收款與應付款都未得到落實，給財務管理工作帶來了巨大的壓力。第二，合同的編制、簽訂過程存在漏洞，如當企業的資金流緊缺時，企業無法找到最合適的結算方式；當銷售合同的回款期過長時，業務部門或者法務部門簽訂的時候往往會忽視這些潛在風險，給后續的合同管理帶來阻礙。第三，部分企業的采購模式屬于先采購后申請的“先斬后奏”方式，這種方式不僅可能存在采購人員從中“吃回扣”等問題，同時也為企業的預算編制工作帶來不便。第四，企業的實際支出與預算不符，由于企業在進行預算時未將所有業務的細節及可能出現的變動考慮在內，導致最終的實際支出與預算金額之間存在較大的差異，導致企業面臨不必要的資金流轉壓力。

（三）財務內部控制人才匱乏

人才是企業的第一生產力，在制造企業開展財務內部控制工作過程中，專業人才的作用及價值不可忽視。但在不少的制造企業中，缺乏對財務專業人員及管理專業人員的選拔及培養，給財務內部控制工作的實施帶來了不小的阻礙。并且缺乏一定數量的綜合型全能人才，無法涵蓋企業各個部門的方方面面，導致財務內部控制工作實施過程中的各個階段之間脫節嚴重，拉低了企業財務內部控制工作的整體效率。

（四）缺乏健全的內控管理監督機制

除了上述制造企業開展財務內部控制工作中普遍存在的問題外，另一個極為嚴重的問題即在財務內部控制工作的實施過程中，缺乏有效地加強監督，具體體現如下：首先，一般來說，制造企業的審計部門主要負責財務內部控制制度的建設及實施，但大多數制造企業的審計監督工作過于形式化，甚至部分制造企業中并未設立專門的內部審計部門，從而導致缺乏對財務內部控制工作實施過程的有效監督。同時，企業的內部審計部門自主權力有限，經常受到企業領導及其他部門的干預，導致審計監督工作無法發揮真正的效果。其次，雖然制造企業也受到一定程度的外部監督，但在實際的監督過程中，由于外部監督體系的監督效率過低，且存在缺乏統一的監督標準、信息交互緩慢等問題，導致制造企業外部監督的效率不高，無法對企業起到真正的督促與規范作用，最終導致企業財務內部控制工作的效果不佳。

三、企業財務內控管理制度建設中問題的解決措施

（一）強化全體人員的內控意識

為了保證制造企業財務內部控制工作的順利開展，切實提高企業整體的財務管理水平，首先就需要提高企業全體員工的內控意識，上至企業領導，下至企業基層員工，都需要提高對財務內部控制工作重要性的認識，明確良好的財務內部控制工作與企業經濟效益之間的密切聯系，從而積極、主動地參與到財務內部控制工作的實施過程中。企業可以通過組織召開全體員工的專題會議，定期向全體員工宣傳財務內部控制工作的重要性，強化財務內部控制工作目標的統一性，只有制造企業全體員工對財務內部控制工作有著較高的思想覺悟，朝著統一的目標努力，才能保證財務內部控制工作有序地開展。

（二）提高全體人員的內控執行力

“空談誤國，實干興邦”，是習主席對于黨和國家建設提出的重要指導思想，而這句話，也正是制造企業財務內部控制工作落實的重要指導思想。只有提高全體員工的內控執行力，才能避免財務內部控制工作成為“紙上談兵”。企業可以抽調各部門的骨干成員，成立財務內控管理制度建設專業小組，其中財務人員主要負責，其他部門的人員輔助配合，并給予其足夠的自主權力，并由企業的最高領導者直接領導財務內控管理制度建設小組，以身作則，提高企業全體員工的內控執行力，激發全體員工參與財務內部控制工作的主動性、積極性，鼓勵員工“有一分熱、發一分熱，有一分光，發一分光”，保證企業財務內部控制工作的順利開展。

（三）構建內控管理人才隊伍

制造企業財務內部控制工作的順利開展，離不開人才隊伍的參與與支持，因此，企業只有構建一支高素質、高水平、有責任心的財務內部控制人才隊伍，才能保證財務內部控制工作的順利展開。企業可以通過外部聘請財務內控專家的方式，對企業的財務人員進行定期的培訓，并對階段性培訓結果進行考核，提高企業財務人員的專業技能。還可以通過企業內部選拔的方式，從廣大財務人員中選取專業水平高、責任心強、服從性高的骨干成員成立企業內控管理精英隊伍，從而有效加快企業財務內部控制工作的實施，促進企業穩定、長遠發展。

（四）健全內部管理監督機制

企業在開展財務內部控制工作的過程中，尤其迫切需要建立完善、全面、標準的監督機制，對于企業的內部監督來說，需要加強財務預算控制、加大對企業財務資金安全、資金核算等方面的監督力度，強化企業財務審計部門的職能，發揮其最大的監督作用與價值，這里需要強調的是，過度強調監督，可能會對業務出現“反向”作用，在保證財務管理監督職能時應注意將挑錯思維轉換為指路思維，把財務服務與財務監督相統一，才能更好推進財務內部控制工作的落實。

四、結束語

綜上所述，制造企業在開展財務內部控制工作的過程匯總，不僅需要對外界市場環境進行全面、深入的分析，同時還需要對自身內部的經營實際情況、對財務內部控制工作實施過程中存在的問題進行深入、全面的分析，這樣才能找到最有效、最有針對性的解決措施，從而保證財務內部控制工作能夠保質保量地完成。