行政事業單位會計風險管理

沈康

（南京市六合區社會保險管理中心，江蘇 南京 211500）

行政事業單位作為我國事業發展的重要組成部分，在社會中發揮著重要的作用。財務工作是行政事業單位的核心工作之一，而會計風險伴隨著財務工作隨時都有可能發生。為此，本文就行政事業單位會計風險管理問題展開了研究，希望能夠為提高行政事業單位會計風險管理的意識，及時發現單位會計風險并采取有效應對措施提供參考。

一、行政事業單位會計風險管理的內涵

企業風險是指企業在內、外不確定因素的影響下，所收獲的實際利潤與預期發生偏離，實際支出與預期發生偏離的可能性。風險可能是機遇也可能是挑戰，可能給單位帶來非預期的收益，也可能給單位帶來非預期的損失，本文特指風險所帶來的損失。風險管理是指通過對風險進行識別、評估、預警和應對等管理活動，從而實現風險管理目標。

行政事業單位會計風險是指因各種原因而導致單位財務信息不真實、不準確，或者由于不真實、不準確的會計信息而誤導單位管理行為，由此可能給單位造成的損失。我國的行政事業單位會計風險管理目前包括對會計風險的識別和應對。

二、行政事業單位會計風險的識別

（一）財務管理制度風險

財務管理制度風險是由于行政事業單位相關的財務管理制度不健全，或雖有健全的制度，但因執行不力而使單位會計信息失真，或者使單位依據失真的會計信息誤導管理行為所造成的各種損失。

首先，財務制度不夠健全。目前我國部分行政事業單位的財務制度不夠完善，行政事業單位在對于財經法規制度的執行方面不夠嚴格，對財經紀律觀念淡薄，往往按照慣例和經驗辦事，對規章制度不敏感，執行力普遍較差，容易產生資金管理漏洞等方面的問題。

其次，管理監督機制弱化。個別行政事業單位對于發票、支票等重要原始票據的管理制度認識不夠充分，票據管理制度不完善或者沒有按照財務管理要求制定相關票據管理制度。大多數行政事業單位即使建立了財務管理的相關制度，也由于執行不力，流于形式，這也造成了管理監督機制的弱化。

最后，行政事業單位財務管理制度的修訂和更新不及時。不能與新的財經法規和制度進行順利銜接，與單位具體實際情況不適應，也會引發財務管理制度風險，進而影響行政事業單位會計信息質量。

（二）貨幣資金管理風險

貨幣資金管理風險主要是指因對貨幣資金管理不善，而使行政事業單位有關資金的會計信息質量受到的影響，以及因資金管理不善可能給單位造成的各種損失的風險，如資金被挪用、詐騙和貪污而給行政事業單位造成的損失。在行政事業單位的實際工作中，由于超額儲備庫存現金、記賬不及時、支出審批流程不規范，導致貨幣資金管理混亂，進而造成貨幣資金會計信息不準確，同時還給單位造成資金流失，給內部監督帶來風險，從而影響行政事業單位的管理效率。

首先，超額儲備庫存現金。由于行政事業單位的性質特殊，平時需儲備庫存現金應對不時之需，但是個別單位庫存現金過多，降低了資金利用效率，從而給單位造成了損失。

其次，記賬不及時。部分行政事業單位的出納人員為了工作方便，沒有及時記錄和處理經濟業務。此外，個別單位還存在以白條沖借款的現象，如果借款長時間未歸還，會計就會在記賬的時候用借條替代現金記錄，計入支出，導致賬證不符。

最后，貨幣資金的支出審批流程不規范。一些單位存在資金審批權限不明確的現象，沒有明確的審批人或越權審批，這些問題不僅容易造成貨幣資金的流失，還會降低行政事業單位的管理效率。

（三）內控監督風險

內控監督風險是由于行政事業單位缺乏內控監督，或者內控監督流于形式，缺乏對會計人員的監管，以及會計人員對內控監督的認識不充分，導致的內控監督不充分，而使得單位會計信息質量不高，或者因低質量的會計信息誤導單位決策，而給單位造成的損失。

首先，缺乏內控監督。如一些小單位沒有單獨設置會計監督部門或內控部門，導致在業務處理時，存在會計人員不遵守相關制度的情況，或者只是流于形式，體現出較強的自主性和隨意性。此外，一些單位領導雖然有權監督，但因缺乏財務管理意識，不了解最新的財務制度，無法真正把控風險，無法保障單位會計信息質量，由此給單位造成了損失。

其次，內控監督流于形式。一些設置了內控部門的行政單位，雖然有設置相對應的內控監督制度，但是內控崗位的工作人員往往工作繁雜，個別單位對于內控崗位的人員設置只是流于頭銜，并不能充分地發揮其監督職能。這不僅使內控監督流于形式，也不利于及時識別會計風險。

最后，會計監督意識薄弱。一些會計人員缺乏對內控監督的認識，對于業務工作缺乏理論分析和職業判斷，遇到業務方面的問題只是直接和領導匯報，并沒有開會討論。隨著時間的推移，由于會計監督意識的薄弱，造成了內控監督的潛在風險。

（四）財務數據風險

財務數據風險是由于行政事業單位缺乏對于財務數據的保管，以及會計人員對財務軟件的運用不熟練，造成了會計信息失真，給會計信息的安全帶來的風險。

首先，會計人員對財務軟件的使用不熟練。隨著信息時代的來臨，互聯網、大數據等科技化、信息化技術也被引入了行政事業單位，改變了傳統的手工做賬，普遍運用財務軟件進行做賬。但在方便工作、提高工作效率的同時，也給會計信息的安全性帶來了風險。由于一些會計人員職業素養不高，特別是一些年齡相對較大的會計人員對辦公軟件的不熟練，容易導致信息失真。

其次，會計人員沒有認識到檔案管理的重要性，不能及時將以前年度的各類報表和賬簿進行整理歸類、存檔備查。此類行為容易導致財務信息及票據丟失，也不利于后續的監督檢查工作。

（五）會計舞弊風險

會計舞弊風險是指行政事業單位的會計人員自身缺乏底線思維，違背法律法規和職業道德，以及單位領導缺乏對會計人員的監督，造成了有損國家利益的嚴重后果。

首先，會計人員的專業素質不高。缺乏職業素養，職業道德的繼續教育跟不上，導致個別會計人員抵擋不住金錢的誘惑，不能堅守底線，做出違規違法行為，損害國家利益。

其次，有的行政事業單位的一把手法律意識淡薄，在單位里搞“一言堂”“一支筆”，領導權利缺乏約束，提拔任用聽自己話的會計人員，導致舞弊腐敗的問題發生。

三、行政事業單位會計風險的原因分析

（一）會計風險意識薄弱

當前，我國行政事業單位的一些會計人員，沒有從單位全局角度出發認識到會計風險管理的重要性，會計風險意識薄弱。首先，在實際工作中，大多數單位的會計人員法律意識淡薄，缺乏持續性的法律法規教育，缺乏會計專業能力方面的培訓，沒有較強的自律精神，道德素養不高。其次，部分單位領導的風險管理意識較低，特別是對會計風險的認識存在嚴重不足，導致上行下效，沒有形成按照制度、流程的財務規范化工作，導致內控效果不理想。

（二）內部控制制度不健全

行政事業單位普遍性存在的問題是內部控制制度的不健全和不合理，沒有發揮出內控制度應有的作用，也沒有真正地被貫徹執行，這些問題導致了行政事業單位經常存在潛在的會計風險。一些單位會計崗位設置不合理，沒有將會計崗位獨立設置，存在會計兼任出納、既管賬又管錢的現象。有的單位雖然單獨設置了會計崗位，但是存在職責劃分不明確的情況，職位設置沒有起到互相制約的作用，導致個別單位出現了腐敗和私自挪用資金的現象。此外，資金審批制度的不健全，也導致了部分行政事業單位的領導擅用職權，授意或指示會計人員虛列開支的現象發生。因此，內部控制度的不健全，也不利于會計風險管理。

（三）會計人員綜合素質不高

在資金和編制等因素的影響下，一些行政事業單位缺乏專業的會計人員，現有的會計工作人員財務經驗不足，專業能力不強，會計基礎薄弱，也不具備相應的職業道德和職業操守，對會計工作的認識不全面，容易導致會計人員抵抗不住金錢及物質的誘惑，違背基本原則，侵害單位和國家的利益。此外，個別單位還存在會計人員兼任其他工作，由于工作量大，容易導致會計工作失誤，造成會計信息不準確，產生風險。

（四）財務信息化技術安全性不高

當前，雖然大多數行政事業單位已經普遍使用財務軟件進行辦公，但其財務信息化技術手段落后，大多數也僅限于賬務處理。由于自身體制問題，管理理念沒有與時俱進，導致財務信息化進程良莠不濟。信息化管理不到位，容易造成會計信息的不真實和不準確。

除此之外，行政事業單位財務信息化技術安全防護體系不夠完善，也增加了會計風險。同時，在行政事業單位現有的財務軟件使用過程中，經常出現系統卡頓、數據處理速度慢等情況，這不利于會計信息的保存，也給會計工作帶來了風險。

（五）會計監督機制發揮不充分

會計風險監督需要內外結合進行開展。在事后檢查環節，一般由外部監督機構負責。而目前行政事業單位缺乏事前監督、不定時抽查、專項檢查和常態化監督。例如，在資金使用過程中，由于缺乏充分監管，單位內部的監督機構直接由單位的領導層分管，大多數不能獨立地發揮其監督職能，導致內部監督機構形同虛設，并沒有發揮出真正的內部監督作用。因此，會計監督機制發揮不夠充分，是導致產生會計風險的重要因素。

四、加強應對行政事業單位會計風險管理的對策

（一）加強財務管理制度體系建設

首先，要健全財務管理制度。財務制度是單位體系建設的基礎，要結合本單位的情況將財務制度建設到位。要從領導入手，提高領導對財務制度的重視程度，根據具體財務制度細則，加強對資金審批、費用報銷等流程的審核，加強管理意識的培養。管理層對財務制度重視程度的提高，能夠對會計人員產生直接影響，有利于解決實際問題，提高會計工作中相關人員的意識。

其次，要嚴格執行財務管理制度。單位領導要充分發揮帶頭作用，帶頭落實財務管理制度的實施，推進自上而下地嚴格執行財務管理制度。確保每一筆支出都要經過審批程序，經辦人和負責人都要簽字確認。會計人員要嚴格按照財務管理制度執行會計工作，不僅是為單位規避風險，也是為自己規避風險。

（二）完善會計核算體系

完善會計核算體系是加強應對行政事業單位風險管理的重要手段。對于收集到的原始票據，要加強基礎審核，在辨別原始票據的真實性的同時，還要注意辨別其完整性。對于會計核算流程，要按照財務管理制度，審核相關經辦人、科室負責人、財務負責人等相關責任人的簽字，降低會計舞弊的風險。如發現原始票據有誤，要及時與對方單位溝通，重新開具原始票據。會計人員在入賬時，要嚴格按照財務制度列入對應科目。同時，加強各部門的資金預算申報管理，審核各部門的預算執行情況。

（三）建立健全內部控制制度

對于一般的事業單位，要健全內部控制制度并將其納入考核評價體系。一方面，能夠充分發揮內部監督的作用，防范會計風險。另一方面，能夠提高內控工作人員的積極性，有利于促進其工作質量和效率的提升。同時，內控人員的職責劃分要基于其實際職務進行展開，賦予對應人員的權利和責任，使其只監督職權內工作，這不僅能夠避免職權重貼，也有利于開展監督工作。對于沒有單獨設置內控部門的小型單位，要做到財務崗位獨立、分離，形成相互制約并監督，由主管領導和單位領導層層監督，做到職權結合，環環相扣，才能促進內部會計控制監督的進一步完善。

（四）建立財務數據防護體系

當前我國行政事業單位財務會計在信息化的發展進程中面臨著多重風險。行政事業單位應該有針對性的提高會計信息防御技術能力，發揮創新能力，比如全方面了解網絡攻擊技術的特點，并建立防御系統。隨著網絡空間不斷加大的風險也造成了信息的不對稱性，所以在會計信息安全方面，必須構建全方位的會計信息防護體系。通過加強對信息收集、傳輸及信息來源的有效保護，加強信息安全管理建設，及時清除在會計信息從收集到分析的各環節中的不安全因素，實時把控財務會計信息運行流程。同時，要定期進行系統維護，保障財務軟件系統的安全可靠。

（五）提高會計人員綜合素質

會計風險管理中最重要的就是從會計人員本身入手，提高會計人員的風險意識，在組織會計人員參加培訓的同時，要增強樹立其風險防范意識，做到規范操作，避免泄露財務信息。要注重會計人員專業能力和道德素質的培養。在選拔財務人才時，行政事業單位要擇優錄取，全面考察專業能力強且素質較高的會計人員。同時，要經常對會計人員進行培訓，提升其專業水平，引導其樹立正確的價值觀，珍惜單位提供的學習機會，切實提高處理問題的能力。除了對會計人員的培養，單位領導也要加強對財務的學習，這不僅有利于樹立財務思維，更有利于強化內部監督。除此之外，也要定期對會計人員進行職業道德教育，提高會計人員的綜合素質，從根本上加強會計風險的防范。

五、結束語

隨著財政體制的不斷改革，行政事業單位的財務工作也在不斷探索與創新。會計風險管理作為行政事業單位管理工作的一個重要環節，對整個單位的可持續發展起著關鍵性作用。本文對行政事業單位會計風險管理進行識別，并剖析會計風險產生原因，提出了對應的解決方案。隨著社會的全面發展，其會計風險管理也會面對新的挑戰。總之，加強行政事業單位的會計風險管理需要緊跟時代步伐，更需要財務人員齊心協力，提高自身專業水平，提升風險意識，按照財務制度開展工作，遵守職業底線。