煙草商業企業全面預算管理研究

黃菜英

（福建省泉州市煙草物流有限責任公司，福建 泉州 362302）

煙草商業企業經過多年來不斷發展壯大，目前已進入高質量發展階段，加強精細化內控管理非常有必要，而實行全面預算管理將是提升內控水平的有效手段。本文打算從持續優化全面預算管理體系方面對人員、方法、考評、技術中存在的問題進行探討，進一步解決工作中存在的實際問題，從而達到全員參與、全方位、全過程對企業進行精細化管控，來滿足企業高質量發展降本增效需要，促進提升企業核心競爭力。

一、煙草商業企業的業務特點及進行全面預算管理的必要性

（一）煙草商業企業的業務特點

煙草商業企業實行壟斷專賣管理模式，行業的業務流程具有很強的計劃性，而且大部分只從行業內部的角度進行考慮，較少及時了解行業外市場變化情況，經營環境缺乏競爭，戰略謀劃性較差，但穩定性好。國有企業資產要保值增值，需要不斷優化資源配置，降低營運成本，健全預算管理制度。通過全面預算管理這個管控工具來支撐整個企業業務規劃、目標預測，優化資源配置，成本費用合理控制，過程執行跟蹤管控及有效績效評估考核等各項工作。

（二）煙草商業企業全面預算管理的必要性

1．轉變精細化管理模式，助力企業持續發展

全方位預算管理依賴于一個完善的預算管理體系，從企業戰略規劃、確立年度目標計劃具體化與量化，為確保預算編制目標按期實現，日常通過各級各環節預算指標的編制而體現出來，通過精準編制預算、全程跟蹤控制執行情況并及時調整或解決實際問題、年終對各職能部門進行績效考評和扣分獎懲。以此達到精細化管理，實現企業經營目標。

2．加強企業內部控制，提升企業核心競爭力

通過全面預算管理實施全過程全業務管控作為內部控制的主要手段，將經營產生的實際結果與預算編制目標進行逐一比對分析，查找差異存在的原因，以便及時采取對策，解決實際問題，有效控制企業開支，從而提升企業整體基礎管理水平，同時降低經營風險，增強核心競爭力。

二、煙草商業企業全面預算管理的現狀及存在的問題

（一）全員參與程度不高

企業經過多年開展全面預算管理，領導與中層負責人雖然知道預算在工作中的重要性，每年通過正式會議指導和確認預算管理相關工作，但未能真正在企業中形成預算“人人有責”的氛圍，未能全員、全過程參與。日常編制預算只是一個職能部門指定一名預算人員按時編制預算，經部門負責人審核后將預算數據提交財務部匯總便基本完成任務。大部分員工普遍認為預算工作是財務部的主要職責，而各職能部門員工只是被動配合。

（二）編制缺乏科學性

目前企業成本費用預算采用單一簡單化的增量預算方法，在市場為導向的趨勢下，已不能夠滿足公司業務變化的實際需求。一方面，有可能造成不必要的開支，形成預算上的浪費，另一方面，也可能因未全面考慮未來市場情況變化而造成預算不足，導致執行率偏差大。

（三）考評有效性不足

目前未能形成較完善預算考評體系，考核指標單一，考核形式不夠靈活全面，不能很有效激勵員工積極性，主要還只是停留在按量化的預算總額指標進行考核扣分，沒有加分獎勵，內在全過程驅動力不足，無法充分激發人員的主觀性與積極性，導致企業整體預算編制質量與執行度不高。

（四）系統信息化水平滯后

預算全過程管理未能實現系統信息化管理，還只是停留在通過excel手工電子表格完成預算數據編制，待全套預算編制后，經過上下級反復審核修改定稿后再統一錄入到預算系統中提交審核批復，不能完全通過系統支撐完成預算全過程管理。

三、導致煙草商業企業全面預算管理問題的原因分析

（一）預算管理理念普及面不足

企業全員未能對全面預算管理有一個全面正確的認識，影響預算工作高效開展。單靠企業領導與中層負責人對預算管理工作的重視還不夠，職能部門預算人員與普通員工未能理解全面預算管理工作的實質是什么，不能主動結合到日常工作中開展預算管理工作。比如一個企業總人數大概260人、各職能部門共有12個，目前真正有參與預算管理人員約共35人，占比只有13.46%（35/260）。

（二）預算編制方法綜合性不足

企業每年雖然有完成全面預算編制工作，但預算方法大部分還停留在傳統財務預算模式中，采用方法單一，沒有根據企業不斷發展變化中做出相應調整，未能根據具體業務適當加入零基預算、彈性預算、滾動預算等，不能較靈活編制預算數據，使預算結果不具有科學性與實操性。

（三）考評閉環管理完善性不足

企業預算在于有效執行，有效執行在于有效考評，有效考評需要有一套持續完善的綜合考評體系做支撐。企業雖然年終會有預算考評，但還不能真正起到預算考評的效果。如企業未能使用科學合理的有效考評體系來激發員工的積極性，考評指標單一，未能綜合考慮相關指標進行考評，考評不具有全面性，不能夠引起員工從多方面關注各項業務進行預算管理，從而阻礙預算管理水平的提升，未能形成良性精益化預算閉環管理模式。

（四）技術開發流程便捷性不足

第一，目前企業信息化系統建立已多元化，包括經營業務、財務管控以及資金安全系統等。但預算系統目前用得最多的只是錄入手工編制好的預算數據，不能很好滿足全過程預算管理的應用，未能實現預算執行情況共享信息化，不能通過信息化控制預算管理中各個環節。

第二，財務人員財務知識與系統專業技術人員技術知識未能無縫對接，未能共享系統軟件開發信息化。會存在技術人員開發系統時未能完全按財務預算管理體系進行設計，而財務預算人員未能很好通過系統技術支撐完成全面預算管理工作，從而會導致使用預算系統技術流程便捷性不足。

四、改善煙草物流企業全面預算管理的對策

（一）提高全員認知度

首先全員樹立預算思想，更新觀念，改變日常工作行為，實施科學預算管理。工作中通過企業領導正式會議布置工作引起全員重視，同時上下級多溝通，多宣傳引導，激發員工的積極主動性。在日常執行費用報銷時發現有偏離預算目標的，財務部管理人員及時反饋給歸口部門經辦人員，經辦人員組織部門內相關員工討論查找原因并分析整改，或者歸口部門每月要結合實際業務在本部門內自己開展自查討論，及時發現偏差原因并調整，也為下次做好預算工作積累經驗，不斷提升預算管理水平，這樣可以讓全員知道預算管理工作人人有責，需要融合每一員工的工作目標才能把全面預算管理工作做好。且讓全員知曉預算目標與實際經營目標對比，是否達到高效率執行將影響到各種考評結果乃至崗位員工切身利益。企業員工上下要樹立預算管理以人為本的理念，預算是企業員工通過一定方式方法有理有據科學預測出來的，我們必須首先充實員工的思想觀念，工作中通過不定時開展有針對性相關預算專題培訓，讓員工不斷積累預算管理相關知識，持續追求創新。企業通過系統共享終端平臺、微信群、企業OA等平臺推送財務相關基礎知識及實操性預算相關知識供全員學習，讓日常學習成為一種氛圍，讓全面預算管理理念積淀成企業文化。在部門人員變動的情況下，要求新到部門員工必須先熟悉預算管理相關基礎知識與企業預算制度，同時部門管理者及財務部人員配合監督解答引導落實，使得全員認知度提高并保持同一水平上。盡量消除業務與財務信息不對等的情況，多多促進業財深度融合開展預算管理工作。

（二）引入多樣性預算方式方法

由于煙草行業整體業務較簡單，傳統預算模式使用方式方法也較單一，如大部分只使用增量預算方法來預測成本費用，然而在實際操作中不能僅限于單一方法，應該根據實際逐步引入零基預算、滾動預算、彈性預算、作業預算，綜合靈活使用各種預算方法。如企業中與業務量有關的預測采用彈性預算，如運輸費、裝卸費等，先區分固定部分與變動部分費用，用公式Y=A+BX進行測算，Y為測算費用總額，A為總費用中的固定部分費用，B為總費用中的變動部分費用單價，X為預計的卷煙銷量；與根據實際情況而變動的費用采用零基預算，如修理費、包裝費、辦公費等，盡可能降低耗費，防止資源使用的浪費，促使目標預算更合理化；對不可控的人工費、折舊與攤銷等應根據實際變量采用增減量預算。煙草行業正常業務預算按固定期間公歷年度預算，個別需要更精準的預算數據要結合滾動預算來編制，可通過逐月或逐季進行滾動測算，這樣可以防止因不確定性因素導致與實際情況脫節。引入管理會計工具在預算管理中的作用，讓管理會計更有效在企業發揮籌劃、決策、控制和考評重要作用，有助于企業價值創造與內部管理決策的跟進，開支必問效，無效必問責，有效提高企業資金使用效率。如有關一些定性目標在預算管理體系中不能量化體現的，做好定性分析預測在日常工作的細節里，改變預算管理環境、完成目標任務、促進部門間溝通協作，持續不斷地挖掘可行點，發揮長處，盡量縮小短處，消除不足，達到平衡，從中提升預算效率。

（三）持續完善制度與考評體系

全面預算管理體系要全面發揮作用必須依賴一套相對科學合理可行的考評體系做支撐，預算考評有效推動責任部門和個人的執行情況，增強員工成就感，有考評才有目標才有壓力和動力。日常工作中考慮從多元化目標指標進行考評，用分離預算指標來考評企業從整體到部門再到個人，使考評不僅有利于部門與員工，也符合公司整體的發展目標，全員要形成績效全局觀，可防止出現預算松弛、互相扯皮現象。通過進一步補充和完善具體制度與預算體系相配套，全面預算結果與績效考評相結合，激發員工的潛力。全面預算滲透到各職能部門各業務環節，平時通過月度、季度資金流預算跟蹤執行情況考評并通報，按歸口部門上報資金流總額考核，以達到95%及以上不扣績效分，低于按設定扣分，一年給二次機會申請調整偏差不扣分，上半年一次，下半年一次，超過了按部門與責任人實際情況考核扣分。同時預算目標完成好的職能部門及員工及時給予適當加分獎勵，這樣考核會讓每個部門及員工主動實時關注本部門預算執行情況，以及資金流預算結合年度預算目標做得是否合理精確。做預算態度要端正，不能隨便上報數據應付了事，每個員工必須每月對自身崗位的開支精打細算，并衡量財務基礎相關知識的掌握情況，如專用發票與普通發票的區別點、稅率與稅費的區分、資本性與成本費用預算金額測算標準差異等等。年度預算分部門分指標多元化考核，考評注意效益與風險配比原則，要考慮合理性，注意隱性不利差異的存在（如為了控制某項費用而取消相關業務開展，只考慮短期利益）。月初月底均需考慮費用資金流申報與執行情況，用月度可控相關指標考核與季度資本性相關指標考核來達成年度各項目標指標的完成，讓執行與考評落實在日常各環節中，體現在日常工作點滴細微之處。充分領悟上下級預算目標，根據實際及時梳理相關準則、完善制度，由財務預算轉變為管理預算，同時加大重視基層由數據預算轉為管理分析預算，加強各職能部門月、季預算執行差異原因分析，財務加強部門間匯總溝通平衡。加強預算約束與績效考核管理并貫穿全過程，促使預算目標如期高效率完成。

（四）強化信息技術環境支持

要使全過程全方位預算管理規范化、現代化，持續提升預算管理水平，強化信息化技術系統支撐不可少。建議在考慮成本效益原則下通過不斷完善信息化預算管理系統建設，持續提升在實際預算管理工作中的運用。如果將手工excel編制預算的工作移至預算系統直接操作將更高效，從各職能部門以手工模板編制方式靈活在系統上進行實時編制、修改、提交、審核、匯總平衡，批復后進行日常執行跟蹤原因分析考評，查詢數據通過各相關系統自動取數匯總，進行差異比對，具體原因分析。讓系統自動形成各種可查詢、可導出的表單模式，比如企業中的費用明細表分環節、分費用的計算口徑系統統一化后，關聯各共享系統取數后整合計算自動形成完整的一張環節費用明細表，精準高效，簡化統計環節，提高決策數據使用效率。同時建議企業增加財務技術人員，既可精通財務相關預算管理知識，又可通過參與預算系統流程設計，同時還可以實時對系統進行日常維護，這樣可以大大提高系統使用便捷性。還有各職能部門相關預算匯總人員要不斷加強相關預算信息化系統學習，整合信息化系統數據資源，提高預算管理系統執行力。

五、結束語

本文闡述了煙草企業在全員參與度、編制科學性、考評有效性和系統信息化方面存在的問題，分析了問題存在的原因，并提出了提高全員認知度、引入多樣性預算方式方法、持續完善制度與考評體系和強化信息技術環境支持的解決對策。以期通過對煙草商業企業全面預算管理的研究，進一步改進、優化全面預算管理體系，使其在企業經營管理中進一步充分發揮價值效用，提升企業經營管理水平，降本增效，降低經營風險，達到精細化管理，促使企業健康發展，提升企業核心競爭力。本文是結合筆者自身日常工作經驗而寫，還需要在日常工作實踐中與時俱進持續，不斷完善全面預算管理體系，持續用好全面預算管理這個有效的管理工具，做好企業內部各項基礎管理工作，達到優化財務結構與業務流程，同時為煙草行業國有企業注入新的活力，讓預算管理不斷地在企業管理過程中發揮重要作用。