企業全面預算管理問題及對策探討

王媛

（國網重慶市電力公司璧山供電分公司，重慶 402760）

黨的十九大報告提出，我國經濟已由高速增長向高質量發展轉變。近年來，國家大力提倡優化營商環境建設，給企業提供了良好的外部發展環境，但是也給企業帶來了發展挑戰。為了獲得競爭優勢，企業均致力于提高管理水平以提升企業經濟效益，通過推動全面預算管理建設，促使企業穩健持續發展。

一、企業全面預算管理概述

全面預算管理是企業將擁有的各種資源進行整合、分配，通過組織、協調企業的生產經營活動，使企業完成既定的戰略計劃和經營目標的管理活動。全面預算管理的特點為全方位、全過程及全員參與。全方位在于業務范圍全覆蓋，不僅包括人、財、物、信息等全要素，也包括產、供、銷、售后等全環節；全過程在于預算管理過程全跟蹤，包括記錄預算編制、執行、調整及考評整個過程；全員參與在于參加人員全涵蓋，上至管理層下至一線員工均應被納入預算管理中。

二、全面預算管理的重要作用

（一）有助于實現企業的戰略目標

企業戰略目標具有全局性和長遠性的特點，抽象且宏觀，企業戰略需要通過戰略規劃和經營目標來細化和分解，而戰略規劃和經營目標則需要通過全面預算來具體執行。全面預算明確了企業一段時間內的經營目標及企業各部門的努力方向。通過企業全面預算管理，可以制定可量化的計劃安排，加強上下級、部門間的溝通和交流，增進其互相了解，推進業財融合，加深全員對企業戰略目標的理解，最終推動企業戰略目標的順利落地。因此，全面預算管理是企業戰略目標落地的基本保障。

（二）有助于優化企業的資源配置

資源配置是企業人、財、物、信息等資源在企業各部門、各環節中的分配。通過全面預算管理，可以讓有限的資源發揮最大的經營效益。企業在編制全面預算前需要收集企業各項資源信息，可以讓管理者充分了解資源在各部門的分配現狀，再根據戰略規劃和經營目標來協調和重新分配資源，使資源配置達到最優，提高企業經營質量，實現經營目標。故全面預算管理是企業資源配置的重要依據。

（三）有助于強化企業內部控制

企業內部控制是企業為了開展正常有序的經營管理活動，對人員、資產、工作流程等各方面實行的監督和管理，也是對企業內部各部門、各環節的具體管理。全面預算的制定和實施，使企業可以采用量化工具，讓企業的經營環境、資源配置與戰略發展目標保持動態一致，使企業在此過程中不斷識別、預測、評估和控制風險。所以，通過全面預算的執行，可以發現執行過程中實際數據與預算目標存在的偏差，并確定偏差大小，發現潛在風險，追本溯源，及時采取糾偏措施，從而達到降低風險甚至規避風險的目的。所以，全面預算管理是強化企業內部控制的有效手段。

三、目前企業全面預算管理中存在的主要問題

（一）全面預算管理目標與公司戰略目標相脫節

部分企業在制定全面預算管理目標時，沒有考慮應通過全面預算管理去實現公司的戰略目標。如公司的戰略目標是成為技術領先公司，卻在設置全面預算管理目標時未強調通過增加研發投入去提高生產水平，進而降低產品成本，實現利潤的增長。部分企業預算目標與戰略目標高度不匹配，預算目標設置過高，導致企業各部門即使努力執行經營計劃也無法完成預算目標，使預算目標失去了應有的激勵作用；部分企業預算目標設置過低，過于容易完成，同樣也沒有激勵作用，造成無法實現戰略目標。

（二）全面預算管理意識薄弱

全面預算管理需要企業全體員工的參與。但目前，部分企業錯誤地認為預算僅為財務部門的工作，應該由財務部門獨立完成。由于業務部門對預算管理不重視，導致其數據提供不及時，數據質量較差。財務部門由于自身專業的局限性，對業務了解不深入，編制預算時往往直接參考歷史數據或采用業務部門上報的質量較差的數據，而且在編制過程中也未與業務部門進行溝通，導致預算編制的數據信息不充分、依據不可靠，預算情況與實際情況相脫節，無法控制預算目標。執行預算時，業務部門輕視預算的約束力，造成預算失去剛性，導致預算數據調整頻繁。

（三）全面預算管理體系不完善

完成預算目標的關鍵在于提高全面預算管理體系的完善程度，但是實際上很多企業未建立完善的全面預算管理體系。比如有的企業未設立專門的預算管理機構，預算沒有經過集體決策，僅由企業負責人或財務負責人單方決策，導致預算決策不具有全局性和權威性；有的企業沒有配套的全面預算管理制度，僅靠管理者依據以往經驗來管理預算，導致管理混亂，無據可依，執行效果偏離預算目標；有的企業雖有預算管理制度，但未按制度要求分歸口管理部門編制預算，或者預算編制時隨意性大，導致一年中預算調整頻繁，在預算執行時不認真做實際完成情況和預算目標的差異性分析，對預算執行是否達標也沒有體現績效考核差異；有的企業沒有細化分解自身的戰略規劃、經營目標，只是理論化的選擇一些預算指標作為考評依據，預算指標設置不合理，沒有形成適合自己的預算指標體系等。這些問題都是全面預算管理體系不健全的表現，將影響預算目標的實現。

（四）全面預算管理缺少獎懲措施

健全的獎懲機制是維持全面預算管理剛性的保障。實際工作中，部分企業并未建立全面預算管理獎懲機制，預算完成效果未對相關部門和人員產生影響，甚至會出現劣幣驅逐良幣的現象，不利于企業的經營發展。有些企業雖然有考核機制，但也并未把預算指標按月列入管理層或員工的考核項，僅在年末考評一次，未起到日常督促的作用；又或者有的企業雖然把預算管理情況列入了月或季考核項，但進行考核時，未層層分解至中層員工和基層員工，致使考核出現斷層，或者分解至部門級后，由部門平攤考核，未考核至責任人。獎懲措施的缺少造成業績優異的員工得不到相應的獎勵，而應該承擔責任的員工也不能落實相應的懲罰，導致全面預算管理實施效果不理想，無法完成預算目標。

（五）全面預算管理信息集成建設滯后

近年來，信息技術發展速度加快，信息化系統融入都了各行業企業的日常工作中，信息集成成為全面預算管理得以實現的最強有力的保證。但是由于企業不同專業使用不同的系統，各系統獨立運行，系統與系統之間又缺乏接口，未建立有效的傳輸通道，導致各專業數據分散，使全面預算管理遭遇信息孤島。一是不利于歷史數據的查詢，不能實現預算數據與歷史數據的自動比對，不便于預算在編制過程中隨時參考歷史數據；二是不能實現預算數據與實際發生數據的自動比對，預算執行結果不能及時反饋、預警，評價和考核依據更是不充分。

四、加強企業全面預算管理的對策建議

（一）圍繞戰略目標，確定全面預算管理目標

戰略目標是企業根據自身發展愿景和使命來制定的，具有長期性和宏觀性的特點。戰略目標需根據企業的經營業務進行逐級分解，最終成為可量化、可執行的全面預算管理目標，以讓企業各層級共同合作完成。圍繞企業的戰略目標制定全面預算管理目標時，應考慮企業內外部情況，內部情況如企業自身特點、經營計劃、歷史數據、資源分配等，外部情況包括行業特征、地區特點、競爭者情況、市場形勢等信息，企業應在綜合分析后形成初步的預算目標。除此之外，還要讓全面預算管理目標與戰略目標高度保持動態一致，否則會導致全面預算管理與企業經營戰略脫節，致使企業無法實現戰略目標。

（二）宣貫預算理念，培育全面預算管理文化

要向企業全體員工宣貫預算剛性的理念，以讓全面預算管理更好的落實到企業的日常經營管理中，更有利于培育“無預算不開支，有預算不超支”的預算文化。可以根據企業內部情況由財務人員組織開展針對全員的預算培訓，宣貫預算管理對企業收支及對員工切身利益的影響，讓員工意識到預算管理的重要性；也可以從企業外部邀請培訓講師來向管理層授課，通過講師對專業理論的講解和真實案例的剖析，使管理層了解到預算管理在企業管理中的重要地位，提高管理層對預算管理的重視程度。除此之外，可以在企業宣傳欄中多報道全面預算管理對提高經營效益、增加職工福利的重要意義，培育企業預算文化。

（三）系統統籌考慮，建立全面預算管理體系

全面預算管理體系包括設立專門管理機構，選擇合適的預算指標和預算編制方法，對業務預算、專門決策預算、財務預算進行編制、執行、調整和考評，并通過預算管理制度、信息技術來保障全面預算管理的實現。

1．成立管理機構，制定管理制度

要保障企業全面預算管理的實施效果，就必須得到管理層的大力支持，所以必須要成立以企業領導為主要負責人的預算管理機構，并對機構內成員進行職責劃分，確保全面預算管理的組織保障。要想全面預算管理能順利實施，還必須制定全面預算管理制度。制度內容要明確企業的預算管理機制、設置規范的預算流程、規定預算時間節點、劃分各費用的歸口管理部門、明確預算調整條件等。

2．明確預算分工，鼓勵全員參與

全面預算的內容包括業務預算、專門決策預算和財務預算。業務預算反映企業日常的實質性經營活動，需要各個部門各司其職預測本部門所涉及的收入或成本費用金額，比如需要銷售部門根據客戶數量和需求、市場占有情況等預測銷售收入；需要采購部門根據企業銷售情況預測原材料購進成本；需要人資部門根據企業生產工人數量預測人力資源成本等。專門決策預算反映企業重大的或不經常發生的事項，如投融資決策預算等，專門決策預算應由涉及部門共同完成。財務預算反映企業財務狀況、經營成果、現金收支等情況，需要財務部門在業務預算的基礎上考慮折舊、攤銷等因素，最終形成預計資產負債表、預計利潤表及預計現金收支表等。

3．科學編制預算，追蹤預算執行過程

預算編制方法有很多，如可按出發點特征分為零基預算法和增量預算法，可按業務量的數量特征分為固定預算法和彈性預算法，還可按預算期的時間特征分為定期預算法和滾動預算法等。企業在選擇預算編制方法時，一定要結合企業背景、所在行業或地區特點，針對不同業務選擇適合自身的編制方法，或是多種方法并用。編制完成后，還要按月統計預算執行情況，并及時公布統計結果，使預算使用部門能清楚了解各項預算的發生進度，若有預警信息，需及時采取糾偏措施。

4．控制預算調整，運用指標考評

預算方案一旦通過預算管理機構的批準，就具有了剛性，不可隨意調整，但是若企業內外部環境變化較大，導致原預算編制基礎不再成立或原預算不再適用，采取補救措施后仍然無法完成預算目標，或者出現了其他導致預算目標無法完成的因素，則可以上報預算管理機構進行預算調整。為了保證預算執行效果盡量不背離預算目標，一般預算調整次數控制在一年內二至三次，通常集中在四季度。預算完成情況通過預算指標來進行考核評價，通常以收入、利潤作為基本預算指標，除此之外，企業還應根據自身特點，設置若干小指標，如某項費用去年較前年增長過快，那么在今年就可以單獨設置小指標來加以管控。

（四）建立落實獎懲機制，提升全面預算管理效果

企業要想讓全面預算管理發揮應有的作用，就必須建立并落實獎懲機制。獎懲機制應該是責任、權力、利益的結合，其建立過程要科學合理、公平公正、統籌考慮。企業應將預算目標執行情況納入部門和個人考評指標，在預算管理之初就要明確各部門以及員工的責任。對預算目標完成較好的，可給予其各種物質和非物質獎勵，如提升個人工資和績效、個人崗位晉升、進行部門先進和個人先進的評比等，以調動員工參與全面預算管理的積極性和工作熱情，同時塑造良好的企業預算文化。對預算執行情況差、沒有完成預算目標的責任部門和責任人應追究其承擔的責任，進行通報批評等。只有獎懲并施，建立剛性的約束機制，全面預算管理效果才能有效提升。

（五）搭建集成平臺，提高全面預算管理效率

企業若想提高全面預算管理效率，信息化工具的使用必不可少。企業應該致力于打造數據平臺這種類型的業財集成平臺，把各業務系統、財務系統的數據流遷移至數據平臺，實現企業內部業務流、資金流、信息流等的共享。還可以通過數據平臺系統實現預算編制功能，履行跟蹤執行功能，實現業財融合，為考評提供數據支撐。各個部門可在數據平臺調取歷史數據進行查詢，并根據現有業務情況、財務情況，進行業務預算、專門決策預算和財務預算的編制；每月抓取實際發生的數據，自動與預算進行比對，對預算執行情況差的項目進行預警，對預算已耗盡的項目，在未通過企業預算管理機構批準調增預算前要求不可繼續發生費用。通過搭建業財集成平臺，進行信息共享，使全面預算管理效率有效提高。

五、結束語

全面預算管理是企業經營管理的核心工作，已經成為現代企業管理不可或缺的環節。做好全面預算管理工作，可以優化企業資源配置，強化企業內控管理，幫助企業實現戰略計劃和經營目標，最終實現企業的戰略目標。但是由于部分企業仍存在預算管理目標與戰略目標脫節、預算管理意識薄弱、預算管理體系不完善等問題，導致全面預算管理效果欠佳，因此，企業要動員全體員工參與到全面預算管理中來，不斷完善全面預算管理體系，創新全面預算管理方法，落實全面預算管理獎懲機制，讓全面預算管理發揮應有的效果，順利實現企業戰略目標，保證企業的健康可持續發展。