有關企業(yè)全面預算管理存在的問題和對策

褚佳華

（上海久事旅游（集團）有限公司，上海 200063）

全面預算管理，是通過預算的方法對企業(yè)內部的各類資源進行有效的拆分、組合、控制，以便科學地組織和協(xié)調企業(yè)中一切從事生產或經營活動，完成企業(yè)經營利潤目標。近幾年，全面預算管理作為現(xiàn)代管理系統(tǒng)，普遍運用于我國各行各業(yè)，取得了較好的效果。通過全面預算管理進行資源配置、控制各項成本、規(guī)避企業(yè)風險，但是當前在實施全面預算管理的過程中仍然存在一些普遍及重要的問題，而我們必須去解決這些問題，從而達到全面預算管理應有的效果，最終實現(xiàn)企業(yè)長期、可持續(xù)地發(fā)展戰(zhàn)略而非短期行為的目標。

一、企業(yè)實施全面預算管理的重要性

（一）支持企業(yè)戰(zhàn)略，促進戰(zhàn)略實現(xiàn)

通常，企業(yè)會設定三至五年的中長期規(guī)劃，將眼前利益與長遠發(fā)展有機結合，通過實施全面預算管理，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標用數(shù)字來量化，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和預算的執(zhí)行成為同向過程。有了企業(yè)戰(zhàn)略的高站位思想，預算管理才有生命力。因為沒有戰(zhàn)略意識的預算管理屬于企業(yè)的短期行為，很容易迷失正確的方向，會削弱企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢。企業(yè)在進行預算管理之前，應圍繞企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實施、控制，明確戰(zhàn)略目標，采取一系列措施。

在此基礎上編制的預算，包括經營預算、投資預算、籌資預算、往來預算等，可以避免預算工作的盲目性。當對預算進行監(jiān)督時，可以及時發(fā)現(xiàn)未知的機遇和威脅，及時反饋到領導決策層，及時調整企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，從而有效地提升戰(zhàn)略管理的應變能力，確保實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

（二）控制可控成本費用，擴大盈利空間

企業(yè)的成本費用大致可分為兩大類：固定成本和變動成本。在企業(yè)整體環(huán)境穩(wěn)定的情況下，固定成本是不受任何因素影響，硬性存在的，比如：工資及附加、折舊與攤銷、日常固定發(fā)生的成本等。而變動成本是可控的，當我們在經營活動中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的變動成本、費用嚴重偏離預算指標時，立即采取行之有效的管理措施，發(fā)現(xiàn)問題并及時糾正問題，可以避免不必要的成本支出，實現(xiàn)利潤最大化，提高經濟效益，必須增強成本控制。

（三）協(xié)調作用，增強組織功能

全面預算圍繞著企業(yè)的經營目標，把企業(yè)經營過程中的各個環(huán)節(jié)、各個方面的工作更加嚴密細致地組織起來。通過對各部門職能的協(xié)調，促進企業(yè)內部的工作和交流，努力營造良好的工作環(huán)境，推動決策貫徹落實，提高管理水平和工作效率。通過各個職能部門編制全面預算，向著共同的、總的統(tǒng)一戰(zhàn)略目標前進，它們的經濟活動必須緊密結合，互相協(xié)調，統(tǒng)籌兼顧，全面安排，實現(xiàn)綜合平衡。

（四）規(guī)避企業(yè)風險，確保運行穩(wěn)定

經營中，企業(yè)會碰到各種風險，如環(huán)境風險、廉政風險、操作風險、財務風險、信息風險等。企業(yè)風險時時刻刻存在于全面預算管理各環(huán)節(jié)，需要相關人員對面臨的各種風險識別、風險評估和風險控制。通過預算的編制、實施和修正，合理規(guī)避、化解企業(yè)風險，確定可能影響企業(yè)的潛在事項，并進行管理，確保企業(yè)的運行穩(wěn)定。

（五）以資金管理為中心，為企業(yè)注入新鮮“血液”

在全面預算管理中需特別關注資金預算管理，因為預算管理中的首要任務是提高資金的運行效率。資金是企業(yè)的“血液”，企業(yè)資金的流動具有周轉性和循環(huán)性的特點，而資金管理是穿插于企業(yè)的經營活動、投資活動、籌資活動等方面，具有舉足輕重的作用。資金是企業(yè)得以生存和發(fā)展的根本，沒有了現(xiàn)金流，資金斷裂，企業(yè)將面臨負債累累、面臨危機、甚至是破產的風險。只有提高資金預算使用效率，避免入不敷出，才能保證企業(yè)的經濟效益。所以，資金預算管理作為預算管理的中心，是核心部分。

二、當前全面預算管理存在的問題

（一）未能做到“全面”的三方面內容

全面預算管理強調的是“全方位、全過程、全員參與”這三個方面，它是一個復雜又系統(tǒng)的工程，需要各部門和企業(yè)治理層的高度重視和全體協(xié)同配合。而在實際中，大部分企業(yè)員工認為預算編制僅僅是財務部門職責，缺乏其他部門的配合，部分業(yè)務預算由財務部門代為編制，削弱了預算編制的合理性和業(yè)務的指導作用。全面預算管理應當實現(xiàn)業(yè)財融合，預算應當貫穿于企業(yè)所有的業(yè)務流程中，不能流于形式，不能因為預算而預算。

（二）預算編制的方式過于傳統(tǒng)

大多企業(yè)在預算編制時，所使用的編制方式較為單一，往往采用增量預算法，在上一年度的基礎上經過相應調整后編制預算。隨著經濟不斷發(fā)展，瞬息萬變，需要企業(yè)采取靈活多變的市場分析，編制出更為合理、貼近實際的預算，防止數(shù)據偏高或偏低等波浪式曲線現(xiàn)象。有些企業(yè)更多選擇固定預算法，雖然簡便易行，但是適應性和可比性相對較差，不能根據環(huán)境的變化，編制出最合適的預算，從而影響企業(yè)預算的執(zhí)行力，和實際情況脫節(jié)。預算編制的時間范圍通常以年度為準，很少分解到月度或季度，不利于預算進行的控制。

（三）預算與實際差異，責任部門不清晰

在全面預算管理體系下，一個企業(yè)的目標需要各職能部門的共同努力下才能實現(xiàn)。通過預算編制，可以分解并落實企業(yè)的利潤目標，各職能部門在實現(xiàn)企業(yè)利潤目標過程中明確自己的具體任務。因此，明確各職能部門的職責是預算管理運行的一個基本前提，每個部門都賦予一定的責任。目前，許多企業(yè)的內部組織存在職責不明、分工模糊、結構松散、不嚴謹，預算管理體系沒有發(fā)揮其應有的作用。

（四）重經營目標，輕管理目標

現(xiàn)代大多企業(yè)實行了全面預算管理，在編制預算時，只追求經營目標，一切以利益最大化，制定出較高以前年度的經營目標，所有的經濟活動目的是完成經營目標，導致與實際情況脫節(jié)，數(shù)據失真。對企業(yè)管理目標沒有充分清晰地認識，對管理目標沒有遠期計劃，缺乏企業(yè)統(tǒng)領地戰(zhàn)略指導，使得管理工作的落實沒有了依據和保障。若不充分考慮經營管理與企業(yè)發(fā)展的關系，容易導致最后經營目標難以實現(xiàn)；或者超額完成經營目標，但與管理目標全然脫節(jié)，背離了企業(yè)整體戰(zhàn)略，未能有效執(zhí)行企業(yè)已制定的規(guī)劃。

（五）信息化手段滯后，信息化優(yōu)勢得不到充分發(fā)揮

全面預算管理工作需要大量數(shù)據支撐，但就目前現(xiàn)狀看，從預算的編報、審核、審批、執(zhí)行、控制、考核仍是手工操作，更多的是依靠電子表格，全面預算管理的手工工作量大，很難保證內部信息傳遞的完整性、及時性和準確性。特別是對預算控制較難掌握，容易出現(xiàn)超預算的情形，難以有效發(fā)揮全面預算管理的作用。在信息技術不斷進步的今天，信息化成為企業(yè)管理中重要工具，部分企業(yè)即使使用了ERP等信息管理系統(tǒng)。但在全面預算管理方面，尚處于初步階段，因信息傳遞的不及時，直接影響預算執(zhí)行的進程，不能及時地對預算進行調整，降低了全面預算管理工作的效率。

（六）缺少有效審計監(jiān)督，削弱預算執(zhí)行能力

預算的執(zhí)行是全面預算管理的重要環(huán)節(jié)。雖然有些企業(yè)制定了預算管理辦法，并將審計監(jiān)督納入辦法中，但它的側重點是對預算執(zhí)行的結果進行審計監(jiān)督。忽略了在預算編制和預算執(zhí)行的環(huán)節(jié)中進行有效監(jiān)督，從而影響了預算編制和預算執(zhí)行力的質量。例如：在預算執(zhí)行時，業(yè)務的發(fā)生可能沒有和預算項目一一相應，因審計監(jiān)督的缺陷，沒有被及時發(fā)現(xiàn)，產生偏差。當預算年度與經濟相關的政策、整個行業(yè)市場的競爭趨勢以及企業(yè)內部環(huán)境發(fā)生改變等因素對企業(yè)產生重大影響，而在實際預算執(zhí)行過程時沒能及時、有效地做出相應反饋，就會導致預算執(zhí)行與實際情況形成較大的差距，直接影響預算執(zhí)行的結果。

三、提高企業(yè)全面預算管理的措施

（一）加強預算管理意識，統(tǒng)一思想

全面預算管理是企業(yè)每一個部門，各單位、各崗位每一個人員，全體實施真真正正地參與、自上而下地結合、分級次編制、層層逐級匯總、達到綜合平衡。首先，企業(yè)治理層必須深入理解和學習預算管理的重要性，精通全面預算管理的要點，樹立正確的、積極的理念，轉變思維，有高度的責任感和全局觀。其次，企業(yè)可通過邀請相關專家，講授一些培訓課程，對員工進行專項指導，加強其預算管理意識，提高參與的積極性。最后，企業(yè)決策層轉變觀念。轉變摸著石頭過河的觀念，不是走一步看一步的觀念，使得企業(yè)發(fā)展速度慢，必須從事后的管理轉向事先的規(guī)劃。在預算過程中給予支持，溝通和協(xié)調各部門、各業(yè)務環(huán)節(jié)和各崗位，激發(fā)各部門參與的積極性，以實現(xiàn)全員預算管理。

（二）選擇恰當?shù)念A算編制方法

預算編制受諸多因素影響，如企業(yè)年度預算目標、上年經營情況的執(zhí)行決算數(shù)、編制人員主觀因素判斷等，這里討論的是預算編制方法，因不同的客觀和主觀依據，會采用不同編制方法，使得預算編制的科學性、可操作性會直接影響到編制預算的結果。根據企業(yè)的實際情況，如果企業(yè)市場環(huán)境穩(wěn)定、企業(yè)管理水平較低，可選擇簡單易操作的增量預算法和固定預算法，反之必須選擇零基預算法和彈性預算法。

零基預算法雖然有很多優(yōu)點，但在實際操作中難度較大。一般適用于偶然發(fā)生的或者明顯變化較大的預算項目，且有夯實的財務管理體系、健全完備的規(guī)章制度、企業(yè)管理層的高度支持以及高素質財務人員。彈性預算法隨業(yè)務量變化，根據本量利之間的依存關系編制的預算，對關聯(lián)支出按比例調整，增加預算控制的彈性需求。不斷提高預算編制水平，增強預算的科學性和完整性。

（三）建立健全全面預算責任中心

為了提高企業(yè)全面預算管理的有效性，所有預算責任中心、部門和環(huán)節(jié)都必須落實管理責任和管理目標。將預算管理真正執(zhí)行落實到位，明確責任。在企業(yè)類似最高決策機構確定預算結果后，每個部門必須明確自己的任務、自己企業(yè)的總體目標和各種事項對總體目標的影響。從預算編制開始，各責任中心監(jiān)控預算執(zhí)行情況，分析預算與實際差異的原因，采取相應地改進措施，各預算責任中心通過控制和管理事前、事中、事后的經濟活動，預算目標得以順利實現(xiàn)。同時，建立企業(yè)內部的考核和獎勵機制，對責任中心進行獎懲和控制，不斷提高員工積極性，提升企業(yè)管理水平。

（四）夯實企業(yè)會計基礎工作，提高預算工作質量

會計基礎工作是整個預算工作的重要內容。若會計基礎工作不扎實、不完善，預算工作就無法順利地開展，也就談不上預算工作的質量怎樣。企業(yè)應當以相關的會計準則和會計工作規(guī)范為標準，明確會計人員崗位分工、并知曉相應職責，增強會計人員的會計核算能力，以及加強對會計的監(jiān)督。從而牢固會計基礎工作的基石。只有這樣，在夯實會計基礎工作上，完善企業(yè)內部預算制度和辦法，結合企業(yè)自身實際，制定出更為詳細的預算實施細則，從而真正提高預算工作質量。

（五）著力全面預算管理的信息化建設

全面預算管理信息化的建設有助于企業(yè)全面預算管理的水平提高。在企業(yè)預算編制、預算控制和預算分析中，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)的作用。預算編制時通常在編制年度上一年的9月份開始，耗用數(shù)月時間，上下級企業(yè)多次循環(huán)上報，當企業(yè)有了信息化平臺，可以使編制人員擺脫預算編制的復雜煩瑣，增強預算編制的工作效率。當進入預算控制環(huán)節(jié)時，信息化平臺可以實時歸集預算項目的各項數(shù)據，當實際數(shù)據和預算數(shù)據進行對比時，能夠起到及時的預警作用，強化了預算的剛性，增強了預算的可控性。

在預算分析環(huán)節(jié)，通過預算信息化系統(tǒng)，可對預算項目執(zhí)行數(shù)和預算數(shù)之間的差異做及時的分析，增強了時效性。通過在系統(tǒng)里設置相應的對比公式，形成分析報告，為經營決策提供支持。同時，預算信息化系統(tǒng)應當與其他業(yè)務系統(tǒng)相銜接，獲取業(yè)務系統(tǒng)里的相關數(shù)據，從源頭上控制費用的發(fā)生。當企業(yè)的各個部門在預算信息化系統(tǒng)上共同參與預算全過程，可以規(guī)范預算管理，降低預算運行成本，提高預算的參與程度。同時，根據自己企業(yè)的實際情況，選擇合適的軟件系統(tǒng)，深入開展前期的調研工作，注意融合企業(yè)自身的財務與業(yè)務系統(tǒng)。一旦決定投入預算信息化系統(tǒng)，必將有序組織好信息系統(tǒng)的運行與維護，防范經營風險，推動全面預算的管理水平。

（六）建立監(jiān)督預警機制

為了使預算執(zhí)行更好的發(fā)揮作用，從企業(yè)的全局出發(fā)，必須提高對預算執(zhí)行的重視程度，科學、合理地預算執(zhí)行。從本質上來說，預算執(zhí)行是保障各項資金可以落到實處，防止資金分散及沉淀。建立監(jiān)督預警機制，從組織結構上，企業(yè)設立的預算管理委員會每半年組織對當年預算進行調研，溝通預算編制情況和年中有無調整事項。企業(yè)成立的預算工作小組會同企業(yè)審計或內控部門，共同監(jiān)督預算執(zhí)行全過程，按照年度預算分解的季度或月度的預算執(zhí)行分析報告，及時發(fā)現(xiàn)預算內事項進度、預算外事項等，以及預算執(zhí)行的差異對企業(yè)預算目標的影響，并反饋給上級預算管理組織。對于重大預算項目和內容，應重點跟蹤和嚴格監(jiān)控其完成情況，保證預算的順利進行。

四、結束語

市場經濟全球化進程不斷加快，企業(yè)要立足于激烈競爭的環(huán)境中。企業(yè)想要得到更好、更持續(xù)地發(fā)展，就要在企業(yè)經營管理中實施全面預算管理。全面預算管理是企業(yè)發(fā)展的必要手段，企業(yè)領導層必須帶頭，充分并正確地認識到全面預算管理應用的重要性，從管理理念上創(chuàng)新，才能及時發(fā)現(xiàn)管理中存在問題、采取有效地解決方案，從而提升企業(yè)的運行效率。因此，提高全面預算管理的質量并加以推廣，更是我們社會前進發(fā)展的大趨勢。