對完善國有企業會計監督機制的探討

宋彥平

（南京軟件谷資產管理有限公司，江蘇 南京 210012）

會計監督職能，也就是會計控制職能，就是監督檢查特定主體經濟活動、會計核算的合法性以及真實性。國有企業屬于國家資產經營者，管理資產屬于國家所有，管理目標是優化國有經濟布局、調整國家戰略結構、發展國有經濟，實現資產保值。因此，建立健全的內控機制、完善會計監督體系，也是實現國家資產管控目標的關鍵策略。從企業內部發展角度進行分析，優化企業會計監督機制，可以保證資產、資金的安全性，還可以避免出現國有資產流失風險，確保會計信息全面性與完整性，并為國有企業做出經營決策提供關鍵信息來源，做好全面會計監督工作，避免產生違法違紀行為，優化與建設會計監督機制。

一、國有企業會計監督機制建設現狀

（一）缺乏切實有效的內控機制

國有企業建立切實有效的內控機制，主要是通過完善法人治理結構、落實制衡管理機制，確保會計信息的真實性、完整性、獨立性，保障資產安全性，通過開展合法經營管理活動，實現國有資產保值增值的基礎目標。國有企業的會計監督核心職能，就是遵循各項會計準則，做好經濟業務會計核算的工作，保障信息真實性。實施科學化的內部會計監督，需要以健全的內控機制為核心，對多方面的因素進行分析，促進會計監督工作順利推進。就現狀而言，首先，國有企業管理人員對內控工作認知不全面，有些管理人員認為開展內部控制工作就是制定一套內部管理制度，約束管理者的行為與權力，限制決策行為，缺乏激勵機制，導致綜合管理效率降低，對后續的運營活動開展產生一定程度的不利影響。有些企業管理層存在僅僅關注生產經營任務達成情況、經營目標增長情況，忽視內部控制體系建設、風險管理工作的情況[1]。其次，國有企業長期存在政企不分的情況，監督管理職責不清晰的問題較為突出。雖然國有企業根據各項法律法規、企業章程，建立企業治理結構體系、議事規則，形式上區分了經理層、監事會的核心職責與權限。但在執行的環節中，一般都是總經理復雜管理，政府部門任命經理層成員負責管理工作，監事會流于形式，很難落實完善的職責分工、制衡體系，這種內控環境不利于達成基礎的國有企業會計監督目標。內部審計監督屬于內控五要素的關鍵位置，國有企業沒有發揮出會計信息質量的監督效用。做好內部審計監督的工作，主要就是促進內控制度順利實施。雖然有些國有企業根據組織架構的基本要求，設立了內審部門，但是管理人員存在忽視內部審計監督工作的情況。內部審計部門獨立性無法保障，僅僅是對日常工作進行審計跟蹤，也沒有通過會計資料透視經營業務，無法展示出真實存在的內控缺陷問題，與內部審計監督的初衷相背離。

（二）忽視會計監督職能

國有企業的會計核心職能，主要體現為會計核算職能、會計監督職能。財務人員做好經濟業務的會計核算和簡單審核工作。年度終了，利用外部審計的方式，達成基礎的會計監督目標。由于外部審計存在固有限制，會計監督方式滯后，監督模式較為被動，無法達成核心的會計監督目標。有效的會計監督工作，主要是對風險問題進行把控，通過經濟指標分析、成本費用測算、稅收風險評估等要素分析，提供可行方案，促進管理人員做出合理的經營決策，對經營活動的合規性與合法性進行監督[2]。此外，國有企業外部審計的成本屬于必要支出，許多國有企業都以完成外部審計作為實現會計監督目標的關鍵，需要減少企業內部會計監督崗位、內部會計監督層級，出現內部會計監督職能被弱化的情況，相關人員忽視實際的會計監督職能，導致會計監督作用無法發揮出來。

（三）內部會計監督主體缺乏獨立性

我國在會計法中明確提出，會計人員、會計機構需要結合會計法的各項規定，做好全面的會計核算與監督工作。實際工作中，企業會計人員、內部會計機構屬于公司重要崗位、重要職能部門，會計監督職能的全面落實，可能存在許多矛盾問題。首先，國有企業的會計人員、會計機構作為企業管理的關鍵部分，需要維護企業的經濟效益，并為企業管理服務，從而協助企業獲得更高的經濟效益；其次，會計人員、會計機構是會計法的關鍵監督主體，需要依法做好經濟活動、會計核算監督工作。所以，會計人員、會計機構獨立性可能受到一定的影響，對會計監督效果產生直接的影響。

（四）會計人員綜合素質有待提升

基于國家經營體制優化、改革開放的背景下，國有企業的經濟活動呈現出了復雜多變的形式。會計人員在履行會計監督職能的時候，需要擁有良好的職業素養、過硬的職業技能。現階段企業會計從業人員中，存在人員專業素養參差不齊、基礎會計人員數量較多、復合型人才缺乏的情況。加上企業缺乏對會計人員的有效激勵，會計人員的工作態度不積極，甚至引發人才流失的風險問題，無法順利履行會計監督的核心職能。

二、完善國有企業會計監督機制的有效建議

（一）提升管理層對會計監督工作重視程度，創新監督方式

國有企業的領導層要進行財務管理知識的學習，形成良好的經營管理意識，不要將會計工作僅視為簡單的記賬工作。從人力、財力角度，支持會計工作順利開展，創設良好的工作氛圍，提升對會計工作的關注度，并將會計監督管理的實際作用發揮到最大，促進各項經濟活動開展，提高經營效率。在全面推進國有企業改革轉型發展的背景下，會計監督職能也從原先向監管人員負責，轉變為向出資人負責，會計監督關注股東的實際利益，提升監督效率與質量，順利履行會計監督職能。在創新會計監督理念的基礎上，優化監督體系。首先，國有企業需要緊跟企業改革轉型發展的方向，對會計監督存在的矛盾問題進行梳理，創新會計監督核心理念，落實現代化的財務管控體系。尤其是規模較大的國有集團企業，更需要轉變傳統分散式會計監督模式，合理化地利用云處理技術、大數據技術，實現集團集中管理目標，確保獲取真實的財務數據，保證日常會計監督管控工作落實到位[3]。其次，國有企業需要根據制定的制度需求，進一步優化法人治理結構體系，了解會計監督的實際權責關系，搭建互相監督制衡的監督機制，為企業順利開展會計監督工作提供相應的支持。國有企業會計人員需要加強學習，積極探究會計監督職能，了解其在經營管理活動中的作用，并落實到全面管理活動中，將會計監督在管理活動中的重要作用凸顯出來。例如，國有企業開展全面預算管理工作，需要為管理層提供預算編制、預算執行、預算考評的數據，促進會計監督融入各項管理活動中，促進國有企業高效使用資金，創造更高的經濟價值。

（二）將日常會計監督工作融入內控體系建設中

國有企業做好會計監督工作，是促進內控制度順利實施的關鍵因素，兩者不僅是相互依存、互相輔助的關系，還具有共同的監督目標。因此，國有企業需要將會計監督的職能發揮到最大化，與內部控制工作互相配合，實現與其他監督機制聯動發力，促進會計監督效用滲透到生產經營活動的各個環節中，注重風險點的控制，確保各項管理活動互相溝通、互相監督，從而全面優化內控體系的建設。國有企業為了順利達成這一目標，需要從以下幾個方面入手，提出管控策略：第一，適當加大企業內控制度建設力度，遵循新會計準則、會計法等規定，結合企業自身情況，優化會計監督體系建設，夯實會計核心工作職能，并推進會計監督工作的外延，使其他職能部門人員了解會計監督的內涵。在建設內部控制制度的時候，需要參照企業頒布的內控基本規范，并遵循適應性、重要性的核心原則，加強企業關鍵業務、重要環節的把控力度。對于相關會計監督制度設計來說，不能僅關注會計核算的工作，而是需要“透過現象看本質”，通過核算載體，了解企業目前經營活動的真實現狀，對企業經營目標、經營行為進行總體把控，使企業朝著合法合規、完整真實的工作方向發展，確保會計監督質量顯著提升。第二，促進國有企業內部審計監督工作順利開展。因為內部審計屬于會計監督的再監督工作，做好完善的內部審計工作，可以促進國有企業監督工作實現高質量、科學化發展目標[4]。要想提升管理成效，企業就需要設立單獨的內審機構，保證內審工作的獨立性，同時還需要搭建高素質內部審計人才隊伍，并推行與合理利用計算機信息化技術、信息網絡平臺，促進內部審計監督工作順利開展。

（三）提高會計人員專業勝任能力

國有企業做好會計核算工作，需要對企業的各項經營管理活動進行把控，開展全階段、動態化的管理與價值監督工作，促進各項經營活動朝著正規的循環軌道推進。為了順利達成這一基礎目標，除了需要保證會計核算數據的準確性與真實性，還需要一支專業性強的高水平國有企業會計隊伍。基于此，企業需要更加重視會計人員專業能力提升工作，注重在職會計人員后期繼續教育工作、職業道德素養的培養，創設良好的財務知識學習氛圍。會計人員需要主動學習與掌握新財稅知識、現代網絡信息技術，豐富自身工作經驗，優化綜合專業知識體系，成為現代財務管理者，盡快適應國有企業會計監督的核心要求。此外，會計人員執業獨立性，也是切實提升會計監督質量的關鍵。國有企業對會計人員的薪酬獎懲、考核工作，不依賴于會計監督對象公司的領導人員，而是保證會計人員執業獨立性，才能切實發揮會計工作的核心監督職責。而對于有條件的國有企業來說，可以建立集團公司會計委派制度，并針對委派會計目標進行獎懲管理。若會計人員盡職盡責的完成履職目標，就可以獲得更高的薪資待遇。采用這種方式，引導會計人員履行監督職責，促進會計監督工作的高效率、高質量發展。

（四）明確崗位人員職責，健全獎懲制度

國有企業應當建立完善的獎懲體系，并針對為企業經營活動做出巨大貢獻的員工，提供物質激勵、精神激勵等，針對會計、內審等崗位的失職人員，進行相應的處罰。利用權責清晰、指標明確的考核體系，優化國有企業內部資源，吸引更多專業能力突出、有抱負、有責任感的青年投入到國有企業發展進程中。在做好會計監督工作的同時，優化企業內部結構體系，促進長效發展目標與各項監督工作相融合，使經濟活動有條不紊地進行。國有企業完善會計監督體制，最關鍵的問題就是合理化設置人員崗位，落實崗位不相容分離機制，對各個流程工作人員的工作進行優化分配，保證各部門職能互相補充、互相制約，相互分離[5]。對于關鍵事項的經濟決策與分析來看，要優化監督體系，梳理內部審計程序，才能避免出現數據造假事件、經濟犯罪的風險問題，為相關人員提供真實的會計參考信息。國有企業在優化內控監督機制的基礎上，要提出切實有效的內控方法與策略，做好規范化管理工作，才能有效地激發會計監督人員的工作積極性，逐步優化與落實內部監督控制制度。

三、結束語

國有企業除了做好內部監督工作，還要接受外部監督，主要包括證券監督管理、稅務、審計、財政等部門的政府監督，債權人、投資者等利益相關者監督，會計師事務所等中介機構監督，但是外部監督機構職能不同、監督重點不同，存在一定局限性。所以，國有企業要將會計監督職能充分發揮出來，優化監督機制與內控體系，將會計監督與企業發展相融合，順利達成基礎的會計監督目標，實現國有資產保值增值的基礎目標。在日常的會計工作中，發揮核心監督的職能，優化法人治理機制與監督體制，共同支持與配合開展各項會計監督工作，促進會計監督融入全面內控體系建設環節中，強化監督控制力度。