管理會計在國有企業(yè)中的應用研究

孔煒

（南京明商投資控股集團有限公司，江蘇 南京 210000）

當前，市場競爭日趨激烈，國有企業(yè)要想在競爭中取得優(yōu)勢，發(fā)揮其在國民經(jīng)濟中的重要地位，必須要不斷提高自身的競爭力，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，發(fā)揮會計部門在企業(yè)管理中的作用。目前傳統(tǒng)會計已不能滿足當今國有企業(yè)的經(jīng)營決策需要。管理會計已從傳統(tǒng)會計簡單的賬務處理延伸到對經(jīng)濟活動進行事前、事中、事后的管理，逐步被國有企業(yè)廣泛運用到經(jīng)營活動中。但目前應用結果并不理想，為此本文就如何更好地將管理會計應用于國有企業(yè)經(jīng)營活動中展開研究。

一、管理會計的內涵

管理會計是從傳統(tǒng)會計中分離出來的，與財務會計并列存在的。它包括成本會計和管理控制體系兩部分，為企業(yè)經(jīng)營管理服務，運用特定的方式方法，通過對收集的各種業(yè)務信息進行匯總、分析和報告，為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策、制定經(jīng)營計劃、控制經(jīng)營業(yè)務事項，評價經(jīng)營業(yè)績提供價值相關信息，以改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)營管理能力。

二、國有企業(yè)的類別及特性分析

（一）國有企業(yè)的類別

國企指全民所有制的企業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)所有權歸國家所有或由國家控制，由地方政府投資參與控制的企業(yè)也屬于國有企業(yè)。

根據(jù)企業(yè)主要業(yè)務范疇以及社會發(fā)展中的作用和需求，國有企業(yè)可劃分為商業(yè)性質和公益性質兩種。

商業(yè)性質的國有企業(yè)是關系國家經(jīng)濟命脈、承擔重大專項任務、對國家經(jīng)濟具有控制力、影響力，遵循市場化要求，采用商業(yè)化運作，依法自主經(jīng)營，優(yōu)勝劣汰的企業(yè)。公益性質的國有企業(yè)是為民生、社會提供公共產(chǎn)品和服務的企業(yè)，提供的產(chǎn)品或服務價格可由政府調控。

商業(yè)性質國有企業(yè)和公益性質國有企業(yè)是獨立的市場主體，企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略不僅要符合市場經(jīng)濟條件，同時還需為國家經(jīng)濟宏觀調控目標做出貢獻，彰顯國企擔當。

（二）國有企業(yè)的特性

第一，對于國企來說，經(jīng)營利潤不是企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動的重要指標目的。國有企業(yè)根據(jù)國家經(jīng)濟戰(zhàn)略的需要，即使不能營利，也要開展經(jīng)營活動，擔負國家經(jīng)濟管理支撐的重任。

第二，國有企業(yè)的資本來自國家。國企的出資人——國家，不是由政府直接投資并參與企業(yè)經(jīng)營管理，而是按照"統(tǒng)一領導、分級管理"原則，分別由各級授權單位代表國家行使出資人義務，享受出資人權利。

第三，國有企業(yè)的設立與其他企業(yè)不同。國有企業(yè)除適用一般企業(yè)法律外，還要遵循國有企業(yè)特定的法律規(guī)定，企業(yè)設立程序較為苛刻、煩瑣。國有企業(yè)既享受國家的政策性優(yōu)惠又遵循國家及上級主管部門的自主權的限制，從而滿足國家經(jīng)濟宏觀調控的需求。

國有企業(yè)作為獨立法人的特殊性。首先，私營企業(yè)法人對企業(yè)財產(chǎn)擁有所有權，而國有企業(yè)特別是國有獨資企業(yè)法人對企業(yè)僅有經(jīng)營管理權，并不擁有財產(chǎn)的所有權。其次，國有企業(yè)法人類型也不同于一般企業(yè)法人。法人類型一般可分為私法人、公法人、社團法人、財團法人、營利法人以及公益法人。私營企業(yè)法人可能是私法人，也可能是社團法人或者是營利法人，而國有企業(yè)法人既具備私法人的特點又具備社團法人或財團法人的特點，可能還會具備營利法人或公益法人的特性。

國企的這些特點，決定了其在應用管理會計時會面臨特殊的問題，也需要采取獨特的措施去解決這些問題。

三、目前國有企業(yè)在應用管理會計時存在的問題

（一）對管理會計應用缺乏認知、重視度低

目前，首先，很多國有企業(yè)決策者沒有管理會計的概念，認為管理會計就是會計核算與數(shù)據(jù)統(tǒng)計，不能做到對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的事前、事中、事后管理，將管理會計與財務會計混為一談。其次，財務部門也不重視管理會計的應用。財務部門主抓核算不重視管理，財務只停留于記賬先生的角色，并沒能參與到企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃中，為企業(yè)經(jīng)營決策發(fā)揮管理作用。一旦企業(yè)遇到財務危機，比如資金鏈斷裂問題，將會造成企業(yè)破產(chǎn)等無法挽回的局面。

（二）沒有完善的管理會計應用體系

1.沒有專業(yè)的管理會計團隊

管理會計引自西方國家，目前在我國，企業(yè)應用管理會計還處于探索階段。西方國家企業(yè)一般擁有專業(yè)的管理會計師組織，能夠幫助企業(yè)利用管理會計工具對企業(yè)業(yè)務進行規(guī)劃與決策，解決實踐中遇到的問題。而目前在我國，特別是國有企業(yè)，既沒有對管理會計展開系統(tǒng)研究，也沒有專門從事管理會計的專業(yè)人士，更沒有管理會計團隊。多數(shù)國有企業(yè)內部沒有設置專門的管理會計部門。由于管理會計工作內容千差萬別，沒有統(tǒng)一的衡量標準，對企業(yè)經(jīng)濟效益的提高和風險防范沒有起到有效的管控作用。

2.相關的應用制度不健全

當前有些國有企業(yè)管理體制混亂，甚至沒有完整的規(guī)章制度和長效的激勵機制，通常在財務日常核算上下功夫，不會將企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)的問題與規(guī)章制度、激勵機制相聯(lián)系。就算有些企業(yè)制定了規(guī)章制度，不一定是為本企業(yè)量身打造的，而是采用同行業(yè)的規(guī)章制度加以修改，并不適合本企業(yè)的發(fā)展需求。

3.管理會計應用的職責權限不明確

如今雖然管理會計已在很多財務人員及國企管理決策者中耳熟能詳，但在實際運用中由于管理會計制度不完善，工作內容不規(guī)范，專業(yè)人員匱乏等因素，將不相容崗位混在一起，無法明確管理會計工作職責。很多國有企業(yè)沒有設置單獨的管理會計部門，基本由財務部門或成本核算部門兼職，管理會計與財務會計的崗位職責難以區(qū)分，導致企業(yè)工作流程制定不合理，管理會計與財務會計權限也不分明。

（三）相關人員專業(yè)能力不足

在我國國有企業(yè)中由于沒有單獨從事管理會計的人員，管理會計工作由財務人員一肩挑。傳統(tǒng)財務人員沒有管理意識，僅限于對經(jīng)濟業(yè)務做簡單的賬務處理，即使平時工作中用著管理會計的方法進行成本計算和預算編制，但因為缺乏管理會計專業(yè)知識，財務人員不能從降本增效、績效考核與評價、風險管理以及參與戰(zhàn)略制定方面提前做好分析，由于財務人員工作長期圍繞會計核算，分析能力較差，不能為企業(yè)決策者提供優(yōu)質的有效信息。

（四）信息化水平不能滿足管理會計應用需要

眾所周知，應用管理會計需要將各部門的數(shù)據(jù)信息進行綜合分析，但我國管理會計應用起步晚，理論研究尚過膚淺，應用軟件較為落后，而且國有企業(yè)對財務信息化硬件投入少，運營部門的數(shù)據(jù)是獨立的，財務部門不能與運營部門的數(shù)據(jù)相對接，運營部門的信息技術水平落后，導致財務部門無法及時獲取各部門數(shù)據(jù)，進而無法對這些數(shù)據(jù)進行加工分析獲取決策價值相關信息。此外，國有企業(yè)管理會計信息系統(tǒng)的處理質量差，工作效率低下，不能為企業(yè)決策者第一時間提供精準的有效數(shù)據(jù)，提高國有企業(yè)的市場占有率舉步維艱。

四、國有企業(yè)加強管理會計應用的對策建議

（一）提高對管理會計應用的認識和重視度

管理會計來自傳統(tǒng)會計，由傳統(tǒng)會計分離而生，又因市場及企業(yè)的發(fā)展而升華。管理會計在傳統(tǒng)會計的基礎上提供決策參考信息，為企業(yè)決策者規(guī)劃企業(yè)藍圖增添智囊。國有企業(yè)要充分發(fā)揮管理會計應用的作用，就應當從頂層設計出發(fā)，提高企業(yè)決策者對管理會計的認識度，同時做好統(tǒng)籌協(xié)調企業(yè)內各部門之間管理會計模塊工作的銜接與部署。

第一，國有企業(yè)決策者在經(jīng)營管理的基礎上，做好管理會計知識的儲備，這樣才能從頂層對管理會計有所了解和重視。

第二，由國企決策者牽頭企業(yè)各部門管理人員，組織學習管理會計知識，在各部門管理人員中樹立管理會計意識。

第三，聘請管理會計專業(yè)人士，為國企量身打造適合企業(yè)自身發(fā)展的管理會計模式。國企各層級管理人員根據(jù)本企業(yè)的管理會計模式和對管理會計的認識，在本企業(yè)經(jīng)營管理中實現(xiàn)利潤最大化。

第四，國企決策者應當從企業(yè)經(jīng)營的方方面面允許財務人員參與其中，聽取財務意見和建議，為企業(yè)經(jīng)營決策獲取更加精確有效的數(shù)據(jù)支撐。

（二）健全管理會計應用體系

1.建立相關的管理會計機構

我國雖然不像西方國家設有管理會計協(xié)會，但作為國有企業(yè)應根據(jù)企業(yè)自身組織架構特點，設置專門的管理會計崗位。比如，國有企業(yè)在內部設置預算企劃組，預算企劃組下設預算管理、企業(yè)管理、組織績效管理等崗位。組織架構規(guī)模龐大的企業(yè)，結合自身組織架構特點也可設置管理會計部門。比如，國有企業(yè)聘請專業(yè)性較高的管理會計專家、學者組建成立企業(yè)內部管理會計團隊，管理會計專家、學者指導企業(yè)管理層、財務人員及業(yè)務人員利用管理會計工具，從業(yè)財融合出發(fā)將管理會計應用到日常經(jīng)營管理中去。

2.完善相關的制度

現(xiàn)階段，國有企業(yè)管理會計制度不完善的現(xiàn)象普遍存在，阻礙了國有企業(yè)對管理會計應用的有效實施，為了引導國有企業(yè)管理會計的準確實施，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，國企應制定適應企業(yè)健康發(fā)展的管理會計制度。企業(yè)可以聘請資深的管理會計專業(yè)人士，深入了解企業(yè)文化及經(jīng)營狀況，對重要環(huán)節(jié)制定獨立的制度。比如國有企業(yè)應結合1996年第十四屆中央紀委第六次會議提出，凡屬企業(yè)重大決策、重要干部任免、重要項目安排和大額度資金使用，必須集體討論通過的要求，制定符合企業(yè)自身經(jīng)營的“三重一大”制度，圍繞“三重一大”制度制定相關的付款審批制度、資金使用制定等。除此以外，還應對采購、內部審計等方面制定相應的制度，國有企業(yè)就應當以“三重一大”為核心，從會計基礎的源頭進行規(guī)范、管控，而不是搬套其他同類企業(yè)的規(guī)章制度、管理模式，背離自身經(jīng)營管理需求，造成經(jīng)營戰(zhàn)略與企業(yè)發(fā)展背道而馳，經(jīng)營業(yè)績難以突破瓶頸，使國有凈資產(chǎn)質量下滑。

3.規(guī)范相關部門的職責權限

國有企業(yè)應按照管理會計崗位職責權限要求合理分配工作，確保管理會計工作圓滿完成。管理會計崗位職責權限如下：

第一，編制財務收支計劃、信貸計劃并監(jiān)督計劃的執(zhí)行情況，擬訂資金籌措方案，合理有效地使用資金。

第二，進行成本費用預測、控制、核算、分析以及考核，提高企業(yè)員工成本控制意識，監(jiān)督企業(yè)有關部門降本增效。

第三，管控好財務會計信息的有效性，并據(jù)以作為經(jīng)濟活動分析的可靠依據(jù)。

第四，設計企業(yè)財會機構崗位設置、會計人員配備、會計專業(yè)職務設置，組織會計人員進行業(yè)務培訓及考核，支持會計人員按會計準則、法規(guī)執(zhí)行相應的職權。

第五，監(jiān)督企業(yè)財務計劃執(zhí)行情況，預算外資金收支與財務收支有關的經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)營效益。

第六，對財務工作中的不足進行查漏補缺，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務流程。對企業(yè)財務工作中出現(xiàn)的問題提出整改意見和建議。

第七，全面或抽樣對所屬企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務流程、內容，規(guī)章制度等進行稽核審計，以書面形式匯報給企業(yè)高層決策者。

第八，國有企業(yè)對外投資或采購重大設備前應做相應的項目財務風險評估、控制報告。

第九，國企上市公司還應及時向董事會提供財務分析、各種財務數(shù)據(jù)、效益預測報告，制定財務計劃。

（三）提高相關人員專業(yè)能力

如今，企業(yè)管理的中心已由會計核算轉向戰(zhàn)略決策和運營管理與控制。對于國有企業(yè)來說，培養(yǎng)符合管理會計條件的高素質人才顯得尤為重要，他們既要熟練掌握財務會計知識，又要學習管理會計知識和工作方法，同時對國家相關的法律法規(guī)也要熟悉了解。不僅如此，管理會計人員還要熟練操作相關的軟件系統(tǒng)，才能更好地將管理會計理論糅合到企業(yè)管理會計工作實際應用中，真正做到業(yè)務與財務的充分結合，以實現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)營管理的業(yè)財融合。

首先，國有企業(yè)從企業(yè)內部著手，鼓勵企業(yè)內部財務人員在原有的會計基礎上進一步學習、運用管理會計。企業(yè)聘請高校管理會計老師為企業(yè)財務人員進行管理會計理論與實踐的培訓，針對學習情況進行檢測，根據(jù)檢測結果制定獎懲計劃，從而調動財務人員學習、運用管理會計的積極性，做好財務會計崗位向管理會計崗位轉崗銜接工作。其次，國有企業(yè)可以面向社會公開招聘具有管理會計能力的人才進入本企業(yè)，快速提高企業(yè)財務部門管理水平。再次，企業(yè)人力資源部應制定各部門員工交叉培訓計劃，組織業(yè)務人員學習企業(yè)的財務工作流程，同時財務人員學習企業(yè)的業(yè)務流程。最后，企業(yè)針對本企業(yè)使用的管理會計信息軟件，請相應的軟件公司技術工程師對信息軟件操作及模塊更新，定期上門為管理會計人員進行培訓、輔導。

（四）推進管理會計信息模塊建設

管理會計信息模塊是一個龐大的、需要多方位通盤考量的系統(tǒng)，僅僅依靠一個ERP系統(tǒng)是無法完成的。它需要在預算管理、成本管理、業(yè)績評價等多方面采用信息化軟件，將這些信息系統(tǒng)鏈接起來才能充分發(fā)揮管理會計在國有企業(yè)中的作用。

在實際運用中，國有企業(yè)可以通過搭建財務共享中心，并且根據(jù)本企業(yè)自身經(jīng)營規(guī)模搭建預算管理平臺，搭建成本管理模塊，搭建業(yè)績評價模塊。通過對各板塊的數(shù)據(jù)分析，及時調整經(jīng)營戰(zhàn)略決策，大大提高企業(yè)經(jīng)營效率，降低經(jīng)營成本及風險。

五、結束語

國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中起著重要支柱的作用，在經(jīng)濟全球化的今天，國有企業(yè)應用好財務管理對企業(yè)發(fā)展相當重要。因此，首當其沖需要提高國有企業(yè)決策者對管理會計應用的認知，通過設置專業(yè)的管理會計團隊，完善管理會計制度、明確各部門職責權限、提高財務人員專業(yè)水平、完善管理會計信息，從而達到提高企業(yè)發(fā)展質量、加快企業(yè)發(fā)展速度的目的，帶動國有企業(yè)朝著行業(yè)排頭兵的目標邁進。