行政事業(yè)單位會計風險防范及其控制

李學明

（大埔縣審計局，廣東 梅州 514299）

會計工作是每個行政事業(yè)單位至關重要環(huán)節(jié)，但在進行會計工作時不可避免會遇到一定風險，對于行政事業(yè)單位而言，進行會計風險防控非常重要，亟需積極探索會計風險的具體體現(xiàn)并深究其出現(xiàn)的原因，加以解決與完善。

一、加強行政事業(yè)單位會計風險控制的重要性

首先，行政事業(yè)單位會計工作的開展需要利用全面的會計信息，對會計風險進行控制能夠把控會計信息的準確性與規(guī)范性。當單位在進行經(jīng)濟活動時，其涉及的財務信息經(jīng)過風險控制后可以如實反映活動情況，方便會計工作的進行。其次，加強會計風險防控還可以確保單位的資產(chǎn)，對單位資產(chǎn)進行規(guī)范的管理，針對可能出現(xiàn)的資產(chǎn)挪用、配置不合理或違規(guī)處置等問題進行防范，保證資產(chǎn)的安全。最后，落實會計風險防控還可以保障單位內(nèi)部職能的履行，在嚴密的風險防控下，單位內(nèi)部各個工作人員能夠嚴格遵守相關規(guī)定，避免出現(xiàn)會計違規(guī)行為。

二、行政事業(yè)單位會計風險的具體表現(xiàn)

（一）會計結算風險

行政事業(yè)單位在進行會計工作時經(jīng)常會面臨結算風險，其涉及的結算主要有現(xiàn)金與轉(zhuǎn)賬兩種，部分事業(yè)單位內(nèi)部沒有對現(xiàn)金結算標準進行嚴格的控制，尤其對于普遍使用現(xiàn)金支付的單位而言，其現(xiàn)金管理不足，而部分使用銀行卡支付的單位經(jīng)常會出現(xiàn)沒有及時核對金額賬戶的問題，導致其會計工作出現(xiàn)紕漏。

（二）會計制度運行風險

會計風險體現(xiàn)于行政事業(yè)單位運行的會計制度，目前新的政府會計制度改革將財務會計區(qū)分于預算會計，分別對其實施管理，使兩者保持獨立。該改革對于預算方面的工作具有更大的幫助，能夠方便其獨立管理。同時財務信息的不同需求能夠在報表中充分體現(xiàn)。當某些業(yè)務能夠?qū)深惡怂愕姆绞酵瑫r滿足時，兩者將會展現(xiàn)相同的特性。由于現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的會計制度處于改革發(fā)展階段，大多數(shù)會計方面的問題都出在新舊會計制度交替階段，新制度難以徹底落實。

（三）稅務管理風險

由于大部分行政事業(yè)單位的稅務工作歸屬于會計部門管理，因此稅務管理成了不可忽視的會計風險。伴隨著稅收新政策的強力推行，我國稅制改革邁入了新時期，而在進行會計工作時發(fā)現(xiàn)部分事業(yè)單位的發(fā)票管理與經(jīng)營管理都面臨著一定風險。部分單位會進行虛開發(fā)票、偷稅漏稅的不法操作，為其會計工作帶來了極大的風險，尤其在稅收制度越來越完善、稅務管理平臺越來越嚴格的大環(huán)境下，一旦出現(xiàn)稅務方面的問題，必然會給會計工作帶來極大的壓力[1]。

三、行政事業(yè)單位存在會計風險的原因分析

（一）風險防控意識不足

目前許多事業(yè)單位的領導階層存在著會計風險意識較差的現(xiàn)象，并沒有跟隨國家稅務征收的步伐認識到防范會計風險對于事業(yè)單位發(fā)展的重要性。還有部分行政事業(yè)單位的領導者雖然主觀上提升了對會計的關注度，但僅僅是表面工作，對國家出臺的各種會計、稅務政策知之甚少，導致行政事業(yè)單位會計工作不合規(guī)。會計風險防控不是簡單的業(yè)務，而部分行政事業(yè)單位卻將其過分簡化，導致財務部門的工作壓力較大。正是由于行政事業(yè)單位的會計風險防控意識嚴重不足，從而為行政事業(yè)單位的會計風險防控埋下了隱患。

（二）內(nèi)控系統(tǒng)沒有落實

大部分行政事業(yè)單位的會計風險管理工作沒有得到有效的落實是由于行政事業(yè)單位的內(nèi)控系統(tǒng)不完善。內(nèi)控管理不足的行政事業(yè)單位在日常的運行過程中通常會忽視會計風險防控，在風險發(fā)生時無法及時意識到并采取有效措施來降低風險，當風險超標后才進行風險事項的處理已經(jīng)為時已晚。由于內(nèi)控系統(tǒng)的落實不當導致行政事業(yè)單位內(nèi)部的職能分工混亂，無法仔細分析國家會計政策的調(diào)整以及各種會計制度的更新，更無法將政策應用于行政事業(yè)單位的日常運營之中。

（三）信息系統(tǒng)不夠完善

雖然信息化社會在不斷發(fā)展，但是行政事業(yè)單位的信息系統(tǒng)依舊不夠完善，部門與部門之間的信息交流不方便，導致在會計風險防控方面配合不緊密，讓會計風險防控的工作難以開展，許多會計信息沒有及時更新上傳，帶來了許多不必要的工作麻煩。政府更新的許多會計制度也沒有被及時納入行政事業(yè)單位的信息系統(tǒng)中，導致只有少部分員工知曉會計風險防控的相關事宜，大部分員工對會計風險漠不關心，稍有了解的員工也由于信息的落后導致對其認知不全，造成了公司不重視會計風險防控的不良氛圍[2]。

（四）管理機制建設不全

目前部分行政事業(yè)單位的管理制度涵蓋的內(nèi)容較少，由于行政事業(yè)單位對制度的忽視，導致很多管理制度在公司運營出現(xiàn)問題時才匆匆發(fā)布，無論是在制度的內(nèi)容上還是形式上都缺乏完整性，公司所頒布的制度系統(tǒng)性不足，極不方便公司進行統(tǒng)一管理。部分公司完全沿用之前的管理制度，沒有根據(jù)時代的發(fā)展以及公司經(jīng)營的實際情況對管理制度進行及時的修改和完善，導致管理制度名存實亡，沒有實施的價值。進而導致行政事業(yè)單位失去了權威，即便行政事業(yè)單位強調(diào)了會計風險的防控，但由于行政事業(yè)單位出現(xiàn)風險后并沒有合理的制度進行懲戒，導致工作人員對行政事業(yè)單位出現(xiàn)的會計問題的漠視。

（五）專業(yè)人員素質(zhì)不高

目前大多數(shù)行政事業(yè)單位的會計人員擁有的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)對行政事業(yè)單位的會計工作水平存在較為直接的影響。專業(yè)素質(zhì)低和職業(yè)素養(yǎng)差的財務人員對政府稅收政策、會計政策置之不理或者僅僅進行粗略的了解，沒有將政策和行政事業(yè)單位的日常經(jīng)營有效地結合起來，導致行政事業(yè)單位的會計風險防控形同虛設，面臨較大的會計風險。由于許多行政事業(yè)單位的財務工作人員專業(yè)素質(zhì)較低，沒有跟隨新時代不斷精進自身的業(yè)務水平，也沒有及時了解國家會計制度、稅收的調(diào)整和行業(yè)的變動，無法滿足行政事業(yè)單位發(fā)展的需求，而職業(yè)素養(yǎng)差的財務人員更是沒有工作責任心和職業(yè)操守，極大地增加了行政事業(yè)單位發(fā)生會計風險的概率。

四、加強行政事業(yè)單位會計風險控制的建議

（一）增強發(fā)票管理

行政事業(yè)單位必須重視發(fā)票管理，依法進行會計工作，保障單位做到依法納稅。增強發(fā)票管理的方法主要有四點，第一，加大控制發(fā)票的管理環(huán)節(jié)中產(chǎn)生稅務風險的力度，杜絕虛假發(fā)票，在獲取發(fā)票的環(huán)節(jié)上提高單位的防范意識，嚴格審查開具的發(fā)票是否真實有效，規(guī)避涉稅的風險。第二，強化開具發(fā)票的管理，在開具發(fā)票的時候嚴格依照稅法的相關規(guī)定，開具增值稅專用發(fā)票，確保開票的時間、金額與實際一致。第三，積極學習會計、稅務的新政策，熟知其各項規(guī)定，依法提供準確有效的納稅人識別號，如果沒有按照規(guī)定的要求填寫信息，單位需要嚴厲拒絕其開票行為。第四，將開具發(fā)票時的原始憑證妥善地保存起來，作為會計財務審計的可靠依據(jù)[3]。

（二）加強單位內(nèi)控

行政事業(yè)單位的內(nèi)控體系中共有三類子系統(tǒng)，一種是決策機制，另一種是執(zhí)行機制，最后一種是評價與監(jiān)督機制，三類系統(tǒng)形成了相對閉合的回路，更有利于單位的內(nèi)部控制。決策機制起到規(guī)范單位中領導層下達決策的作用，可以幫助領導決定出對單位而言正確有效的策略。執(zhí)行機制作為整個體系中最關鍵的機制，必須要執(zhí)行到位才可以保證內(nèi)部控制獲得較好的效果。在執(zhí)行機制中需要利用各種相關制度例如關鍵崗位責任制加強單位的內(nèi)部控制，必要時需要使用現(xiàn)代化的科學手段進行輔助。同時還需要參考單位風險測評的結果將關鍵崗位上的職責要求一一明確，并設立相應的制約崗位對關鍵崗位進行輔助，將單位會計風險大大降低。并且還需要遵循權責對等此類原則，對各個崗位的權限進行明確并以專業(yè)的審批流程確保工作人員履行自身職權，特別重要的事件需要啟用集體決策的制度。除此之外，單位應該建立健全法治體制，在平常的經(jīng)營管理中有效落實依法合規(guī)，打好法律的基礎，幫助單位做出正確的重大決策，避免不必要的經(jīng)濟糾紛以及做好內(nèi)部管理，在建設制度的工作過程中，需要加強單位內(nèi)部的管理，做好普法的相關培訓工作，將依法經(jīng)營融入體制的建設中，提高單位在經(jīng)營過程中與風險對抗的能力。評價和監(jiān)督機制作為內(nèi)部控制中不可或缺的環(huán)節(jié)具有一定的反饋作用。單位通過外部監(jiān)督來挖掘自身內(nèi)部控制的不足之處，進而將其完善，但其相對而言比較被動。當然除了外部監(jiān)督之外，內(nèi)部監(jiān)督也需要同步落實，單位內(nèi)部需要做到信息公開以實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督。

（三）加強單位信息化

1.構架云計算會計大數(shù)據(jù)分析平臺

會計大數(shù)據(jù)的分析平臺是當代信息社會下出現(xiàn)的新平臺，為了更好地進行會計工作，如今在云計算的支持下，該平臺的構建進度越來越快，其不僅能夠?qū)嬌婕暗男畔⑴c其業(yè)務融為一體，還可以充分提高會計工作人員的效率，最后甚至還可以向智能化的方向發(fā)展。此類平臺能夠幫助行政事業(yè)單位的會計工作進行高效高質(zhì)的工作，還可以幫助單位進行會計風險的控制。在構架云計算基礎下的會計大數(shù)據(jù)的分析平臺時首先需要遵循數(shù)字化的原則，確保會計工作涉及的各項信息數(shù)據(jù)不會因為長時間的多次傳播而產(chǎn)生失真的情況。該原則要求會計數(shù)據(jù)以數(shù)字化的形式進行有效傳輸。其次需遵循網(wǎng)絡化的原則，由于該平臺和云計算都是依托于互聯(lián)網(wǎng)運行的，因此其構建也必須要網(wǎng)絡化，該系統(tǒng)需要將行政事業(yè)單位內(nèi)的部門都納入其數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，方便單位內(nèi)部的信息交流。最后，還需要遵循智能化的原則，該平臺在當今社會中最鮮明的特點就是其智能化，依托于先進的信息技術，將平臺中的數(shù)據(jù)進行自主分析整理和匯總，并能夠依據(jù)其結果預測未來會計財務的發(fā)展[4]。

2.構建財務共享服務中心

財務共享的服務是利用先進的信息技術對行政事業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)受到的限制進行突破，將單位中基礎的會計業(yè)務進行集中處理，保證會計信息能夠被準確地管理，讓財務人員不僅能夠進行財務工作，還可以轉(zhuǎn)變成為專業(yè)的管理人員。隨著財務共享的知名度不斷被提高，我國的行政事業(yè)單位開始逐漸接受此類思想，應用信息技術來處理財務流程，進行分布式管理，對組織結構進行優(yōu)化，將財務管理業(yè)務的流程完善，進而提高財務管理的工作效率，在一定程度上減少了運營的成本。財務共享能夠節(jié)約組織的成本，將其效益最大化發(fā)揮，有利于確保財務系統(tǒng)、信息系統(tǒng)以及人力資源等職能的工作質(zhì)量，達成其一致性。構建財務共享的服務中心能夠降低會計風險，尤其對于資金結算而言。構建中心時需要在會計工作之中積極應用先進的備份軟件進行信息的備份，保障資金結算的數(shù)據(jù)不會缺失，即便遭到惡意篡改也有原始數(shù)據(jù)的備份。在進行資金結算時必須要按照嚴格的規(guī)定進行，使用人臉識別技術、指紋識別技術等手段來保證用戶對財務共享中心的合法訪問。網(wǎng)上審核資金的途徑存在一定風險，為了加強風險防控，還可以應用安全性更高的先進區(qū)塊鏈信息技術。行政事業(yè)單位可以利用數(shù)據(jù)共享通道把資金結算相關的信息詳細地上傳到區(qū)塊鏈平臺上，通過對事業(yè)單位財務的監(jiān)管環(huán)境此類外部因素以及單位的性質(zhì)、采用的財務政策等內(nèi)部因素進行深入了解，補充記錄互聯(lián)網(wǎng)中獲取的信息，并通過區(qū)塊鏈特有的時間戳功能認證資金使用數(shù)據(jù)，同時還能夠借助此項功能做到對單位固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)的驗證。資金的確認可以在產(chǎn)生交易數(shù)據(jù)之后立即開展，不再需要提前制定相關的結算計劃，避免了時間成本和人力成本的浪費，也能夠?qū)①Y金結算風險的防控戰(zhàn)線提前。行政事業(yè)單位還能夠應用先進的信息技術和設備確保在財務結算工作的開展過程中對風險進行控制，例如預警系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)以及與EHR系統(tǒng)等等，此類風險識別系統(tǒng)可以幫助事業(yè)單位對財務結算的風險進行防控[5]。

（四）完善會計工作管理制度

由于新會計制度對單位會計風險的防范工作做出了更高的要求，行政事業(yè)單位的管理機制需要順應會計制度管理的方向，完善相應的管理機制，只有健全了會計風險防范的相關機制，才能夠嚴格按照機制對財務相關人員作出嚴厲的要求，強化單位內(nèi)部的監(jiān)督管理，形成強制性的會計風險防控管理，對全體員工進行會計信息約束，提高單位的權威性，約束員工的不正行為。在完善會計工作管理制度時不能直接套用模板，應當結合單位運營的實際情況，積極聽取財務部門的意見，制定符合當前財務管理工作狀態(tài)的制度，避免制度脫離實際導致制度名存實亡的情況發(fā)生，確保制度得到落實。完善制度的過程中要時刻關注制度的落實情況，并根據(jù)其落實情況對制度做出相應的調(diào)整。

（五）提高會計人員素質(zhì)

行政事業(yè)單位在大環(huán)境下要有效地防范會計風險，必須要不斷提高相關工作人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)。為了達到提高人員素質(zhì)的目的可以從以下兩個方面操作。第一，細分會計人員，對其進行針對性的專業(yè)培訓，可以組織員工參加專家的講座，讓員工充分學習最新的會計政策，并將其活用于單位的風險防范中，通過理論和實踐的結合熟悉會計風險防控的流程。第二，養(yǎng)成會計工作人員終身學習的習慣，讓其跟緊時代的步伐，與時俱進，對自身知識結構不斷進行更新和完善，讓其通過主動的學習認知到單位會計風險控制的不足并對其進行改善和補救，同時在國家法律以及行業(yè)的熏陶下增強其職業(yè)素養(yǎng)。尤其在單位運用新技術進行會計工作時，更要求會計人員加強自身的管理能力，利用先進的信息技術幫助單位做出最正確的決策。

總之，行政事業(yè)單位在進行會計風險控制的過程中需要緊緊跟隨時代的發(fā)展不斷增強自身的發(fā)票管理、加強內(nèi)控系統(tǒng)建設、加快信息化建設、健全管理機制以及提高工作人員的素質(zhì)，只有在會計工作的各個方面都做到盡善盡美才能夠保證行政事業(yè)單位的長久穩(wěn)定發(fā)展。