管理會計在中小企業稅務風險管理中的應用探析

鄶敏華

（山東省云山鼎節能工程有限公司，山東 煙臺 264000）

管理會計在我國發展較晚，但這一概念的出現立即引起了業界的廣泛關注和討論，極大地拓展和豐富了管理會計理論與實踐的應用。毫無疑問，管理會計在企業經營活動中具有舉足輕重的作用，不僅促進了企業管理水平的提高，而且大大提高了企業的綜合競爭力。而管理會計在結合企業的實際經營情況下又能有效控制我國中小企業所面臨的稅務風險。本文系統地分析了管理會計在中小企業稅務管理中的應用。

一、管理會計與中小型企業稅務風險的聯系

要探討中小企業如何運用管理會計，就必須明確兩者之間的關系。管理型會計是在簡單財務會計的基礎上逐步發展的過程中演化并發展起來的，與以往財務會計、審計的系統計算不同。過去，會計的主要職責是確保賬目的正確性和及時性，確保企業在做出相關決策時，不能因為不了解目前的財務狀況而產生資產赤字，主要是提示功能和統計功能。目前，管理會計應充分發揮其管理職能，發現中小企業在經營管理過程中存在的疏漏，合理規劃公司的內控系統，運用數據分析系統為公司管理層的財務決策做好數據支持。進而為高層管理人員提供相關決策參考。

二、中小企業稅務風險特點及產生根源

（一）中小企業稅務風險的特點

由于其特殊性，中小企業的稅務風險存在很多問題。與大企業相比，中小企業稅務管理不規范，其稅務風險主要表現在：主觀上的疏忽、數額上的失誤、稅務上的不完全。造成這一特點的原因主要有兩個：一是從監管環境上看，中小企業數量龐大，但規模小、分布相對分散，使得國家或地方稅務機關難以對中小企業實施全面的綜合管理，特別是在稅務方面，稅務機關沒有足夠的時間和精力對中小企業進行稅收指導和納稅教育輔導，造成中小企業不知道自己企業應該交什么稅種、各種稅種交多少稅，核定的依據是什么。從而給企業的未來稅務處罰埋下隱患。二是對于中小企業本身，很難承擔高昂的納稅成本。不懂稅務納稅分類、應當交何種稅，如何繳納，繳納比例。造成了“不該繳的繳了，該繳的不繳”等困惑，給企業的涉稅業務帶來風險。中小企業本身難以擁有高水平的財務管理人才，基礎會計人員，大多不是很懂稅務風險，不知道如何規避稅務風險。賬務處理簡單雜亂，或者沒有賬務處理，同樣給稅務帶來相應的風險。

（二） 中小企業稅務風險產生的根源

上述分析表明，中小企業的稅務風險主要有兩個原因。內因是根本因素，企業內控系統管理基礎薄弱，企業架構搭建不合理或者不完善，內部審計人員配備和基礎服務缺失。外因是內因是在企業發展的基礎上產生的。企業沒有管理會計崗，只存在基礎會計人員，不足以及時了解國家稅務政策的變化以及新政策的實施。國家稅務制度的下發途徑單一，政策和稅務法規的執行中小企業接受不及時，各地政府對于政策的下發也是存在時效不及時的現象。要控制稅務風險，應完善中小企業內部控制制度，建立完善的內部控制制度，從而控制稅務風險。

第一，中小企業的外部經營環境是影響稅務風險的外部因素。雖然這些外部因素并非根本原因，但它無形中促成了不是出于企業意愿而形成的稅務風險。主要內容包括具體的市場競爭環境、稅法的制定及完善性和適用性、地方稅務管理、地方產業政策、地方經濟發展水平等。這些均會給中小企業帶來一定程度上的稅務風險。

第二，從中小企業自身來看，中小企業管理者普遍缺乏納稅意識，沒有建立起內部控制機制。管理者經常處于主導地位，財務人員很難發揮自己應有的監督作用。這種內因，一方面導致了中小企業不愿納稅，另一方面也導致了中小企業不知道如何納稅，這是中小企業稅務風險的根源。

三、中小企業稅務風險管理應用管理會計的必要性

首先，管理會計相較于基礎記賬會計，會計核算方法多樣化，可以運用EPR系統，數據分析系統等先進核算方法，可以更準確地了解企業的經營狀況和企業存在的問題，讓企業管理決策層可以按照公司的實際經營情況，制定相應的進一步的公司戰略計劃和規劃。

其次，管理會計相較于基礎記賬會計，應用廣泛，隨著企業外部經濟環境的日新月異，企業對于管理會計在賬務處理的基礎上，關注稅務風險，關注戰略決策，關注企業的預算等重要的決策。企業為了適應外部環境，需要更加準確的精密分析，從而制定和完善一系列適合公司自身發展的財務控制體系。

最后，管理會計在中小企業中稅務管理中的運用更符合企業的競爭力的需求。有一套完整的管理會計體系，企業在經營決策和產品分析，服務細節都能領先于其他企業。

四、中小企業管理會計應用現狀及存在問題

（一）管理層對管理會計認識不足

然而，由于中小企業自身的局限性和管理會計發展的滯后，企業的管理層缺乏運用的理論與技術方法運用的知識。大部分企業仍然采用傳統的管理理念，更注重生產管理和銷售渠道的建立。例如，一個企業的財務人員向公司管理層申請可以改善企業管理的 ERP系統，領導者通常認為涉及財務領域的這些投資的開支是不必要的，而忽略了它所帶來的經濟效益。相比之下，領導者更愿意對生產技術和銷售促銷費用等方面進行投入。中小企業管理者大多不贊成改變財務會計固有的管理模式，思維保守，缺乏創新精神，難以實施。管理層對于會計的概念僅僅局限于把基礎賬務記錄清楚就行，管理層沒有想到財務管理的重要性，它可以給企業提供經營分析的基礎數據。

（二）財會綜合素質偏低，管理會計人才缺乏

在中小企業中，由于缺乏管理會計人才，管理會計沒有發揮應有的作用。為此，需以財務核算為基礎，將管理會計的理論和技術手段有效地結合起來，為企業管理決策提供理論依據。要充分掌握財務會計和管理會計的相關知識，把這些知識運用到企業管理中，對財務人員的職業素質和應用能力提出了新的要求。此外，由于中小企業組織結構不完善，沒有管理會計部門，企業在招聘財務人員時不要求具備管理會計的知識和能力，只強調能勝任一般會計工作。甚至很多中小企業的領導在招聘財務人員時都是裙帶關系，導致企業會計人員任人唯親、任人唯賢。管理會計理論和實際相結合還是存在一定的距離。近年來，隨著國家鼓勵中小企業在企業管理中引入管理會計，管理會計人才的規模也隨之擴大。但由于應試教育、企業文化等各種外在因素，一些管理會計人員不能學以致用，不能真正勝任管理會計這個崗位的工作。管理會計人才短缺嚴重，管理會計先進的管理方法難以推廣應用。整個社會的會計人員情況是，基礎會計很多，但不足以勝任管理會計的職責，有的企業即使設置管理會計崗，其中的管理會計也是名不副實，財務整個系統缺乏管理會計的實踐應用的系統培訓機制。管理會計人員能力也是相對不高。

五、管理會計在中小企業稅務風險管理中應用的措施

（一）整體及多方位系統分析企業的經營業務

針對企業經營狀況和利潤進行整體、多方位系統的分析是稅務風險管理和控制的重要依據。稅務風險控制需要關注企業的涉稅事項和經營狀況。企業的商業活動和經營利潤需要繳納稅款。加強中小企業稅務風險管理是在這種前提和背景下，進一步加強對企業經營狀況的分析，從企業經營的最基層探討稅務產生的原因，加強對中小企業的稅收風險的控制。對于企業的各個經營階段的業務進行多方位系統分析，清楚各個業務領域涉稅具體事項。針對涉稅事項進行一一納稅評估。企業經營的各個階段涉及的各個稅種，存在稅務風險都進行一一列明，并進行闡述。

（二）做好稅務決策、規劃以及控制工作

加強中小企業的稅務風險管理，稅務決策，規劃與控制。財務決策、計劃、實時和結果是會計的一個重點，稅務風險是稅務籌劃和控制的核心內容。中小企業可以根據自己的實際經營規模，制定并實施科學有效的經營戰略，由于中小企業的管理規模受企業實際規模的限制，其管理方法的復雜性明顯小于大企業，實施阻力較小。企業戰略基本上可以分為三類：稅務決策和規劃、控制。其中，稅務決策是中小企業根據稅種、稅率結合企業自身進行合理選擇，從而減少確認的應稅收入。稅務決策關系到企業和財務決策。稅務規劃和控制則依據稅務決策，進行稅務籌劃和控制。對于企業做的稅收籌劃進行進一步分析，是否合理。優化企業發票開具及正規發票的獲取流程。應該加強對于稅法納稅制度的學習，做到“理實一體，學做合一”。熟練掌握會計和稅法之間的差異，理解管理會計對于稅務的影響。掌握納稅籌劃的關鍵點，助力企業減低稅收成本，全面提升企業的稅務管理水平。

（三）對稅務風險管理進行外包

如前所述，中小企業不同于大企業，一般不能也不愿意聘請專業的稅務風險管理人員為企業服務，因為這會給企業帶來沉重的固定勞動成本，增加企業的財務負擔，降低企業的利潤。作為中小企業管理者是不愿意付出上述成本的。此外，中小企業的稅務風險主要集中在稅務機關征收稅金的時候，通常在年底或月底進行征繳稅款，而平時的稅務風險管理效果往往不明顯。因此，企業可以在年底或月末管理集中的進行稅務風險管控。當專業稅務風險管理人員不足時，可聘請專業會計師事務所、稅務代理等第三方中介機構來完成稅務風險管理。首先，利用專業能力來控制和管理短期內的稅務風險。另外，還可以節約雇傭專業稅務風險管理者的固定勞動成本，提高企業的績效水平。

（四）加強合同管理

經營合同的內容對企業的稅務負擔有一定的影響。第一，中小企業在合作伙伴的選擇上要選擇合格的合作伙伴。對合伙企業的選擇，不僅要考慮稅務問題，還要考慮法律風險，資質問題等。選擇合格、守法的合作伙伴一定是正規的企業。在企業進行合作伙伴的選擇的時候，需要在國家信用網站進行征信查詢。第二，簽署合同金額的大小會影響納稅義務的時間和合同付款流程涉及合同服務期限。中小企業在簽訂合同時，應根據實際情況對合同條款進行完善。合同應注明稅率、免稅及發票開具的類型等項目，并說明所需的附加費用是否包含及相關附加費的稅率。同時，要明確發票的種類和開具的時間，有效規避稅務風險。加強合同管理，細化合同條款，明確合同注意事項，進一步加強稅務風險管理。例如，在簽署合同的時候，最好是稅務風險管理人或者財務管理人員都在場，并由上述專業人員對經濟合同的簽署進行稅務審查。

（五）引進先進的稅務風險管理方法

在新的歷史時期，企業的生產和經營不斷出現新的問題，許多不可預測的因素容易引發各種風險。傳統的稅務風險管理方法已經慢慢脫離新的時代。為進一步消除稅務風險，應盡快出臺稅務風險管理措施。管理會計人員對稅務風險的成因進行深入分析，發現其存在的不足，及時提出合理的對策。利用ERT信息、大數據、互聯網、物聯網等先進的技術，企業可以發揮充分管理會計的作用，創新稅務風險管理方法。利用管理會計的綜合系統管理的功能，建立稅務風險預警系統，隨時關注企業生產經營中的稅務風險，嚴格管理企業生產經營等各個領域的稅務風險，將稅務風險控制在合理范圍內。掌握稅務稽查的形式和程序，學會稅務風險的分析，正確應對稅務稽查和風險的防控。強化企業稅務風險管理，科學節稅降低納稅成本，進一步提供納稅風險管理。

（六）加強企業信息化管理

中小企業要加強信息化管理，合理運用管理會計。第一，中小企業應根據自身發展情況，引進適合企業發展的財務管理軟件，建立相應的管理會計信息系統。第二，同時，中小企業要配備相應的硬件設施。有經濟條件的企業可以聘請專業人員建立更符合自身發展特點的云計算會計信息系統。第三，中小企業要建立與信息系統配套的數據安全防護體系和措施，提高信息數據的安全性，防止信息數據的泄露。第四，國家鼓勵和支持軟硬件企業的發展，營造良好的發展環境，在一定程度上加大對軟件系統開發的投入。這樣一來，中小企業對信息系統的投資就相對減少。第五，管理會計應建立在相應的信息共享平臺上，對各種數據進行分析和整合，及時發布相關報告，為相關企業經濟工作的開展提供更多支持性信息。正確理解各種稅種的稅額計算，準確執行稅務法規制度。信息化管理會計應用可以為企業節約資金，資源配置合理共享。為企業代理顯著的效益。

六、結束語

將管理會計應用于中小企業稅務風險管理，不僅可以有效地管理中小企業的稅務風險，減少其風險的發生，還可以提高其現代管理水平和經濟效益。稅務和會計和合理融合，形成涉稅專業服務人才，是對于中小企業來說一個重要的競爭力。稅務風險合理進行財務掌控可以決定企業的經濟命脈。大數據技術的發展讓企業對于企業財務賬務處理更加嚴謹，稅務風險的解決也是迫在眉睫。因此，必須重視應用管理會計。這就要求我們不僅要全面分析企業的所有涉稅事項，而且要對其經營活動進行本量利分析，重視稅務決策和籌劃，妥善處理企業稅務風險。同時指出，只要管理會計運用得當，中小企業就能更好地控制稅務風險。