經濟責任審計與財務收支審計關系分析

宋菲

（青島海達園林市政工程有限公司，山東 青島 266300）

黨的十九大做出了改革審計管理體制的重大決策，黨的十九屆三中全會決定組建中央審計委員會，加強了黨對審計工作的集中統一領導，為更好發揮審計監督作用提供了堅強保障，審計進入了全面發展的新階段。黨的十九屆五中全會開啟了全面建設社會主義現代化國家新征程、向第二個百年奮斗目標進軍，并明確提出，完善黨和國家監督體系，強化對公權力運行的制約和監督。國家審計是黨和國家監督體系的重要組成部分，新形勢下如何進一步提升經濟責任審計質量，推進經濟責任審計高質量發展，已成為審計理論界和實務界亟待深入研究的問題。

一、經濟責任審計全覆蓋的目標

第一，審計對象全覆蓋。經濟責任審計在全覆蓋要求下的監督對象包括一切形式或實質涉及公共資金、國有資產、國有資源的黨政領導干部以及國有企事業領導人員。除了原來規定的各級黨政機關、事業單位等的正職或符合要求的副職領導干部之外，國有企業（含金融機構）的法定代表人及其實際行權領導人員也納入了經濟責任審計對象的范圍。即實現審計對象全覆蓋。第二，審計目標全覆蓋。經濟責任審計在全覆蓋下具備多層次目標。首先，通過對領導干部進行審計，揭露重大違法違紀行為，從而規范其權力運行，增強自身廉潔意識，自覺抵制貪污腐敗，盡職履行受托經濟責任；其次，通過將審計結果及整改落實情況等作為領導干部任免或獎懲的重要依據，對其產生一定的激勵作用，從而優化領導干部隊伍，提高權力行使的效率和效果；最后，通過結合其他領域的審計全覆蓋，力圖從不同角度、全方位發現和審視問題或風險，深入揭示其體制機制性原因，不斷推動改革創新和制度發展，推進國家治理現代化。即實現審計目標全覆蓋。第三，審計重點領域全覆蓋。面對審計范圍的寬廣化，經濟責任審計全覆蓋在要求審計對象、審計內容等全覆蓋的同時，更強調對所有重點領域進行審計。關注權力運行，以真實合法性為基礎，重點檢查領導干部的履職行為是否遵紀守法、合規盡責；關注廉潔從政，重點檢查領導干部的黨風廉政建設情況，發揮經濟責任審計反腐利劍的作用；關注責任界定，重點檢查領導干部的重大決策權、經濟管理權、政策執行權、資金使用權等情況；關注政績要求，在政績考核新政的背景下，把民生改善、環境保護等情況按需列入審計內容。即實現審計重點領域全覆蓋。

二、經濟責任審計與財務收支審計的相似性

（一）產生的根本原因相似

審計產生的根本原因在于生產經營的所有權和使用權相分離，二者都是基于受托責任關系展開工作。盡管歸屬于不同的審計類型，但最終目的都是為了促進企業規范經營管理活動，實現審計目的。

（二）基本方法相似

審計經濟責任和審計財政收支的基本方法是相同的。在審查經濟責任時，有必要審查企業或機構的財政收支情況，并審查財務報表的指標。財務報表包括公司或機構的年度盈余和總利潤。在進行收支審計時，還需要審查企業或機構的財務報表，并確認財務報表中的經濟指標。經濟責任審計和收支審計的聯合調查方法包括抽樣調查、比較分析、直接審計等。審計經濟責任和審計收支的常用調查渠道包括舉行內部會議、編寫財務報告等。

（三）審計程序相似

審計程序是指為完成審計工作所需的審計步驟。在實際工作中，二者實施審計過程大體上都需要經歷計劃、實施、報告、反饋等幾個階段。

三、經濟責任審計與財務收支審計的差異性

（一）審計對象不同

財務收支審計主要是被審計單位根據自身實際情況，參照相關規定委托中介機構對本企業的財務收支情況實施的審計；經濟責任審計則是對企業主要領導人任職期間經濟責任履行情況進行審計，根據審計結果責令被審計單位在規定的期限內完成整改，督促落實。

（二）審計內容不同

首先，經濟責任審計的審計內容與財務收支審計不同。經濟責任審計的內容是研究和計算領導的經濟責任。領導層一旦落后，就必須承擔相應的法律責任。從這個角度來看，經濟責任的審查更側重于“責任”的內容。財務收支審計旨在評估企業的經營狀況，計算企業在一定時期內的經濟效益。從這個角度來看，財政收支的審計更側重于“財政收支”的內容。

（三）審計結果不同

財務收支審計是按照財經法規相關規定，針對企業一段時間內的財務狀況情況進行的審計，評價企業的財務收支活動，改善企業經濟管理水平，提高經濟效益；經濟責任審計在于通過對企業主要領導人任期經濟責任的履行情況及對各項經濟指標分析后來評價其經營業績。

四、經濟責任審計與財務收支審計有效聯合的路徑

（一）積極推進經濟責任審計大數據應用，提升經濟責任審計信息化水平

在當前各領域各部門推動信息化建設的背景下，經濟責任審計所涉及的被審計單位均建立了與履職盡責相關的各類信息系統。經濟責任審計積極推進大數據審計的應用主要可以從以下三方面著手：一是推進經濟責任審計信息數據庫建設，針對不同類別不同層級領導干部權力清單、責任清單和履職特點，從相關部門或領域定期采集并及時更新經濟責任相關數據。二是完善經濟責任審計對象庫和審計成果庫，實現相關數據整合與關聯，為科學合理制定經濟責任審計中長期規劃以及年度審計計劃提供支持。三是運用多部門、多種類數據開展多維分析、數據挖掘，縮減審計資料獲取及分析等環節耗費的時間，通過將領導干部決策相關數據與業務數據、財務數據綜合比對和關聯，以及不同來源數據相互印證關系的分析，發揮信息技術在幫助審計人員分析數據、查找疑點、查核問題等方面的重要作用，提升審計能力、質量和效率，推動經濟責任審計的縱深發展。

（二）提高企業內審工作的獨立性建設水平

在制定企業內審工作的獨立性提升策略過程中，一定要對管理效益審計工作的突出優勢加以總結，使各類內審工作的實施可以更加有效地適應審計工作方法創新需要，為管理效益審計更好的替換財務收支審計提供幫助。企業在內審由財務收支審計向管理效益審計發展的過程中，一定要對審計權力獨立運行的深遠意義加以總結，使內審工作方法和模式在創新的過程中，可以更加充分的實現審計工作獨立性和平衡性的合理構建，為內審工作的創新發展提供更加完整的支持。內審工作人員一定要對現有的團隊組織情況進行分析研究，尤其要對內審相關工作在延伸發展過程中所具備的多方面影響加以總結，使內審工作在運行的過程中，可以實現獨立性的有效維護，以便更好地滿足財務收支審計向管理效益審計發展需要。

（三）拓展延伸審計內容

第一，資金管理。審查其授權審批制度；有無坐支、挪用等行為；監盤現金；抽查大額現金收支；獲取銀行信用報告、已開立賬戶清單及銀行對賬單，實施函證程序，未收到回函則通過檢查支持性文件來實施替代程序。第二，往來款項管理。檢查有無往來款項同時掛賬情況；分析賬齡并實施函證，未函證的賬款檢查相關支持性文件；對于預付賬款，一是檢查有無貸方余額；二是對于分期付款項目，檢查是否按照合同約定的明確支付時間交付工程款；三是分析預付賬款的款項性質，對于長賬齡的款項要分析未核銷的原因，并依據會計政策確定壞賬損失的金額。第三，資產管理。實地盤點，是否存在盤盈盤虧，注意職責分離、實物資產保管轉態，是否存在毀損報廢資產；檢查資產的所有權或控制權，是否存在權屬不清現象；獲取相關文件，檢查是否按照規定計提折舊、會計處理是否正確。第四，應付職工薪酬管理。檢查應付職工薪酬與相應的成本費用是否存在鉤稽關系；取得被審計單位人事部門提供的工資表，按照工資標準對照員工花名冊進行抽樣分析；檢查職工福利費、教育經費、工會經費的計提與發放是否符合相關政策要求；對于年終獎關注是否存在跨期問題，是否需要調整。第五，費用支出管理。檢查款項性質，對于異常項目，關注本期變動較大的原因，追蹤至原始單據，檢查原始單據是否足以支撐經濟業務；檢查大額支出是否符合公司審批權限、是否存在超支現象；對費用支出實施截止測試，檢查其是否計入了正確的會計期間，對于重大跨期項目的應做必要調整。第六，收入管理。了解企業銷售模式，結合銷售模式審查分析收入政策確認的原則；進行細節測試，對大額客戶檢查相應合同及發票、出庫單、入庫單等附件，判斷業務是否真實發生；實施截止測試，確認是否存在重大的收入跨期情況；對毛利率進行橫向和縱向比較分析，針對發生的異常情況做進一步核查確認，同時關注周期性、偶然性的收入；關注開票日、記賬日和發貨日，檢查三者是否歸屬于同一適當會計期間是營業收入截止測試的關鍵所在；結合應收賬款，對重要客戶進行函證處理；對于企業與關聯方之間發生關聯交易，了解商業實質、關注價格是否公允，并檢查相應的支持性文件。

（四）優化組織方式，提高審計效率

鑒于當前經濟責任審計的組織方式仍欠缺足夠的靈活性，相應的對策主要有：一是優化審計計劃管理模式。提高獨立性，充分審前調查，明確目標，全面覆蓋，抓住關鍵，突出重點。結合審計對象的重要級分類，將中長期的全覆蓋審計任務合理分配到年度規劃中，輪審和常審相結合，增強計劃科學性，實現經濟責任審計周期上的全覆蓋。二是優化審計節點。確立任前審計、任中審計與離任審計結合，并以任中審計為主的審計模式。在將審計對象根據工作崗位性質、掌握行政權力數量等依據進行分類的基礎上，實行有區別的審計方式并持續優化，先審后任、邊審邊任、先審后離。同時建立跟蹤調查制度，增強經濟責任審計的威懾和制約作用，增強預警性和時效性。三是優化審計技術方法。面對海量化的經濟信息，審計機關亟需加快信息化建設以提高審計效率。如建立起詳細的經濟對象數據庫和有效的實時監控系統，同時利用大數據平臺和云計算技術實現與被審計單位及其他相關機構之間的資源共享，提高數據收集和處理效率，推廣計算機聯網審計，利用信息化開展經濟責任審計全覆蓋，助力審計全覆蓋目標順利實現。四是加快審計組織管理方式由分散向集中的轉變，進一步淡化部門限制，采取各部門協作、上下聯動的審計方式，并將經濟責任審計與政府投資審計、資源環境審計等結合起來，統籌安排，協同實施，提高審計監督全覆蓋方式的有效性，推動經濟責任審計領域從廣度到深度的全覆蓋。

（五）進一步深化經濟責任審計結果運用

一是對于經濟責任審計中發現的普遍性問題，從體制機制制度層面尋根溯源，分析原因，提出切實可行的意見建議，堅持監督和服務并重，強調審計的建設性作用，推動審計結果運用上層次上水平，有效發揮審計“經濟體檢”和“治已病、防未病”的作用。二是編制整改責任清單，分類細化整改意見、責任主體和整改期限，落實專人跟蹤反饋整改進展意見，對照問題逐一銷號，避免整改不實等問題。三是加強審計機關與紀檢監察、組織人事、巡視巡察等部門貫通協作，健全適應新形勢新要求的審計結果運用機制，督促被審計單位執行審計決定，明確整改標準，落實整改建議，切實整改問題，必要時組織審計整改“回頭看”，并將審計整改情況作為下次審計持續關注點，推動被審計單位主動作為，提升監督效能，推進國家治理體系和治理能力現代化。四是探索推進經濟責任審計結果公告?；诋斍敖洕熑螌徲嫿Y果公開實際，可以考慮分兩步走：首先，開展經濟責任審計結果公開試點，探索公開方式、公開渠道和公開內容；總結前一階段經濟責任審計結果公開試點經驗，嘗試建立適合我國國情的經濟責任審計結果公告制度，并明確公開范圍、公開內容和公開要求，推動領導干部經濟責任審計結果及整改情況的公開常態化、制度化，促進權力在陽光中運行，推動國家民主進程，保障公眾的知情權和監督權。

（六）提高審計成果的價值平衡度

要對單純關注資金收支數額所潛藏的問題加以研究，使財務收支審計工作的運行局限性可以得到明確，以便管理效益審計的應用優勢可以得到凸顯，為企業股東和經營者充分明確企業運營狀況，并有效行使監督職權創造有利條件。企業的內審人員需要結合管理效益審計相關工作的主要優勢，對財務收支審計向管理效益審計發展的價值進行總結，使企業內審工作的實施可以提高對管理效益審計價值的認知程度。在制定企業內審工作的創新策略過程中，一定要對審計成果的多方面價值進行總結，并對審計成果短期性價值和長遠性價值平衡處置的重要意義進行分析研究，使審計成果可以在創新應用的過程中，更加有效地滿足企業內審工作方案的創新實施需要，為財務收支審計向管理效益審計的發展提供有力支持。

五、結束語

綜上所述，在各類審計業務中，經濟責任審計與財政收支審計是相互關聯的，存在一定差異。為了促進企業和機構的可持續發展，有必要對經濟責任審計和收支審計進行比較分析。