作業成本法在建筑施工企業的應用

葛琴

（寧波四建集團有限公司，浙江 寧波 315202）

科技發展中，社會經濟增長速度加快，建筑施工企業所面臨的市場環境更為復雜。為使建筑施工企業有效應對市場變化，作業成本法可準確的評估企業成本需求，計算企業生產、經營中的資源損耗，優化企業成本管理流程。使得建筑施工企業能夠根據內部項目、業務特點，構建以“作業”為基礎的成本分配模式，科學的管理施工項目成本，增強建筑施工企業市場競爭力。

一、作業成本法相關定義

在“現代企業觀”中，人們認為企業是各種“作業”構成的作業鏈條，在完成各類作業的過程中，均會消耗部分資源。企業生產過程中的產品損耗，是企業作業所需的成本之和。作業成本法是新時期企業成本管理的先進理念，是以企業生產、經營中的各類作業為核心，詳細的計算企業資源損耗的方法。對于建筑企業而言，成本管理是企業管理的核心內容，作業成本法的本質是根據建筑企業運營中的項目、業務，挖掘企業生產作業所損耗的資源，隨后通過成本核算、財務管理的方式，科學控制企業成本，預防企業成本預算風險，構建更為完整的建筑企業成本管理體系[1]。

二、建筑施工企業成本管理現狀分析

（一）成本管理內容

建筑施工企業的成本管理具體包括“直接成本管理”“間接成本管理”等兩大板塊內容。其中直接成本是建筑施工企業在開展某一施工項目時，對項目各項支出的直接管理，建筑施工項目中的材料費用、機械費用、人工費用、其他費用均屬于企業直接成本。其中人工費用是指建設建筑工程項目時，一線施工人員、管理人員、輔助工人的各項工資費用。材料費是建筑施工項目所需的原材料、半成品材料、輔助材料所產生的費用，機械費用則是建筑施工期間租用、購買機械設備所產生的費用。而建筑施工企業的間接成本，則是指建筑項目開建后，項目承包范圍內的其他間接費用，如項目外包費用、施工現場的支付費用等。

（二）成本管理特點

建筑施工企業的成本管理較為特殊，具有管理對象單一、管理工作一次性、管理內容綜合性的特點。首先，建筑項目本身的投資大、項目建設所需的時間長，且建筑產品樓群結構較為相似，其成本損耗具有同一性[2]。所以在配置人力資源、施工材料、其他資源時，項目資源損耗緣由一致，成本構成相似，因此在管理項目成本時，管理對象具有較強的單一性。其次，建筑工程在基礎施工、內部裝飾、正式安裝、竣工時，施工人員會按照項目建設流程有序的完成各項建設任務。在此期間，成本管理的重要模式是及時記錄成本信息，發現成本管理問題，一次性的解決成本管理問題，處理成本信息數據。最后，建筑施工項目是由人力資源、空間資源、時間成本、施工技術等元素構成的系統性作業，在管控項目資金時，成本管理內容較為復雜，具有較強的綜合性特點。

（三）成本管理現狀

由于建筑項目周期較長、所涉及的子工程較多，所以建筑施工企業的成本管理難度較大，要求財務人員從項目層、企業內部等角度處理該類企業的成本管理問題[3]。但是在管理建筑施工企業成本時，仍存在較多現實性問題，具體可體現在以下方面：一方面，盡管在成本管理上，建筑施工企業已經構建了由成本預算、成本決策、成本控制、成本監督、成本核算構成的管理模式，但在實際管理中，市場經濟環境對建筑施工企業的成本管理影響程度較大。各環節中的成本信息利用率較低，成本管理方法落后，財務人員成本信息數據計算效率低，整體管理效果不佳。另一方面，現階段人工是管理建筑施工企業成本的主體，但依賴人工處理建筑施工企業成本信息時會面臨嚴重風險問題，無法提供準確、完整的參考數據，繼而使得建筑施工企業成本管理決策不合理，容易誘發一系列的財務風險。

三、建筑施工企業中作業成本法的應用優勢

作業成本法作為先進的成本管理理念，將其應用在建筑施工企業中，可進一步優化建筑施工企業成本管理方案，確保企業成本控制決策的合理性。首先，作業成本法可細化建筑施工企業內部管理流程，建立以“作業成本管理”為核心的管理價值，詳細的記錄、分析、處理企業各項業務中的成本信息，明確各部門的成本管理責任，有序的控制作業成本，避免資源浪費，為企業成本管理目標的實現打好基礎[4]。其次，市場經濟體制下，建筑施工企業的競爭壓力增加，在引進成本管理法時，企業可創新成本管理模式，針對性分析企業成本管理需求，順應市場上成本信息的變化趨勢，及時地調整成本管理方案，增強成本控制的有效性。最后，作業成本法可完善建筑施工企業成本控制流程，保障成本管理質量，增強企業市場核心競爭力。

四、作業成本法在建筑施工企業的具體應用策略

（一）細分成本管理內容

建筑施工企業在應用作業成本法時，還應細分企業成本管理內容，從不同層面，落實作業成本管理理念。具體來說，企業應從公司層面，分析建筑施工中的經營、生產作業，同時整合內部資源，再造作業流程，并根據作業流程管理作業中的成本損耗[5]。

此外，企業應從建筑施工項目層面對項目中的生生產作業進行管理。在建筑施工企業的項目層面，其作業成本的主要內容包括目標成本管理、作業過程成本控制、作業改進后的成本預算等。企業財務人員會根據建筑施工項目中的實際作業，計算各類作業中的成本損耗，幫助企業控制各環節的支出成本。

一方面，在建筑施工企業的公司層面，基于作業成本法的成本管理內容包括對企業內“人力資源”“財務資金”“基礎管理”“后勤保障”“生產技術方案”的管理與控制，財務人員在明確企業生產、經營需求后，應及時集成管理企業內部資源，分析各個環節的成本動因，隨后剔除多余的成本支出項目，準確地核算公司層面的作業成本。

另一方面，財務人員可將企業的建筑施工項目進行分解，將項目建設內容分解為不同的作業，然后根據作業類別，計算作業所需的實際費用，獲取產品的最終成本。目前，建筑工程企業中，工程項目的作業成本管理包括預算成本、工程承包支出、工程計劃成本等內容。企業可按照建筑施工企業成本管理需求，針對性的細分各項目，同時以作業為基礎衡量單位，逐一地計算建筑施工項目的預算成本、計劃成本、實際成本，科學的制定成本管理方案。

（二）加強施工項目成本控制

對于建筑施工企業而言，項目成本管理是企業管理的核心。在落實作業成本法時，企業還應利用作業成本法對項目內容劃分效果，加強企業項目成本管理[6]。具體來說，基于作業成本管理理念，項目成本管理的基礎是分解項目內容，確定不同子項目的成本管理目標，用層層分解后的項目內容、成本管理目標，構建以作業成本法為核心的成本管理責任制度。引導各部門職工依據企業成本控制需求，在自身職責范圍內容實施成本管理工作。實際的管理方法如下。

建筑施工企業應從項目前、項目過程中、項目后等角度，管理企業項目成本。成本管理期間，相關人員可按照成本控制內容，分解項目成本，并評估各部門、各個職工成本管理的可行性，優化成本管理流程。使其嚴格按照企業項目作業劃分，管理項目成本。在此期間，相關人員需及時基于作業成本法，糾正不同職工在多層次項目成本管理中的行為，指導一線施工人員的施工操作，有計劃、有目的的控制項目的作業成本，控制資源損耗，獲取更多有利用價值的成本信息，定期輸出項目中的成本定額。隨后將其作為企業施工技術創新的依據，全方位的落實成本管理理念，提升建筑施工企業項目成本管理質量。

（三）健全作業成本管理組織

為在建筑施工企業中，有效應用作業成本法，企業還應及時健全作業成本管理組織，建立系統的成本控制體系。首先，在實施作業成本法時，企業還應設置專門進行成本管理的部門，獨立的對建筑施工企業成本支出進行管理。設立該部門時，企業應考慮職工的管理層次、職責范圍、工作接口、部門組成、相互關系，并按照建筑施工企業特點，判斷控制建筑施工成本的方法，制定成本管理責任制度。使得該部門職工能夠明確自身成本管理責任，充分在項目成本控制中履行自身的監督、指導、服務義務，為作業成本法的具體應用打好基礎[7]。其次，對于建筑施工企業的作業成本管理組織，企業應縱向的設置成本管理責任層次，打造以項目作業層管理為核心的成本管理價值，使其企業成本管理流程形成立體式的網絡。最后，為保證作業成本法在建筑施工企業的實施效果，企業所設立的作業成本管理組織，還應根據企業項目、業務分解后的作業內容，加強成本管理組織、企業其他部門的聯系，共同建設全方位的成本管理機制。比如，建筑施工企業中的職能部門包括企管部、人事部、政工部、經營部、合同預算部、工程部，在專門設置成本管理部門時，還應結合建筑施工項目中的實際作業，與其他相關部門建立良好溝通關系，獲取相應的成本管理數據。從而通過相互監督、相互指導的方式，保障企業建設項目的作業成本管理質量，提升企業成本管理水平。

（四）準確記錄企業成本信息

成本信息是企業應用作業成本法的基礎，對提升建筑施工企業成本管理質量，保證成本控制效果意義重大。因此，建筑施工企業還應準確記錄企業成本信息，針對性的優化企業成本管理方案。具體來說，成本信息是企業成本管理的核心數據，在分解建筑施工項目的前提下，企業還應詳細的記錄項目中的作業信息，建立總的成本分類賬目。隨后科學的計入施工企業的成本管理費用，明確建筑施工項目中各個作業的實際損耗，并以此為基礎，改進作業成本管理科目，合理地進行項目成本預算，準確對建筑施工企業的計劃成本、實際成本、預算成本進行管理控制。

在此期間，相關人員應按照建筑施工企業項目特點，從不同子工程項目中獲取企業成本信息，合理的落實作業成本法。例如建筑施工企業中，項目作業成本來源于“單位工程”“分部工程”“分項工程”，在獲取單位工程成本信息時，相關人員可根據單項工程的生產內容，分別計算獨立施工過程中給排水、空調、通風等子工程的成本信息。而分部工程則是指單位工程中的子工程，其成本信息包括基礎工程、屋面工程中的成本支出。分項工程中的成本信息則包括項目生產活動中的成本支出，成本管理人員可根據分享工程建設內容，細化工程內容，分別記錄、分析分項工程中的實際作業。然后依據鋼筋工程、混凝土工程的施工作業，對分項工程的成本損耗進行計算與管理。

（五）科學認定企業作業成本

作業認定是建筑施工企業管理項目成本的基礎工作，所以為發揮作業成本法的管理優勢，建筑企業還應科學的認定作業成本。

首先，作業認定具體指建筑施工企業成本管理前期作業，企業在確定成本管理目標、實際成本核算、施工過程成本目標等內容后，可追蹤項目成本中的各項支持，合理的確定各個項目中的成本作業。

其次，建設項目的成本管理是建筑施工企業成本管理的關鍵，相關人員可細分建設項目、關聯項目，以及主體工程項目中的配套工程，如檢查井、排水道。確定項目建設內容后，相關人員可分別將其認定為“單位級作業中心”“單項級作業中心”等類別。比如，建筑工程包括土建工程，而土建工程中的作業中心應包括“平整土地”“人工挖基坑”“原土打夯”“混凝土墊層施工”等作業。在對土建工程實施成本管理時，可根據土建工程內容，細致的認定各個作業，以及各個作業中的成本支出。

最后，分析分項工程中的作業成本時，還應根據“分項分部工程”認定作業成本，確定作業成本管理的具體內容，如表1所示。通過表格中作業成本數據的分析，成本管理人員可將其整理為成本報告，為企業制定項目決策提供準確的信息依據，夯實企業成本管理基礎。

五、結束語

綜上所述，建筑施工企業成本管理內容較為復雜，傳統成本管理理念已無法滿足該類企業的成本控制要求。作業成本法可進一步的創新建筑施工企業成本管理模式，以具體的施工作業、項目安排、經營活動為基礎，精細化的管理企業成本，控制企業資源損耗。但是為發揮作業成本法的根本價值，建筑施工企業還應結合內部生產活動的成本動因，明確劃分企業生產作業，針對性的滲透作業成本管理法，全方位的管控企業運營、生產成本，防范企業成本超支風險。