基于新形勢下道路施工企業稅務風險識別與管控

曾滿平

一、前言

對于現代企業而言，稅務風險管控是其運營及管理的重要工作內容，對于提升企業精細化管理能力，創造更多經濟效益，提升市場競爭力和人才吸引力都具有顯著幫助。隨著“營改增”的實施以及我國稅務新政策的不斷出臺，如何對道路施工企業面臨的稅務風險進行有效管控，做到減負降稅，為企業創造更多的合法經濟效益，是當前道路施工企業管理層和財務管理部門需關注的重點內容。

二、新形勢下道路施工企業稅務風險管控特點

（一）政務機關數據共享，企業稅務數據透明

隨著“營改增”的全面實施以及稅收計征改革力度不斷增加，企業納稅風險顯著提升，在企業稅務管理工作中，大數據稽查等新技術貫穿企業納稅全過程，不管是企業所得稅、增值稅等主要稅種還是專門針對道路施工企業的稅種，都需要面臨全新、嚴格的多重稽查[1]。同時，道路施工企業運營過程中涉及到的一些“非稅”業務也會納入到監管范圍當中，可以說，新形勢下企業稅務數據在我國稅務部門的稽查管理下是完全透明的。面對已經到來的金稅四期，道路施工企業需要對自身運營過程中的各項涉稅業務進行全面自查，由財務管理部門來對這些涉稅業務可能存在的漏洞進行梳理，加速建立更加完善的企業內控制度。通過規范企業納稅行為來降低企業稅務風險[2]。

（二）稅務環境日新月異，風控理念需要與時俱進

對于企業稅務管理工作負責部門來說，在進行稅務風險管理時需要具備全局意識，將企業作為一個整體，從企業運營涉及的方方面面入手來進行綜合性的管理和規劃，爭取實現事前規劃、事中掌控、事后審查[3]。隨著我國經濟的快速發展以及各行業和世界一流水平相接軌，我國政府也在不斷更新稅收政策，因此，企業需要開展的稅務風險管理活動也會發生變化。企業稅務管理工作負責部門需要對新形勢下稅務管理問題進行及時、深入分析，盡早出臺相應的措施來規范納稅行為，最大限度地規避因對新政策、新形勢理解不到位造成的補稅、罰款、刑罰以及其他有損企業形象的違法違規行為[4]。同時，企業管理層及財務管理部門需要緊跟形勢變化，對新出臺的各類降稅減稅政策進行學習并依法申請，享受國家頒布的政策紅利[5]。

三、新形勢下道路施工企業稅務風險管控的價值

在我國現代化建設背景下，道路施工企業想要在行業競爭中占據優勢，做好稅務風險識別及管控顯得尤為重要。稅務風險管控不僅能夠幫助道路施工企業及時發現稅務管理工作中的不足，及時解決稅務問題，幫助企業積累解決稅務問題的經驗，在降低企業稅務風險發生率的同時提升企業綜合競爭力。

另外，稅務風險管控能夠幫助道路施工企業建立良好的納稅意識及規劃意識，指導其進行更加科學、準確的預算管理工作，減少企業運營成本，切實提升道路施工企業的財務管理水平。

四、道路施工企業稅務風險管控現狀

（一）行業特性導致管控問題必然存在

道路施工企業涉及到諸多業務內容，且各個業務分布廣泛，涉及到大范圍、多個地區的施工運營。跨區施工現象的存在使得道路施工企業不同項目面臨著不同的納稅環境。同時，隨著我國現代化建設的加速，道路施工企業承包的項目往往工程量大、施工周期長，不可避免的會采用工程勞務分包的方案。由于不同地區的稅務政策存在差異，道路施工企業面臨的稅務風險將增加，管控難度也隨之加大。現階段，我國對道路施工企業跨區施工采用稅收雙重管理，各地區稅務部門強化稅源管理，導致稅企爭端較多，道路施工企業稅控管理工作難度增加。道路施工企業需要根據工程項目類型在項目起源地的國家稅務總局當地稅務局預繳2%～3%的增值稅、附加稅及其他相關稅種[6]。甚至部分地區還需要根據企業的營業額征收個人所得稅。不同地區政策的不一致，使得道路施工企業在新項目開始前就要對項目所在地稅務機關的稅收政策進行學習，以期做好稅務籌劃降低稅務風險。同時，不同地區的稅務機關對稅法關于道路施工企業的要求理解存在較大差異，進一步增加了企業的稅務管理風險。倘若企業和稅務部門溝通不及時，導致道路施工企業對出臺的企稅政策理解不到位，也會增加企業的涉稅風險。

（二）項目財務風險管理機制尚未建立健全

很多道路施工企業在項目部成立之后采用項目經理負責制來負責企業運營和項目管理，而在施工項目財務管理方面則采用項目會計委派制[7]。這種管理模式下，項目經理具有絕對的話語權，但是委派的財務會計工作能力參差不齊，導致財務風險顯著增加。部分道路施工企業只在企業總部配備了專職稅務管理工作人員，在實際開展項目施工時卻由其他財務管理人員兼任項目會計一職，這些兼職財務管理人員工作能力不及專職稅務管理人員，對企稅政策解讀不到位，導致企業開展道路工程時面臨較大的稅務風險。同時，部分道路施工企業的財務管理人員缺乏整體稅控意識，沒有對新出臺的稅務政策進行學習，也忽視了稅務專業知識的自我提升，導致自身及部門對稅務新規理解滯后，無法把控企業的稅務風險。

（三）涉稅風控重視程度有待提高

“營改增”成功與否的一個重要評價指標便是進項稅額抵扣的程度以及到位率。道路施工屬于我國營業稅應稅范圍內，因此其具有勞動強度高、建筑材料使用量大等特點[8]。道路施工行業所具備的上述特點，必將導致地材成本和勞務成本占比較大，但是這些占比較大的成本，卻很難能夠獲取全額抵扣的增值稅專用發票。同時，道路施工企業工程項目財務管理水平不高，缺乏整體納稅規劃意識。當前，很多道路施工企業在運營過程中將重點放在了項目績效上，忽視了項目涉稅風險的管理。另外，如果企業財務管理部門工作人員沒有及時認證能夠抵扣增值稅銷項稅額的票據，導致企業進項稅額抵扣工作落實不到位，也會增加企業稅負壓力。

五、道路施工企業稅務風險的管控措施

（一）設置稅務風險管控崗位，加強稅企聯動

隨著我國稅收征管辦法的提出以及各項稅改政策的實施，我國稅務相關政策不斷發生變化，深刻理解并掌握稅務相關政策對企業發展大有裨益。道路施工企業稅務管理工作對于專業能力要求較高，且道路施工企業的業務特點使得其稅務管理工作難度明顯增加[9]。針對上述情況，道路施工企業需要提高對稅務管理工作人員工作能力和綜合素質的要求，根據企業的運營情況及各個工程項目的施工地區來設置專職崗位，并且在專職崗位配備專門的管理人員。首先，專職稅務管理人員需要充分考慮企業的戰略發展目標，熟練掌握企業業務流程及財務核算辦法，在此基礎上構建企業增值稅管理體系，通過預先籌劃來充分利用“營改增”政策紅利，實現企業經營目標。其次，專職稅務管理人員還需要和國家稅務機關進行有效溝通，積極學習新稅務政策、制度的內涵，并且將政策精神向單位領導及財務部門工作人員進行傳達，定期開展納稅政策專項培訓及輔導，將稅務管理和財務核算工作聯系起來。在稅務管理人員的努力下，確保企業能夠繳納足夠多的稅款提升自身的信服力。另外，稅務管理人員還需要對稅務機關的工作流程及工作重點有所掌握，并且以此為基礎指導企業稅收工作的順利開展和進行。

（二）建立完善的稅務風險內部管控監管制度

在當前我國經濟邁入新形勢的大環境下，道路施工企業想要提升稅務工作質量，降低稅務風險，可以在企業內部設置審計部門，對所承接項目的財務決算、稅務管理等工作進行獨立的審計[10]。對于道路施工企業來說，通過開展內部審計工作，能夠進一步規范納稅行為，有助于企業降低稅務風險，保障企業的正常運營和樹立良好的市場口碑。企業管理層在設立內部審計部門時，需要對審計人員的工作權限和工作內容進行詳細劃分，貫徹落實企業發展目標及管理方法，通過開展工程招標、合同評審以及臺賬管理等內部控制措施，確保各項工程的順利開展和完成。同時加強施工材料購置、施工設備租賃、工程分包等環節的財務審計及監督工作，優化項目成本投入，確保資金充分發揮其價值，營造良好的企業形象。與此同時，企業需要認識到由財務部門獨立負責的傳統稅務管理存在的弊端，借助互聯網的東風，在企業內部建立財務共享中心，將所涉及的稅務工作納入到公司的經營體系當中，讓企業的多個部門都能夠第一時間掌握到企業的稅務工作問題。通過這種多部門、多人員參與的方式，能夠幫助企業第一時間發現稅務工作存在的問題并且及時處理，從而最大限度的規避稅務風險。

（三）規范加強涉稅業務過程管控

為了減輕企業的稅賦壓力，國務院聯合財政部等多個部門于2016 年正式實施全面“營改增”，在此背景下，增值稅發票被賦予了更多價值。由于其具有監管特殊性，從單位稅控設備購置開始，就需要由專人負責稅控設備的調控和測試，嚴格按照我國有關發票管理的辦法來開具發票，并對其進行登記和管理。企業需要根據不同項目的申報情況建立臺賬，將稅務管理工作劃分成簡易稅務工作和一般稅務工作，并和施工項目積極溝通、做好配合，告知其增值稅專票在降低企業稅負方面的重要價值，爭取在當月就取得當月發票認證抵扣，避免產生大量的滯留票。在開具發票時，財務部門需要做好備案登記，了解企業承包的不同工程項目所在地具體稅收政策，記錄清楚這些地區增值稅、附加稅及其他稅種的稅率及應繳納的稅額。

對于道路施工企業稅務管理部門而言，需要對企業承接項目的涉稅風險進行評估，分析企業內部及外部環境兩方面的潛在稅務風險及其對企業經營的影響。在進行增值稅申報時，需要根據不同項目申報日期的不同，在工程項目每月中旬將增值稅進項統計表進行上報，確保賬目和報表內容及數值一致。另外，對于涉及到的發票管理工作，企業需要各項目會計將增值稅及其附加內容進行統計，同時把發票及時的交予合作方進行簽收。當存在違反發票管理辦法的情況時，需要制定行之有效的懲處措施。

（四）加強企業全體員工對稅務風險的認知，全員進行稅務風險防控

在經濟新常態下，道路施工企業涉及到的大小項目數量會明顯增加，這會導致企業稅務風險管理難度增加。因此，企業稅務風險管理不單單是稅務管理人員的責任，而是需要企業全體員工的參與和努力[11]。企業管理層需要定期召開稅務管理工作會，了解不同項目的施工情況及預算花費情況，財務人員需要及時辦理工程項目稅務登記，計算出需要繳納的稅款，并且開具增值稅發票。為了提升全體員工的稅務風險防控意識，企業管理層可以選擇將項目稅務風險管理納入到個人績效考核當中，調動全體員工進行稅務風險防控的主觀能動性。同時，在企業內積極開展稅務政策的宣傳學習，將各個項目所在地區的稅收優惠政策充分掌握并且享用。對于道路施工企業來說，人力、材料以及機械設備占了施工支出的大頭，因此，稅務管理人員需要合理選擇具有納稅主體資格的合作單位，在保證項目工程質量以及價格的前提下來選擇一般納稅人和小規模納稅人，合理合法的減少納稅支出，為企業各個項目爭取更多的經濟效益。另外，還需要借助約束激勵機制來將企業內控機制和稅控制度有效結合起來，將按時繳稅、稅務風險防控作為一個全新的管理理念融入到企業文化當中，并且號召全體員工參與，使得每個員工腦海里都有稅務風險管理這根弦，真正實現一言一行都在踐行稅務風險管理。

六、結語

綜合全文，隨著“營改增”政策在我國的全面實施、各種減稅政策的出臺以及新型稅務稽查模式的落實，我國的稅收制度在不斷完善和成熟。如何利用稅務政策紅利爭取最大的經濟效益，對于企業來說既是挑戰也是機遇。道路施工企業具有行業特殊性，因此，其管理層需要充分認識到稅務風險管理對于企業發展的重要價值，在日常工作中強調稅務風險管理的重要性、提升全員稅務風險管控意識，同時，需要儲備善于經營、熟練掌握稅收政策優質人才，通過風險和報酬原理來進行納稅，最大限度的降低稅務管理風險，減少企業納稅支出，實現企業經營利潤的最大化。

引用

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