淺談審計責任對于審計行業發展的影響

傅偉航

一、前言

近年來，隨著我國經濟的不斷增長，審計作為經濟工作中不可缺少的一環，發揮著越來越重要的作用，為經濟的發展提供了保障。審計可以考核被審計單位的各項指標，評判其運行效率和能力。對個人投資者來說，審計報告的結論會對其投資決策產生直接的影響；對于被審計單位本身來說，通過審計可以發現自身存在的一些問題；而對于國家來說，審計也會影響其后續的經濟政策的制定。因此，審計行業的健康發展越來越受到社會各界的廣泛關注。

審計報告的科學準確與否影響了審計質量的高低，作為出具審計報告的審計師自然就顯得尤為關鍵，而影響審計質量的一個重要因素就是審計師的獨立性。為增強審計的獨立性社會公眾傾向于增加審計師的審計責任，審計師則會傾向于減輕審計責任。但審計師所承擔責任的過大過小都不利于本行業的健康發展。本文針對性的提出合理化建議，為該行業的發展帶來一些啟示。

二、審計產生的原因

審計是一種監督機制，是指按照相關要求，運用一定方法對被審計單位的相關財務活動進行審查，從而證明其經濟活動的真實性。另外審計也可以起到改善企業的經營管理和提高經濟效益等一些輔助性的功能。雖然我國的審計很大程度上是被法律所強制實施的，但審計的實踐活動歷史悠久且最初的審計是自發形成的，自愿性審計需求的誕生簡單來說主要來源于以下兩個方面：

（一）對于股東和經理人來說。股東有資金，經理人有才能，從而讓股東出資委托經理人進行管理公司，最終形成了公司所有權和經營權的分離。因為信息的不對稱，股東無法知道經理人有無欺騙行為或者有無勤勉盡責，從而擔心公司是否因為經理人的懈怠而受到損失。但對于股東來說可能沒有能力或者精力來判定經理人的行為，因此，股東需要引入專業的第三方機構對其行為進行評估，此時就產生了審計，來判定經理人對于自己的業績是否存在說謊的可能性。此時，審計就起到了監督管理的作用，股東通過審計來保障了自己的權益，防止經理人對于自己權益的侵占。從另一方面來說，有些經理人為了保全自己的職位確實會勤勉盡責的工作，這時經理人就希望能夠展示出自己對于企業的貢獻且并沒有偷懶。此時對于經理人來說也會產生審計需求，傾向于通過審計來向股東證明自己所做業績的真實性，讓股東更信賴經理人。

（二）對于投資者來說。投資者更傾向于投資被審計過的公司，一是因為被專業的會計師事務所審計過的報表，客觀上已經降低了發生錯誤的幾率。因此，該公司的業績相比于未被審計的公司更加可靠，即保證了該公司披露的業績具有一定的真實性，投資者可以更加信賴該公司。二是因為被審計過的公司相當于也是被會計師事務所擔保的，即使最后被證明因該公司虛假的業績讓投資者形成了虧損，此時投資者不僅可以讓公司進行賠償，也可以向提供審計服務的會計師事務所尋求賠償，確保自己的損失能夠得到更好的彌補，從而降低了投資者資金遭受風險的可能性。因此，投資審計過的公司對于投資者來說相當于上了一份保險，更好的保證了自己資金的安全性。

三、審計人員的義務

會計師事務所的審計活動專業性較強，審計師為證實會計賬目和報告，會查看與其職務相關的各類信息，例如公司的賬目、合同、股東會議記錄等。同時承擔著對于被審計單位財務真實性判斷的職責。另外審計工作的風險性較高，在面對紛繁復雜的審計工作時，審計人員需要在不確定的環境中準確識別可能的重大錯報風險。因此，注冊會計師應當遵守相關的義務：

第一，遵守職業道德。職業道德是開展審計工作時應當承擔的職業責任。首先在從事審計工作時應做到誠信正直，即不歪曲事實、不隱瞞發現的問題、不隨意做缺少證據的判斷以及不做誤導性的陳述。其次是所做的工作應該符合客觀性，即識別和評估可能會影響客觀性的因素和嚴重程度，從而做到實事求是，不會因為偏見和利益等原因影響判斷。最后要做到保密原則，不故意泄密或者利用秘密牟取私利。

第二，遵守審計規則。審計報告是按照審計準則出具的，保證審計報告的真實合法是審計師的責任，因此審計人員應該遵守國家法律法規和審計程序。并且審計工作人員只有遵守好相關的規則，才能更好地服務于被審計單位的管理和監督，促使審計工作的制度化、規范化和法制化。

第三，執業的審慎性。即應保持職業上的認真和謹慎，通過實施一定的審計程序來揭露舞弊和重大錯報。因此，做審計工作時盡可能的做到有針對性的全面審計和證據充足。例如，執行完審計程序后，應當把底稿和證據整理好，出具審計報告時不出具絕對性結論等，即所做的審計工作和結論應當足夠謹慎。

四、影響審計質量的因素

審計的質量主要可以從兩個維度來加以說明，分別是專業能力和獨立性。專業能力主要指的是業務能力，即能否勝任并可以干好審計業務。審計業務的復雜性要求審計人員成為一專多能的復合型人才，例如需要有熟練的計算機能力、溝通協調能力以及分析判斷能力等。審計人員要熟悉會計準則和制度，加之有良好的理解分析能力，基于這些培養起來的職業敏感性能幫助審計師快速發現其中的問題。另外，特別是對于一些大型會計師事務所而言，他們具有更高綜合的判斷能力，對不同行業的被審計單位都有著一定程度的了解。他們會派遣某一審計師長期審計某一行業，從而不僅可以更好的判定可能出現的重大錯報而且也容易發現該公司的數據是否可靠，最終增強對這一行業審計的準確性，提高審計的質量。這些都體現了專業能力的重要性。

在確保了專業能力的前提下，是否具有獨立性就變得愈發重要了。獨立性主要是指審計師可以公正的履行職責并且自主獨立的開展審計工作。即在面對利益誘惑或者被審計單位的施壓時還能否堅守初心，簡單來說獨立性也可以理解成審計師在面對有問題的財務報表能否敢于說不。因此獨立性的高低也就成了影響審計報告質量的重要因素。一般來說，大規模會計師事務所的獨立性要高于小規模會計師事務所，因為相比于小規模事務所，大規模事務所的客戶數量更多享有更高的自由選擇權，在面對單獨一家被審計單位時有著更為強的談判力從而大型事務所不會為了得到一家公司的“小利”（審計費用）而喪失獲得其他公司審計的機會。這樣子就導致了大規模事務所出具的審計報告的質量會普遍遠遠高于小規模事務所。這也就是為什么一些業績好的公司傾向于選擇大規模的會計師事務所來審計，目的是有了更大規模的會計師事務所做擔保，可以讓投資者增加對其業績的信賴程度。

五、審計師所擔責任大小與審計行業發展的關系

審計人員承擔的責任有道德層面的，例如從審計人員的批評、警告入手。這種否定性質的評價可能會對審計人員造成一定的影響，但因為這只是一種道德層面的教育，并沒有給違規的審計人員帶來實質性的懲罰，很難對審計行業的發展進行規范。道德的評價并不能足以讓公眾信服，只有確定相關的法律加以約束，才不至于動搖投資者對審計的信賴。基于此，本文所指的審計責任特指審計人員所應承擔的法律責任。審計的法律責任是對相關審計人員行為的一種法律評價，以法律的方式對審計人員的行為做出約束，是具有強制性的。作為理性的經濟人在做事之前會權衡利弊，并希望盡可能的實現自己利益的最大化，而法律的誕生就是為了可以更好的規范相關人的行為。明確審計的法律責任也是為了防止審計人員因為基于自己的利益而做出損害公眾利益的行為。審計師的責任要通過法律來進行判定，因此法律所確定審計人員應該承擔多少比例的責任就顯得至關重要了。

會計師事務所成立初期對于審計人員所應承擔的責任界定不清，導致有公司出現業績造假，讓投資者遭受損失時，此前審計該公司而未發現問題的審計人員通常承擔很小的責任甚至不承擔責任。在這種情況下，獨立性可能就會完全喪失，沒有獨立性，即使審計師具有較強的專業能力也會無濟于事。理性的經濟人會讓自身利益最大化，審計報告的質量與其承擔責任的大小并無明顯的關聯。在此種情況下，審計師會傾向于只收取審計費用，但不進行實質性的審計程序，并直接出具認為該公司業績真實的報告。因為此時會計師事務所獲得的收益遠遠高于其可能承擔的責任，即收益遠高于風險。如若不加以制止任由其發展，當越來越多的投資者因為信賴審計師出具的審計報告而遭受投資損失時，并且審計師卻沒有承擔相應的責任。即便審計行業本身想繼續發展，但由于背離了審計誕生的初心，并真正沒有做到降低投資者的投資風險，最終會讓有審計需求的人員最終不敢相信審計師所做的審計，從而讓審計行業停止發展甚至走向衰退。因此，審計師不承擔責任或承擔很小一部分責任，會抑制審計行業的發展。

通過立法加強了會計師事務所應承擔的審計責任，但由于投資者的過高期望等原因造成了審計師承擔了過高的責任。投資者會天然地認為審計師既然收取了審計費用，那么審計師應該要保證能夠發現所有的錯誤，因此，當審計師出具的審計報告與最終的事實不符時，審計師就應當承擔投資者的損失。此時判斷審計師是否要承擔責任，變成了只從結果出發，而忽略了審計程序，只要被審計公司出現了危機，但此前參與審計的會計師事務所發表的報告是認為該公司財務報表是公允的，那么該會計師事務所就要承擔無限責任。為了免遭處罰，此時會計師事務所顯然會更加謹慎的執行審計程序，理論上出具的審計報告的質量會更高，更能滿足投資者的使用需求。但需要注意的是當通過審計獲得的報酬遠遠低于其承受的風險時，導致即使投資者對于審計有著較高的需求，也會有人陸續從該行業退出，最終不利于該行業的良好發展。

與此同時，會計師事務所的普通合伙制也同樣不利于事務所規模的擴張。因為其中的任一合伙人所犯的錯，其他合伙人需承擔無限連帶責任，從而最終有可能給事務所的其他成員也帶來滅頂之災。在這種情況下，沒有充分了解并信任新合伙人之前，會計師事務所是不會傾向于規模擴張的，因所需承擔的風險過大。但由此發展而來的有限責任合伙制就相對完美的解決了這個問題，即負責審計的當事人承擔無限責任，其他合伙人承擔有限責任（以出資額為限）。在這樣的制度下，會計師事務所可以降低拉人入伙的風險，從而可以幫助事務所擴張規模。因此，當審計師承擔過高責任時，也會抑制審計行業的發展。

雖然合理科學的確定審計責任并不是那么容易的，但是法律責任的準確確定應該是必須前進的一個方向。合理定責才能推動審計行業健康的發展，不會因為審計人員的擔責過小讓投資者失去信心，也不會因為審計人員的擔責過大讓審計師望而卻步。

六、結論與展望

會計師事務所對被審計公司財務數據的真實性以及揭露財務造假負有責任。但根據上文可知，審計師承擔的責任過大或者過小都不利于審計行業的發展，因此本文根據這個問題提出以下幾點建議：

（一）對于審計師責任的認定應該保持謹慎的態度。不單單以結果確定責任，不用事后標準進行衡量，相反應該用事前標準加以判定。審計工作是為了證明被審計單位的報表是否公允，但審計報告本身是具有局限性的，只能做到有限保證，并不能做到絕對保證。因此，在判定審計師責任時，更多的應該要從審計過程出發，即有無盡到勤勉盡責的義務。

（二）按其過錯程度加以評定責任。當審計師沒有盡到一般注意的義務時，應該承擔較低的責任；當審計師沒有盡到專業注意的義務時，應該承擔較高的責任。只有這樣才能體現出審計人員應有的專業能力，并且當審計師沒有盡到自己專業上的義務時，往往最后造成的結果是更加嚴重的。

（三）通過審計師視角評定責任，即有無主觀上的故意。審計包含多個方面，例如了解被審單位的內部控制、業績情況、行業特征以及分析重要報表項目之間的關系等。審計師如主觀上故意省略某些重要程序從而令報表有失公允的，則應加重其承擔的責任。若是在非故意的情況下，則可以相應減輕其承擔的責任。

（四）確認好審計的作用及其定位。審計是一種監督管理活動，主要起到的是一種服務的作用，可以協助公司更好的運行，但不可能單獨依靠審計完成一系列的工作。另外，審計所作的保證也僅僅是有限保證，并不是絕對保證，還是會有出現錯誤的幾率的。因此，審計不是萬能的，并不能解決所有的問題，不可對其承載過高的期望，否則會因為承擔的責任過重而阻礙其發展。

（五）完善審計責任的相關法律法規。以法律的形式核定審計責任不僅有利于維護社會公眾的利益，還可以加大的政府的監管，為審計行業創造一個良好的法律環境。清晰的審計責任不僅可以提高行政效率，也可讓審計工作人員明確法律界限。因此，完善法規可以確定審計的責任，真正做到有法可依，體現了對于專業的尊重，為行業的良好發展奠定了基礎。

市場經濟的發展離不開審計的保駕護航，審計可以提高經濟效益以及加強控制和管理，在市場控制中發揮了不可替代的作用。審計責任的界定不清會給該行業的發展埋下隱患，例如會造成會計師事務所長時間處理相關的訴訟案件、投資者對于審計人員的信心降低、審計人員本身的責任心降低等，從而影響審計行業的繼續發展。合理科學的審計責任降低了會計師事務所承擔風險的同時也提高了審計報告的質量，增強了投資者對于審計報告的信賴，從而也能更好地維護市場經濟的穩定運行。因而，合理科學的確定審計責任對于審計行業的繼續發展是有益的。

引用

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