國有企業全面預算管理的困境及對策探討

文/李寶蘭（武漢體育中心發展有限公司）

當代文化體育國有企業的重要特征是大眾化、科學化、國際化。體育戰線堅定不移地把中央提出的建設強國體育作為目標，同時也作為發展導向。

近年來，隨著我國機制體制的不斷改革以及財政部門預算管理的不斷推行，體育事業蓬勃發展，國家加大了對體育事業的投資力度。與此同時，體育彩票的發行也為體育事業的發展提供了資金保障。在這樣的形勢下，體育國有企業也應相應提高財務管理水平、完善管理制度、規范管理、強化責任等，以此來建立一套適合自身發展的預算管理體系。

一、文化體育國有企業預算管理概述

（一）全面預算管理的含義、特點

全面預算管理是企業以市場競爭和預測為導向，對預算編制、執行、監管、考評等過程進行事前計劃、事中控制和事后研究的管理手段。從空間上看預算覆蓋了企業所有職能部門，從形式上看預算包含了企業經濟發展的定量總目標和分解目標。全面預算管理具有全員性、全額性、全面性和全程性四大特征。

（二）實施預算管理的原則

企業實施預算管理應該遵循以下幾大原則：合法合規原則、完整性和統一性原則，收支平衡、以收定支原則，統籌兼顧、保障重點原則和堅持勤儉節約、注重績效原則。

（三）實施預算管理的意義

文化體育類國有企業在市場經濟的影響下，內部會計方式也在不斷發生變化，全面預算管理就是引進的一種較為先進的管理模式和理念。體育企業推行全面預算管理是當前預算改革的深化路徑，也是國企參與市場競爭、強化內部管理和謀求發展的有效途徑。

國企實施預算管理可以提高內部管理能力，提高資源利用率，創造社會效益和經濟效益最大化。有助于企業內部各部門協調工作，使各部門經營活動動作相一致。有助于強化企業內部控制，調動員工工作積極性，加強對各職能部門的監督和考核。

二、文化體育國有企業預算管理方面存在的問題

（一）人員對預算管理的認識不深刻，預算編制不到位

部分員工對全面預算管理并沒有足夠深刻的了解，對全面預算管理的內涵及實施要求了解不夠全面，在預算執行過程中，多數員工認為預算僅僅是財務部門的職責，與其他部門無關，所以預算編制部門無法調動其他各職能部門人員的積極性，各職能部門也不會自覺配合預算管理執行，多數存在著應付心態，沒有真正把自身融入企業預算管理過程中，導致預算管理推行難度加大，無法正常發揮其財務預算決策作用[1]。

對于企業預算編制實施不到位主要體現在預算編制缺乏一定的數據支撐。2019年HY企業全面預算預測數據大約值部分舉例：主要業務收入、其他業務收入、主要成本費用、工資費用、行政類費用、營業收入、營業成本、營業利潤、盈利金額等各項預算指標在2018年底統計預算執行增長率分別為4%、5%、3%、4%、3%、4%、3%、9%、6%；2019年預測增長率分別為5%、4.8%、5%、3.5%、8%、5%、4%、8%、7%。從這些數據統計中，我們可以看出2018年與2019年預算在主要業務收入、主要成本費用、工資費用、營業收入、營業成本、營業利潤以及盈利金額增長率差距都不超過1%，足以見得2018年相對于2017年的預算執行結果數據與2019年預算的增長率差距很小，說明預算編制確實在很大程度上依靠以往數據作支撐。這種預算編制并沒有過多考慮實際市場需要和企業戰略規劃，對企業整體經營方向和業務拓展并沒有良好的指導性作用，長期下去不利于企業健康發展。

（二）國有企業預算執行力度不夠

預算執行作為預算管理的關鍵環節，其實就是預算的具體實施，它的落實與否直接關系著預算管理的效果以及預算管理目標的完成程度。預算執行過程就是明確職責對應關系的過程。且預算執行主要通過兩方面來體現，一是日常責任控制。預算臺賬記錄是日常責任控制的關鍵步驟；二是責任報告體現。責任報告是一種信息反饋系統，主要依托于預算控制體系，通過對預算知悉情況進行分析總結得出結果報告，責任報告的形成過程首先是由各部門編制，再經預算管理部門匯總，各部門領導同意后上報預算領導機構進行評價。責任報告主要內容有日常統計報表、預算分析表和中期預算預測表等。

當前我國國有企業預算執行控制相對存在很多問題，執行不嚴格情況頗多。

首先，因為預算編制時間較短，其周密性、嚴謹性無法得到保障。多數企業會習慣于用增量預算方法，對于預算管理提倡的零基預算、滾動預算等方法都沒有得到有效落實，經費的安排也缺乏合理性，導致預算執行結果與預期差異很大；其次，預算編制制定后，執行力度不夠。在實際收支活動中，經常會出現臨時增加支出、收入銳減的現象，所以也會導致隨意調整預算現象發生；最后，各部門不重視預算管理臺賬，沒有建立詳細的預算管理臺賬，預算執行情況也無法第一時間得到反饋。通常都是由財務部門進行預算結果評估計量后才反饋到各職能部門，多數已經是在活動結束后期，這樣的反饋僅僅是事后的單項反饋，不能與執行部門形成活動期間的雙向反饋，所以問題也不能及時得到處理、解決。比如某體育比賽預算支出費用涉及賽事申辦費用、賽事執行費用、宣傳推廣費用、水電燃氣費用、器材購置費用、運動員獎金、教練員裁判員費用、場地費用、安保費用等，不同項目具有階段性、特定性，經費來源也各不相同，在進行預算支出編制時要充分考慮項目進度情況、項目具體特點，選擇合適的預算編制方法和預算項目，相對比較困難。

例如某企業實際費用收支與預算差異情況統計：2016年、2017年、2018年三年里主要業務收入預算差為-5000萬元、-10000萬元、-200萬元；三年里主要成本預算差為2000萬元、3000萬元、6800萬元；三年里利潤差異分別為-600萬元、-5000萬元、400萬元。

后續根據更多數據調查、分析，可以知道企業預算執行結果與預算預期效果都存在一定差異性。收入預算方面，最終執行效果都沒有達到預期值；成本費用連續三年都超出了預算值，并且超出金額呈現逐年上升趨勢，到2018年超出預算成本竟高達6800多萬元；利潤方面，只有2018年為正差異，實際利潤比預期多。由此可見預算執行、反饋、調整過程都是預算過程中需要關注的環節，忽略任何一點，都會使預算執行效果與預期產生較大差異性。

（三）預算監督管理不完善

預算監督管理是一種日常監控行為，監控對象是預算過程涉及的方方面面業務執行情況。預算監督要做到有方向、有重點、有目的，形成一個縱橫交錯的監控管理網絡，與各崗位職能相對應。

預算監控有重點監控、追蹤監控、定期或不定期監控等多種方式。監控涉及預算編制、執行、調整、審批、分析、結果反饋、考核、報告出具等全部過程。完善的監督管理機制是規范會計基礎工作的前提條件，有效的監督機制是國有企業進行經費收支管理和實施績效考核的實際保障，但是多數國企財務管理制度不完善，管理體制較粗放，監管力度不夠，內部控制制度也失去了本該有的剛性、約束性和嚴肅性[2]。

（四）預算激勵、考評機制缺乏

預算考核是預算發揮其作用、完成預算管理指標的基礎手段，是對預算執行結果的評價，考評的最終目的是發揮其預算激勵和約束作用。考核方法有對比分析法、因素分析法、綜合計分法等。考核指標包括財務和非財務兩大類。考評一貫秉承著公平公正公開、分級考評、總體優化原則。同時還要注意獎懲制度的設置。但是多數國企預算考核指標的設置并不完善，沒有考慮具體項目特點，而是采用一刀切的方式進行考核，這樣的考核結果可能會存在不公平。

三、國有企業應對全面預算困境的對策

（一）加強員工對全面預算管理的認識，加強人才培養

所謂思想是一切行動的指引，有了正確的思想才會使得下一步行為正確。實現預算管理是為了讓國企更好地發揮社會職能。企業可以通過宣傳教育提升員工對預算管理重要性的認識、對預算管理優化資源優點進行實際案例分析講座等方式大力宣講企業實施預算的必要性。同時，告知員工預算管理的實施不僅僅是財務部門的工作，它的系統性和戰略性要求各職能部門共同配合才能實現的。預算管理的實施離不開優秀的預算管理團隊。國企預算管理人才不僅要掌握財務專業知識，還要對體育事業有著充分的了解，才能清晰地了解體育類企業的整體運作和構成，然后進行合理預算計劃和人員安排。

（二）強化預算管理領導，規范管理執行

首先，給預算編制預留足夠的時間，充分做好預算編制準備工作，確保對各種預算收支情況有詳細的了解；其次，采用科學合理的預算編制方法，不同的項目選擇不同的預算編制方法，編制人員也要熟悉體育事業特點，對本企業基本支出的各種經費來源渠道和特殊性質有一定的了解，進而靈活選擇預算編制方法；再次，在企業內部戰略目標制定的基礎上不斷優化預算編制流程；最后，嚴格落實預算執行過程。借助激勵和獎懲制度，充分調動員工工作積極性和創新性，不斷強化員工責任意識。在預算執行過程中也要注意執行情況的記錄完整、真實，可以有效反饋預算信息[3]。

（三）完善預算管理制度，明確崗位職責

首先，國有企業執行力主要依靠經濟責任制來進行，完善經濟責任制可以把預算指標細化、分解、落實到每個職能部門、每個員工，以此來增強預算管理的實際可操作性；其次，預算管理制度的完善可以明確預算管理意義、實施與執行原則。制度對預算管理執行過程的作用也相當于憲法于國家法制的作用，為整個預算管理工作的推行奠定了堅實的理論基礎；最后，加強監督管理機制是預算管理作用正常發揮的有效保障，長期以來，國有企業監督管理力度比一般企業要輕松很多，以至于單位內部資源管理長期存在浪費和不合理。監督管理機制的完善也是保障國有企業內部資源的有效配置[4]。

（四）健全預算考核機制

國企應該根據全面預算管理成果，建立完善的預算考核機制，把預算成果與實際執行情況進行對比，然后觀察預算管理進程，嚴格把控預算執行過程，以保障預算管理效果。國企在進行預算考核程序制定時要考慮國企所有制的特殊性，對不同部門制定不同的考核機制，并把考核細則層層下發給員工，讓員工集體監督考核，以確保考核的公平公正透明。按照個性化考核機制，國企的全面預算管理可以使其經濟效益和社會效益有機融合，進而持續推動國企的健康穩定發展。

四、總結

根據本文的研究，全面預算管理的實施對企業發展來說有一定的優越性，可以幫助企業明確發展目標、優化資源配置、加強內部綜合管理、明確部門分解目標、協調部門沖突，最終實現企業內部控制。

鑒于此，對于文中提到的文化體育類國有企業實施全面預算管理過程中存在的問題，后文以此提出了加強員工對全面預算管理的認識、強化預算管理領導、規范管理執行、完善預算管理制度、明確崗位職責、健全預算考核機制的對策，以期實現預算管理效果的提升、制度的完善、工作人員預算管理綜合素質的提高，最終實現國企的良好發展。