事業單位會計風險防范

□文/尹繼慧

（聊城市住房公積金管理中心 山東·聊城）

［提要］事業單位作為社會中的重要組成部分，其涉及的范圍有：組織經濟社會發展工作、維持社會公共秩序、服務社會、科學、教育、健康等工作，而其主要支出為政府資助，內部沒有競爭機制時，對其財務風險預防和管理十分重要。本文從事業單位會計風險防控的重要性進行分析，探討其存在會計風險的原因，并提出相關建議。

隨著科學技術與社會經濟的飛速發展，會計在經濟管理活動中已經占據了重要的地位。隨著一系列政策的出臺，會計核算基礎和會計核算模式進行了相應改變。這些政策包括《事業單位內部控制規范》《政府會計制度》《事業單位會計制度》等，同時對事業單位會計工作的規范性也嚴格了很多。對于事業單位的實際運行與管理，在各項經濟業務中都有著會計風險的影響，同時也會影響到事業單位管理的規范化。所以，要在對會計風險防控的重要程度進行了解以后，再根據行政事業單位的特點，逐步去完善會計風險防控的措施，將會計風險消除在工作之中，使事業單位管理規范化。

一、加強事業單位會計風險防控的重要性

（一）提升會計信息質量。高質量的會計信息可以使單位的管理者在進行政策制度制定的時候有準確的數據進行參考，對于單位的財務部門來說，有效的管理制度是高質量會計信息的保障。

（二）規范單位內部管理。單位會計風險的預防和控制取決于單位內部管理制度和業務流程的有效性，單位的經濟運作最終以會計信息的形式反映出來。為加強會計風險的預防和控制，需要對財務預算、預算執行、收入和支出管理、采購管理、資產管理、合同管理、工程管理等經濟活動進行標準化。在標準化合理的業務和高效流暢的辦理流程下，單位的預算會更加精準、資金也更安全、資產有效使用、財務信息也相對更完整。對于單位管理層來說，加強會計風險的預防和控制可以使單位的內部管理標準化。

（三）防范國有資產流失。事業單位由于其履行國家管理職能的責任，所擁有的公共財產都是屬于國家的，因此加強對會計風險的預防和控制，也可以對國有資產的管理提供幫助。加強對國有資產的監督以及對公共資產的監督，需要對資產的購置、使用、維護、處置和盤點過程進行有效監管，同時加強資產使用績效評估，并在事件發生前、發生中和發生后加強對公共資產管理的監督。對于國家管理層來說，加強會計風險預防和控制，可以防止公共資產損失，有利于完善國家治理體系，提高治理能力。

二、事業單位會計風險具體表現

（一）會計信息失真的風險。會計信息失真的風險可以概括為兩個層面：一方面會計操作本身的信息失真的風險，即在操作前或操作中獲取原始單據和填寫原始單據的風險；另一方面會計人員可能沒有發現會計信息的不真實性或對會計業務操作采取不恰當的方法。近幾年，隨著不斷加強預算管理方面的要求，新會計制度、公共財政、稅收改革和會計準則已經陸續的出臺，事業單位單位會計工作的壓力和體制穩步上升。對于有的會計人員來說，由于其專業素質不高，不能夠了解新政策和新系統，從而在進行制度更換以后適應性不佳，支出預算收支重復付款的困惑。固定資產的記錄未登記、長期未清理往來賬目、財務處理等一系列的問題時有發生。會計的計量方式不能反映單位的實際財務運作情況。并且不真實的會計信息會嚴重影響到決策者的決策。

（二）會計信息化安全風險。雖然信息技術給會計工作帶來了便利，但它也帶來了安全風險。特別是事業單位對會計數據有更高的安全要求，一些單位的數據甚至屬于國家機密。會計信息存儲風險、會計數據非法泄露風險、信息技術驅動的會計信息平臺用戶名和密碼管理風險都值得特別關注和預防。

（三）內部控制風險。內部控制包括該單位的所有經濟交易，包括預算、收入和支出、資產、采購、工程、合同和最終反映在會計信息中的事項的決策機制。沒有建立統一的內部控制體系，缺乏頂級管理制度，修訂制度體系不及時、缺乏系統的事務，職責分工不明確，這都可導致混亂的管理。

（四）資產管理風險。大多數事業單位的資金來源于財政撥款，非業務性質和缺乏競爭導致頻繁出現問題，比如不合理的資產配置、資金使用不當、權利和責任不明確、維護效率低下等問題。例如，資產分配或不被計入賬目、超標配備標準，一些主要資產是在沒有計劃的情況下購買的，資產使用不當或使用的效率低，一些設備年久失修，一些資產的維修和保養沒有專人負責，甚至有些資產已經進行報廢處理，然而它們卻未達到其使用壽命，盤點資產的清查控制只是一種形式。所有這些因素都意味著會計信息不能及時反映單位資產的真實狀況。

三、行政事業單位會計風險成因

（一）會計基礎工作不規范。基本會計工作中的違規行為可分為基本會計信息中的違規行為和會計工作流程中的違規行為。不規范的依據主要是由于會計信息專業報銷人員不懂財務報銷管理制度，對會計數據平臺的運作過程不是很了解；會計人員缺乏專業能力，不能有效地掌握規章制度，不能正確地處理賬目。會計工作流程不標準，這些問題主要是因為尚未建立統一的基本會計工作相關的系統，對于會計工作流程沒有標準化、或因為會計人員不按照財務制度進行相應會計工作，或者是在壓力之下進行工作，這些都是因為沒有一個統一有效的內部控制機制。缺乏標準化會計工作直接導致會計信息的不真實，嚴重的影響到單位的決策和發展。

（二）風險防控意識淡薄。對于會計人員來說，單位財務部會計人員的風險預防和控制意識較低，一些會計人員沒有及時研究最新的政策和制度，通常根據自己的經驗采取行動；對于非常規問題，他們認為只要管理層同意，他們就可以處理相關問題。有些會計責任心不強，謹慎程度低，只關注業務是否按照流程進行管理，而不重視其中的風險。對于單位的領導層來說，單位負責人對會計風險的認識較低，對會計風險的預防和控制以及財務工作缺乏注意。單位負責人是單位經濟事務的決策級別，是單位發展的指引，其預防和控制會計風險的態度至關重要。然而，在實踐中，一些管理層只是完成了上級所交代的一部分風險管控，只是虛有其表，而沒有對單位的活動進行實質性的預防和控制。一些領導人并不具備財務管理的基本概念、財務管理工作的理解不夠準確，他們只專注于個人業績改善和各項經濟指標的完成，從而將標準化的財務管理制度和相關經濟業務帶來的風險拋之腦后。

（三）單位內部控制體系不完善。第一，關于單位預算的管理，預算的標準并沒有達到合理化的要求、預算的執行方式不規范、預算業績不符合制定的標準。第二，在收入和支出交易方面，資金沒有統一管理，不兼容的項目沒有分開，標準化的報銷流程未能實現，存在欺詐和腐敗的風險。第三，在資產管理方面，資產配置過高，資產使用效率低下，資產沒有得到維護，資產處置的剩余價值沒有收錄。第四，在采購管理方面，采購制度薄弱，沒有統一的集中管理，采購方式武斷，合同接受不規范，存在欺詐和不誠信的風險。第五，在建設項目管理方面，缺乏可行性研究、項目跟蹤和管理、不定期的竣工驗收、不及時的竣工和期末核算。有些單位還沒有建立內部控制制度，有些單位已經建立了內部控制制度，但在實踐中沒有嚴格執行。一些單位已經建立內部控制制度，但在實踐中并沒有嚴格按照制度進行相應的執行工作，這使得內部控制制度流于形式。在日常工作中，由于單位規模的大小不一，規模小的單位由于人員緊缺而沒有對相應的工作進行實施，而對于大單位來說，他們的部門太多了，并且責任分工不明確，每個部門都將責任推卸在各個部門當中，導致辦事率變低。

（四）監督反饋機制不健全。外部監督和內部監督是行政事業單位的主要形式。其中，外部監督主要是對財政部門、稅務部門、審計部門和相關部門的監督。雖然外部監督更加獨立和可信，但它主要從宏觀層面進行，但是進行的頻率較低，間隔較長，因此不能對單位進行持續和有效的監督。內部審計和紀律檢查是單位內部主要的監督部門。有些單位沒有設立內部控制單位，或者已經設立了內部控制部門，但這些單位的實施只是一種形式，沒有深入的實質性調查，效果大大降低。一些事業單位工作人員意識到該單位內部管理的缺點和風險，但沒有提供意見的地方，雖然有信息渠道，但所指出的問題卻無法得到糾正和執行。

四、事業單位會計風險控制建議

（一）規范會計基礎工作，強化會計人員專業培訓。會計工作的基本要求，首先必須提出管理方法，按經濟活動類型，必須單獨制定資金管理方法，資金的來源和工作任務必須按照會計職能分開制定等。原始會計憑證的獲取和填寫要求必須標準化，會計工作流程必須統一。其次應制定一項合理的制度修訂規則，以便根據上級當局政策和制度的變化，及時修訂單位會計工作的規范。最后加強對會計人員的職業培訓，提高會計人員的分配要求，對在財務部門工作的會計人員進行專業會計知識的培訓，學習單位經濟制度的文件，學習與資訊科技有關的知識，同時加強對外交流，定期與有關單位就實際運作及其他方面進行交流和學習。此外，還應對會計人員進行相應的績效考核，并做出相應的獎勵和懲罰，從而促使會計人員不斷提高其專業水準。

（二）增強風險防控意識。首先，必須在意識形態上認識到風險預防和控制的重要性。對于有關工作人員，特別是管理人員，必須了解預防和控制會計風險，消除單位經濟活動中的違規行為，澄清可能涉及會計風險的工作聯系，研究重要風險點的預防和控制策略，并在單位內部大力推廣會計風險預防和控制知識。其次，必須實施預防和控制會計風險的措施。制定有效的會計風險較高的工作環節預防控制措施，建立完善的單位內部控制制度，制定內部控制制度規范，完善內部控制監督制度。對于一部分已經做出財務信息化建立的單位，要制定預防和控制網絡風險的安全管理的方法，定期維護和測試系統，預防和控制計算機網，定期備份數據，要時刻警示他們要不斷地進行專業知識的培訓工作和宣傳會計風險控制的知識，這對于行政單位的發展有著重要的意義。同時，不斷宣傳會計風險的預防和控制以及專業知識的培訓。

（三）完善內控體系建設。完善內部控制制度是在單位管理正常、有序、高效運作的重要前提下進行完善的，也是單位經濟活動合法合規的重要保證。內部控制制度應統一管理的財政收入和支出管理、采購管理、資產管理、項目管理、工程管理、服務外包、合同管理、網絡安全管理和經濟活動有關的其他活動來改善內部控制體系，應當制定一個完整的管理體系，是確保嚴格執行預算，加強監測和評價工作的績效預算，嚴格控制交易正常化的收入和支出、政府采購、資產管理、加強嚴格控制建設成本，加強網絡安全防范控制。應詳細說明每種業務類型的基本原則、職責劃分、不相容的工作、主要風險點及其預防和控制措施，以及基本處理流程。內部控制體系應該要從單位層面進行統一的管理，專門成立一個負責內部控制的小組，統一領導部的內部控制的建設，及委任財務或審計為引領發展的管理體系，以頂級的有關活動，形成一個統一所有經濟業務，將其進行全面控制。對單位內部控制制度進行定期評價，各事業單位根據自身情況集體努力，不斷修改和完善該制度。

（四）健全監督反饋機制。第一，事業單位應該建立起內部的監督體系，并且在實施的過程中將其進行不斷地完善，同時也要建立審計部門和紀檢監察部門。將內部人員的要求加以提高，同時要加強對這些人的培訓工作，然后再制定內部相關的制度，將各經濟業務之間的審計力度進行強化。第二，事業單位層面的外部監督制度需要完善。各級的檢查和控制小組應建立起機制，與財政部門、審計部門、稅務部門和有關部門等就外部控制問題分享信息和聯絡。加強外部監督，規范問題處理流程，發現、分析、解決和轉發問題。必須建立長期的外部監督機制，以持續遏制混亂和管理不作為、非法行為和腐敗等。第三，應通過內部和外部監督相結合來提高監督的有效性。外部監督可能涉及內部監督發現的問題，而內部監督應促使單位糾正外部監督發現的問題，并提供及時的外部反饋。

綜上，規范單位的管理，加強單位會計風險的預防和控制。重要的是全面制定基本會計準則，加強對會計人員的專業培訓，加強風險預防和控制知識的宣傳，提高對風險預防和控制的認識，建立有效的內部控制制度，完善監督和反饋機制，不斷提高公共資金使用的合理合法性。不斷提高公共資金使用的合理合法性，提高公共資產使用績效，提高事業單位管理水平和信譽，使社會經濟能夠高效地發展下去。