生產制造企業資產管理的內部控制分析

文/顧川（安徽嘉璽新材料科技有限公司）

科學完善的內部控制體系能夠促進生產制造企業健康發展，其不僅是幫助生產制造企業保持市場競爭力的重要途徑，其次對于生產制造企業資產安全與利用率提升，最終優化生產制造企業經營模式都有重要意義。目前，我國制造業企業大部分內部控制工作已取得明顯成效，但仍有小部分企業在實施內控過程中存在一系列問題，比如工作策略和內容有待升級等。全面、高質量的資產管理工作能夠幫助生產制造企業有效減少生產成本浪費的問題，對企業長期發展而言意義重大。

一、內部控制工作介紹

生產制造企業內部控制效果是否良好取決于工作環境，內部控制工作是以提升企業經營效率為導向，對企業現有資產進行重新分配與盤點規劃，力求實現企業內部管理及控制工作的良好開展。生產制造業企業的內控工作內容主要包括內部環境評析、風險內容判斷、內部控制活動、內部溝通協調及監督管理工作等五大要素，能夠針對各項經營活動做好事前防范、事中控制、事后監督與總結工作，生產制造企業資產管理是否高效也需要通過以上三個環節來體現。近年來經濟全球化進程不斷加快，國內貿易逐漸與國際接軌，許多國外企業開始進入國內市場投資，這使得國內市場競爭環境更加激烈[1]。為了提升國內生產制造企業的經營效率，高效開展固定資產管理工作，應當制訂強有力的內部控制制度，即使面對激烈的競爭也能凸顯自身優勢。

二、生產制造企業資產管理內部控制的重要性

生產制造企業內部控制體系建立需注重制度科學性和流程的完善性，無論是內部控制體系中的相關規范，還是各類經營活動的相關流程，其都有著一個共同目標—助力企業發展。就目前大部分的生產制造企業發展情況來說，內部控制體系的基本內容已經確定，其中包括原材料采購、加工材料、生產產品、銷售過程管理等，除此之外還涉及企業經營的每個環節[2]。對于生產制造企業來說，生產和銷售是兩大板塊，從提升生產制造企業的經濟效益目的出發，規范生產流程、降低生產成本、拓寬業務范圍，上述三種都是提升生產制造企業經濟效益的有效途徑。資產管理視角下的內部控制工作將重新審查生產流程，對從原材料采購開始到銷售結束進行全過程監管。企業經營目標的達成離不開內部控制體系作為重要支撐，可看出內部控制對于企業戰略發展的重要意義，無論多么完善的內部控制體系都需要監督機制配合，只有同時開展內部控制與監督兩項工作，才能最大程度上維護企業資產安全與經營穩定。

三、生產制造企業資產管理內部控制常見問題分析

（一）資產管理失控

第一，生產制造企業在資產采購過程中缺乏規范性、科學性，企業獲取資產途徑很多，通過外部購置是主要方式。但在采購過程中，原材料購買數量不符合生產實際需求，比如大型生產設備等固定資產的采購缺乏戰略眼光，生產設備的添置不但沒有為企業帶來更高的經濟效益，反而長時間閑置增加了維護和管理費用[3]，最后采購活動沒有相對應的預算管理制度，導致材料浪費和退貨現象頻繁，造成企業資金流動困難。第二，對于資產入庫缺乏管理。常見的有倉庫管理人員沒有做到貨單數量統一，導致入庫之后的數量存在偏差，采購人員沒有及時對資料進行核對，造成賬實不符的問題。第三，財務人員核算不及時，在收到發票的情況下沒有及時上傳企業財務系統，或者與預算價格嚴重不符，從而導致發票數據與入庫數據出現誤差，形成資產不實，造成成本管理有誤。第四，資產管理制度缺失，導致生產過程中材料濫用問題嚴重，也沒有詳細的生產計劃，導致生產質量隨之下降、生產中殘次品隨處可見，浪費現象極其嚴重，權責分配不清晰，生產管理隨意性強，這些都是導致資產效能無法充分發揮的重要因素。

（二）缺乏資產管理監督制度

內部控制制度是否具備足夠執行力，取決于制度執行過程中是否受到嚴格監督，然后根據監督結果完善內控制度，切實做到用制度管理人和事。監督機制是維持企業各項工作有序開展的關鍵，缺乏監督機制，會使生產制造企業的內控制度無法徹底貫徹落實，也就失去了其原有的管理功能[4]。例如2016年年底北京市財務統計相關部門聯合周邊多個省市對建筑輔料生產制造企業進行調查，發現多家生產制造企業會計管理工作不合規，生產制造企業的財務管理之所以如此松懈，跟監督管理制度缺失或執行力度不夠有關。

（三）人員風險管理意識薄弱

資產風險管理是生產制造企業內部控制的重要組成部門，內部控制體系有效落實，對生產制造企業可起到穩定促進作用，重視風險、預防風險是當務之急。資產風險管理應當作為資產管理中的重點，并將資產風險管理貫徹至經營活動的各個環節，如此才能最大程度保證資產安全性[5]。其中生產制造企業開展資產風險管理是為了實現經營目標，防止風險對企業發展起到負面影響，在保證企業資產安全的前提下，優化資產管理活動內容，提升利用率。激烈的市場環境中蘊藏著許多風險，正因如此，風險管理水平才是衡量企業綜合能力的重要標準。在企業經營發展中會涉及無數次的投資和資金使用，財務人員需對每一次投資都做好風險評估。就目前生產制造企業的風險管理現狀而言，財務人員和管理者風險管理意識淡薄現象普遍，在風險管理方面不但存在人才缺口，而且管理人員不會根據資金使用情況合理規劃項目，例如在新產品投入市場之前沒有做好分析和預測，導致產品投放之后的回報不確定，使得生產制造企業的經營風險大幅度提升。

（四）資產業務活動不規范

資產業務活動運營不規范，導致活動過程中存在較大安全隱患。生產制造企業的資產業務活動內容主要有資產申購、驗收、使用、管理等，不能針對資產管理的各個環節制訂管理條例是許多企業的通病。即使部分企業已經對資產活動制訂了相關內控措施，但是內控制度不符合企業自身業務特點和生產需要，沒有在制度落實過程中做好調整和優化，加上工作人員的資產管理意識薄弱，比如資產出售和使用都沒有按照規定程序操作，長此以往容易引發一系列的資產風險危機。目前生產制造企業內部賬實不符地吸納想普遍，一方面是因為資產盤點工作落實不到位；另一方面是資產調配不科學，導致閑置資產數量增多和流失現象嚴重，企業資產的綜合使用效率低下。

四、生產制造企業資產管理完善內部控制策略

（一）嚴格控制資產管理

企業資產管理工作離不開內部控制制度支撐。首先生產制造企業的管理者需深刻認識資產管理的重要性。其他生產制造企業的資產管理失敗案例表明，現代企業在經營發展中資產管理是其重要基礎，與企業的未來緊密相連[6]。將內部控制制度貫穿至整個經營環節，主要分為以下幾個方面：第一，嚴格規范采購環節，根據企業發展需要制訂完善的采購制度，并要求企業內部采購人員根據生產、業務、庫存情況制訂采購計劃，確定采購日期和數量之后上交管理層審批。第二，嚴格把控企業資產入庫的環節，并制訂完善、科學的倉儲管理制度，對于外購企業資產的驗收需嚴格審查購銷合同、發票等原始文件。關于自建項目及存貨也需嚴格驗收，并重點關注產品質量，經過抽檢之后才能入庫，其他以贈送、換貨、退貨等方式獲得資產都需要相應的驗收流程，并重點關注貨物來源、質量情況等。第三，定期開展企業內部資產核算工作，并制訂資產核算制度，完善配套的預算管理、審核制度，嚴格按照企業會計準則和相關要求科學處理賬務。其中包括材料購買價格、生產成本、銷售價格、納稅情況等各個方面，財務人員應隨時了解國家稅法政策，幫助企業制訂進項稅抵扣方案，最大程度降低企業稅負壓力。第四，規范資產領用或調用流程，重新制訂資產領用制度內容，以及新的存貨管理模式，其中包括存貨準出、到貨準入、貨物銷退等內容。各項資產的流動都需按照規章制度辦理，特別是要注重每項資產的倉儲時間，避免發生壓貨和浪費現象，適當對資產進行投保，以免發生意外情況時企業損失不可挽回。

（二）建立完善的監督機制

生產制造企業的監督機制是為了提升生產效率以及盡可能地避免原材料浪費。各崗位日常工作受限于監督機制之后，工作人員的隨意性將大大降低，生產安全性也將隨之提升。近年來生產制造企業材料浪費、意外發生的主要原因還在于內控力度不足，監督機制缺失，導致大部分員工不重視本職工作[7]。只有將監督機制融入企業各項工作中，才能最大程度提升監督機制應用寬度。監督機制并不只適用于基層崗位，就算是企業領導也需以身作則，受限于企業各項規章制度。最后將監督機制所反饋的結果融入績效考核之中，將員工的平時表現與薪資和晉升機制掛鉤，如此才能真正意義上提升內控制度落實效果。生產制造企業建立內部監督機制時需注重以下幾個問題：第一，分析企業經營模式和生產流程，從中得出會影響企業經濟效益的幾個重要環節，然后將這些環節作為監督重點。第二，監督機制的條款需符合企業管理實際需求，制度要求既不可太嚴格、又不可太松懈，應給予員工適當的工作壓力。例如在采購管理中，采購人員需要將一段時間內的采購明細交給內控人員，由內控人員分析采購計劃是否合理，在當前市場價格中處于何種水平，并檢查供應商的各項資質、產品售后情況、信用情況、是否能提供增值稅發票等。綜合分析之后才能得出科學的采購計劃。最后，監督機制不僅要起到督促、管理效果，更要從節能增效的角度出發，最大化減少企業浪費現象，使各項經營活動有序開展。

（三）重視企業風險管理

自我國加入世貿組織以來，國內各個行業發展迅猛，主要得益于政府政策扶持和市場經濟體制的完善。在國內經濟市場步入現代化和國際化的今天，生產制造企業面臨的競爭愈發激烈，企業需重視風險管理工作。比如面對政策風險，企業不僅需要合理利用政策便利，還需時刻關注政策變化，始終保證在合法合規的前提下開展一切經營活動。對于市場風險，企業可通過建立市場風險預警體系，具體分為風險識別、風險預警、風險評估、風險預防等，針對市場風險有全過程的監督與控制。風險分析和處理同樣重要，根據企業實際情況、市場現狀、客戶反饋等，分析市場未來可能存在的風險。

（四）規范資產管理活動

為了做到賬實相符，除了進一步完善資產管理制度之外，還需要有配套的授權審批制度，各個部門處理或調用資產時都需履行對應的審批流程，不得擅自處置任何企業資產[8]。對于資金流動龐大的項目需加強審查力度，在企業內部形成常態化的資產清查機制，確保資產的安全使用及資金安全流通。包括目前流行的資產保管人、維護人制度，一旦有員工離職之后，需盡快辦理企業資產的移交手續，做到人走賬清，防止人為因素所導致的企業資產流失。應定期核查各項資產項目，分析企業資產結構變化和管理現狀，特別是生產制造企業的生產和銷售環節之間需要高度配合，且兩者存在淡季和旺季，應合理控制生產速度，釋放庫存壓力，讓企業始終擁有充足的現金流才是高效的資產管理手段。

五、結論

總而言之，生產制造企業運營資產規模大且復雜，企業未來發展離不開科學的內部控制工作，內部控制可以對企業固定資產進行科學管理。由于生產制造企業的固定資產涉及金額龐大，且整體的使用年限較長，一旦資產管理出現漏洞容易對資金流動產生負面影響，這就需要通過完善內部監督制度、建立風險評估機制等手段來解決，進一步提升生產制造企業的內部控制水平，促使生產制造企業在市場中良好發展。本文提出了生產制造企業資產管理中的常見問題，并提出有效解決策略，以供參考。