企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策研究

關(guān) 旭

（國網(wǎng)黑龍江省電力有限公司齊齊哈爾供電公司，黑龍江 齊齊哈爾 161005）

對于企業(yè)而言，利用全面預(yù)算管理可以在最大程度上，對企業(yè)經(jīng)營中的各類資源予以整合，以及結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標對資源實施合理的配置與利用，這樣就可以促進企業(yè)持續(xù)性、長久性的經(jīng)營與發(fā)展。也可以說企業(yè)要想實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，就需要依托全面預(yù)算管理了解經(jīng)濟發(fā)展與變化趨勢，并實現(xiàn)對企業(yè)戰(zhàn)略目標的促進。但是，在實際上大部分企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中，都不可避免地面臨著諸多困境，這也就給企業(yè)內(nèi)部管理帶來一定困擾。所以，企業(yè)要想實現(xiàn)戰(zhàn)略目標、控制經(jīng)營成本、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、提高管理水平等，就要擺脫與緩解實施全面預(yù)算管理的困難，就要依托科學(xué)、規(guī)范、合理的管理體系，進一步強化全面預(yù)算管理的能力，以及發(fā)揮應(yīng)有作用，最終促使相關(guān)工作的得以優(yōu)化。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵及作用

1.全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

從企業(yè)的角度來講，全面預(yù)算管理就是基于企業(yè)自身戰(zhàn)略目標，針對將來某一時間范圍內(nèi)的經(jīng)營活動、財務(wù)活動等，制定與實施的管理工作[1]。企業(yè)往往要利用預(yù)測、規(guī)劃等多元化方式，對指定時期的經(jīng)營計劃、財務(wù)收支，運營資源進行有效配置，執(zhí)行過程與結(jié)果的評估、考核，繼而促進企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與目標的完成。從整體上來講，全面預(yù)算管理就是將預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督及考核為一體的綜合性管理系統(tǒng)，囊括了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的諸多方面，離不開全體人員積極參與、協(xié)作配合、監(jiān)督等，才能實現(xiàn)企業(yè)的最終目標。

2.全面預(yù)算管理的作用

（1）有利于企業(yè)資源的配置

傳統(tǒng)預(yù)算管理往往忽視了與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、主營業(yè)務(wù)之間的有效結(jié)合，未能重視資源利用率、市場供求二者之間的關(guān)系，過于強調(diào)對成本的降低，這顯然無法幫助企業(yè)對資源實施高效率配置，更難以達到企業(yè)價值最大化。對于全面預(yù)算而言，其本質(zhì)屬性決定了擁有明顯的資源配置功能，也就是說企業(yè)在實現(xiàn)預(yù)定目標或者任務(wù)，并獲得更多收益，就要對所有資源予以整合配置。而從企業(yè)的角度來看，對于資源是有限的，在對資源進行分配時，離不開企業(yè)所有部門相互間的有效溝通與配合，對自身擁有的所有資源進行合理配置，這就需要利用全面預(yù)算管理來實施統(tǒng)籌安排，繼而規(guī)避預(yù)算執(zhí)行階段所出現(xiàn)的資源不足、浪費等情況，最終強化對資源的有效運用，增強自身經(jīng)營效率[2]。

（2）有效降低成本促效益提升

企業(yè)要想在全面預(yù)算管理中取得成效，就要以自身的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標作為實施的重要依據(jù)，將預(yù)算編制作為重要的基礎(chǔ)，并結(jié)合一定的控制方法實現(xiàn)有效管理。而從全面預(yù)算的編制角度來看，其往往利用業(yè)財相結(jié)合，不斷強化企業(yè)各個部門、下屬公司之間的有效交流與協(xié)調(diào)，對資源配置實施有效的量化，根據(jù)企業(yè)生命周期的特性，選取適宜的編制方式，繼而實現(xiàn)預(yù)算編制的準確性、精準性等，有效規(guī)避資源配置中不必要浪費，最終實現(xiàn)對企業(yè)成本的有效降低。可以說在企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行與控制中，借助對內(nèi)外部價值鏈成本的深入挖掘，探尋驅(qū)動因素并對其予以優(yōu)化，繼而實現(xiàn)對成本的有效降低，促進企業(yè)收益的不斷提升。

（3）有效調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的過程，往往會對整個內(nèi)部環(huán)境起到一定的調(diào)節(jié)作用。而這主要體現(xiàn)在以下方面：第一，全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)的每一個環(huán)節(jié)，這就增強了不同部門及人員之間的交流與合作，從而營造出團結(jié)協(xié)作的氛圍。第二，在預(yù)算編制過程對各部門實際需求進行統(tǒng)計，結(jié)合企業(yè)預(yù)算管理整體目標，并對企業(yè)銷售、生產(chǎn)目標，以及稅收籌劃、績效考核目標的量化等予以明確，繼而為企業(yè)內(nèi)部控制提供了極大的保障。從整體上來看，企業(yè)實施全面預(yù)算管理，能夠進一步對內(nèi)部環(huán)境予以調(diào)節(jié)，通過有效管理方式促使內(nèi)部環(huán)境得到優(yōu)化，繼而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

（4）實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標

企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的各階段都要利用量化方式，對整體性戰(zhàn)略目標進行分解與細化。換而言之，企業(yè)要利用精準、數(shù)據(jù)、科學(xué)的量化指標，為整體性的戰(zhàn)略目標提供指引。不管針對年度性還是階段性的戰(zhàn)略目標，往往需要結(jié)合前期的數(shù)據(jù)資源、決策等，利用全面預(yù)算來編制、控制、分析、調(diào)整、考核等形式，對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標實施逐級分解，這樣就將相應(yīng)的責(zé)任落實給部門及人員，更對整體經(jīng)營戰(zhàn)略目標的達成奠定基石。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理所面臨的困境

1.企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標缺少導(dǎo)向作用

從企業(yè)經(jīng)營角度來講，經(jīng)營戰(zhàn)略目標的實質(zhì)就是管理者結(jié)合自身發(fā)展實際狀況，對影響企業(yè)成長的所有因素進行研究，繼而促進經(jīng)營戰(zhàn)略目標、管理制度間的有效融合，并以此作為導(dǎo)向[3]。而在全面預(yù)算管理實施的各個階段，都離不來經(jīng)營戰(zhàn)略目標來進行引導(dǎo)作用，這就要將經(jīng)營戰(zhàn)略目標進行細化，以利用全面預(yù)算管理實現(xiàn)對這一目標的推動。但是，在企業(yè)實際的經(jīng)營過程中，大多數(shù)企業(yè)實施全面預(yù)算管理往往無法與戰(zhàn)略目標相結(jié)合，尤其忽視與長遠性戰(zhàn)略目標的結(jié)合，不能以此為核心來展開相關(guān)工作，在預(yù)算指標確定時往往將短期控制成本視為全面預(yù)算管理目標。這樣就難以為經(jīng)營戰(zhàn)略目標提供服務(wù)，全面預(yù)算管理僅僅成為表象，不管事前的預(yù)算編制，還是事中的控制，抑或事后的評估等，都無法與經(jīng)與戰(zhàn)略目標相結(jié)合，如普遍存在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析與評價等，與企業(yè)經(jīng)營性戰(zhàn)略目標契合度偏低。這就造成企業(yè)全面預(yù)算管理具有短視性，不能從長期維度強化企業(yè)管理能力。所以，從整體上來看，目前企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標不僅無法發(fā)揮出應(yīng)有的導(dǎo)向作用，甚至給全面預(yù)算管理的實施帶來不利影響。

2.企業(yè)全面預(yù)算編制方法不夠合理

從企業(yè)全面預(yù)算編制角度來看，若想獲得預(yù)期成效，就必須保證預(yù)算編制的準確性、科學(xué)性。可是，在實際預(yù)算編制階段，大多數(shù)企業(yè)全面預(yù)算編制都欠缺一定的合理性，這就造成了極大的不良影響。從整體的情況來看，企業(yè)大都選擇增量或靜態(tài)預(yù)算法，這樣就容易忽略了對其他方法的應(yīng)用，如對滾動式、彈性式編制方法的應(yīng)用不足。從靜態(tài)預(yù)算的角度來講，該方法往往會過于強調(diào)對歷史數(shù)據(jù)的運用與參考，這樣就無法結(jié)合市場的變化趨勢，而不可避免地出現(xiàn)偏差或失真[4]。從增量預(yù)算法的角度來講，一般依托歷史數(shù)據(jù)來增加或減少相應(yīng)額度，一般是以企業(yè)管理人員的經(jīng)驗予以確定，也就欠缺了科學(xué)性。所以，不管增量預(yù)算法，還是靜態(tài)預(yù)算法，都過于依賴對歷史數(shù)據(jù)的參考，而這就容易出現(xiàn)預(yù)算編制方法不合理的情況，難以獲得普遍的認同，甚至不接避免地出現(xiàn)偏差，這就需要企業(yè)對全面預(yù)算編制方法予以改進，以增強全面預(yù)算編制方法的科學(xué)性、合理性，繼而發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行不到位

要想在全面預(yù)算管理中獲得良好的成效，預(yù)算執(zhí)行就顯得尤為重要，可以說全面預(yù)算執(zhí)行是否到位，將直接影響整個企業(yè)全面預(yù)算管理的最終成效。然而，在實際上大部分企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行并不到位，這也就影響了預(yù)期的效果。企業(yè)在開展全面預(yù)算管理時，都比較重視預(yù)算編制工作，甚至一些企業(yè)會引導(dǎo)所有員工都參與到預(yù)算編制工作，然而在預(yù)算執(zhí)行時就缺少了必要的監(jiān)督，甚至一些企業(yè)并不會對執(zhí)行狀況予以關(guān)注，僅僅采取年終考核的形式，這樣就弱化了預(yù)期的作用與成效。當(dāng)預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算目標二者出現(xiàn)偏差時也不會進行調(diào)整，只是一味地強調(diào)對成本的壓縮。尤其是缺少必要的跟蹤與反饋，無法根據(jù)每項指標展開詳細的分析，以及對問題的根源進行挖掘，久而久之造成問題逐漸被放大而對全面預(yù)算的執(zhí)行效果造成不利影響。所以，從整體上來講，企業(yè)的全面預(yù)算執(zhí)行并不了理想，并且大多數(shù)企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行并不到位，而這就需要企業(yè)不斷對預(yù)算執(zhí)行予以強化。

4.企業(yè)全面預(yù)算考核機制不完善

在企業(yè)實施全面預(yù)算管理的各個階段中，不可忽視的環(huán)節(jié)便是考核評估，而這就需要全面預(yù)算考核機制發(fā)揮重要的作用。但是，在實際上企業(yè)全面預(yù)算考核機制仍就存在不完善之處。一些企業(yè)并沒有構(gòu)建預(yù)算考核機制，也就不會開展相應(yīng)的預(yù)算考核工作，在整個預(yù)算管理工作中形成漏洞，而阻礙全面預(yù)算的實施。一些企業(yè)全面預(yù)算考核過于單一，如在實施考核評估時，僅僅參照年度整體性指標來確定考核結(jié)果，而不能將全面預(yù)算的考核融入到各個階段，忽視對預(yù)算明細的參考與考核，這就不可避免地出現(xiàn)嚴重超出預(yù)算目標而無人管理的情況。此外，員工績效考核與預(yù)算考核未能結(jié)合，也就是說一些企業(yè)在針對員工實施績效考核時，忽視了與全面預(yù)算考核的有效結(jié)合，缺少對部門及員工的獎懲，無法將員工的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任等實現(xiàn)整體性的統(tǒng)一，這就容易出現(xiàn)考核結(jié)果不準確的情況，繼而造成企業(yè)全面預(yù)算考核無法發(fā)揮出應(yīng)有的作用。所以，從整體上來看，當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)缺乏完善的全面預(yù)算考核機制，而造成全面預(yù)算考核的效果并不理想，使企業(yè)全面預(yù)算考核管理陷入困境。

三、解決企業(yè)全面預(yù)算管理困境的對策

1.以企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向

在企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展中，經(jīng)營戰(zhàn)略目標是結(jié)合自身實際情況、發(fā)展趨勢，制定的長期性發(fā)展規(guī)劃，對企業(yè)發(fā)展起到一定程度的指引。而企業(yè)全面預(yù)算管理必須參照所有運營環(huán)節(jié)的準確、真實財務(wù)數(shù)據(jù)編制計劃，這樣就能在最大程度上對自身資源進行科學(xué)、合理的配置，繼而達成預(yù)期的戰(zhàn)略目標。企業(yè)要在實施全面預(yù)算管理的各個階段，以此目標作為導(dǎo)向，來對全面預(yù)算進行編制、執(zhí)行、考核等，將經(jīng)營戰(zhàn)略目標予以拆分，并融入全面預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)[5]。首先，企業(yè)可將經(jīng)營戰(zhàn)略目標進行有效分解，如利潤目標、盈利能力目標、資金周轉(zhuǎn)率目標、成本費用控制目標等，這樣就能有目的性地進行預(yù)算編制。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在預(yù)算體系的構(gòu)建過程中，結(jié)合自身的主營業(yè)務(wù)，并圍繞經(jīng)營戰(zhàn)略目標開展相關(guān)構(gòu)建工作。企業(yè)需要將戰(zhàn)略目標從上至下融入全面預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)與層級。總而言之，企業(yè)要以經(jīng)營戰(zhàn)略目標作為全面預(yù)算管理的導(dǎo)向，保障其不會與企業(yè)的發(fā)展方向出現(xiàn)偏差。

2.采用科學(xué)合理的預(yù)算編制方法

對于全面預(yù)算管理而言，要想保障全面預(yù)算結(jié)果的科學(xué)合理，最為重要的一項就是預(yù)算編制方法的選擇，這就需要不斷探尋或拓展預(yù)算編制的方法。在企業(yè)開展預(yù)算編制活動時，企業(yè)需要根據(jù)內(nèi)部、外部環(huán)境，制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標，將戰(zhàn)略目標予以分解，并劃分成短期性、中期性、長期性的目標，并配以合理的預(yù)算編制方法[6]。此外，企業(yè)在開展預(yù)算編制前應(yīng)當(dāng)參照自身管理方法，對當(dāng)時的管理能力，以及歷史數(shù)據(jù)資源的準確度予以評估，將二者進行有效的結(jié)合來實現(xiàn)恰當(dāng)選擇。可供企業(yè)選擇的編制方法很多，這樣就不能選擇單一性的方法，抑或是機械性運用其他企業(yè)的預(yù)算編制方法。而是要結(jié)合自身狀況、行業(yè)特征、市場變化趨勢等，針對業(yè)務(wù)、發(fā)展階段選擇適宜的方法。例如周期性較長的企業(yè)，可以選擇零基礎(chǔ)預(yù)算法，而費用預(yù)算又可將零基預(yù)算法和增量預(yù)算法結(jié)合使用。從整體上來講，若想有效降低或緩解企業(yè)所面臨的困境，就要采用科學(xué)、合理的方法來進行預(yù)算編制。

3.建立健全預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督

要想保障企業(yè)全面預(yù)算管理實現(xiàn)預(yù)期目標，最為核心的一項工作便是預(yù)算執(zhí)行，故企業(yè)要針對預(yù)算執(zhí)行進行有效的監(jiān)督，以保障預(yù)算執(zhí)行落到實處。也就是說企業(yè)全面預(yù)算管理工作應(yīng)當(dāng)由專門性的預(yù)算管理部門來完成，并負責(zé)對預(yù)算執(zhí)行情況展開追蹤。當(dāng)完成預(yù)算目標的拆解后，將預(yù)算目標劃分為月度性、季度性的目標，并將相應(yīng)的責(zé)任落實到相應(yīng)的人員，繼而促使全員都能夠參與預(yù)算執(zhí)行。利用OA系統(tǒng)對各項預(yù)算目標的執(zhí)行狀況進行實時性的監(jiān)控，并對發(fā)生的異常狀況進行有效的預(yù)警提示。尤其是受到客觀因素的影響而產(chǎn)生變化時，應(yīng)當(dāng)及時根據(jù)企業(yè)全面預(yù)算管理的基本制度與流程作出相應(yīng)的調(diào)整，在每個季度的末期開展預(yù)算執(zhí)行分析與研討會議，根據(jù)季度預(yù)算目標與實際的執(zhí)行狀況，對各個部門及人員的預(yù)算執(zhí)行進行復(fù)盤與分析，挖掘出預(yù)算執(zhí)行中潛藏的問題或風(fēng)險并適當(dāng)進行調(diào)整[7]。總而言之，企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)對預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等全過程展開監(jiān)督，并對其中欠缺合理性、規(guī)范性的事宜予以糾正與調(diào)整，繼而保障預(yù)算執(zhí)行得以強化。

4.建立完善的預(yù)算績效考評機制

要想對全面預(yù)算管理的最終效果進行評價，就需要預(yù)算績效考核的支持，而這就需要企業(yè)構(gòu)建完善的預(yù)算績效考核機制。首先，企業(yè)要在績效考核中融入全面預(yù)算管理考核。也就是說在開展預(yù)算編制時，各個部門應(yīng)當(dāng)利用平衡積分卡管理工具構(gòu)建財務(wù)與非財務(wù)、動態(tài)與靜態(tài)為一體的全面預(yù)算績效考核機制。其次，企業(yè)要以日常預(yù)算執(zhí)行考核作為起點，不僅將預(yù)算執(zhí)行融入到日常考核，還要融入月度、季度、半年、年終績效考核，并將每一個階段的績效考核結(jié)果運用到員工的薪酬、年終獎、晉升等評定環(huán)節(jié)，繼而實現(xiàn)利用考核機制來指導(dǎo)員工開展工作[8]。最后，因預(yù)算松弛因素的影響，容易出現(xiàn)考核失效的情形，而這就需要企業(yè)借助大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計算等先進的財務(wù)管理方法，不斷強化預(yù)算編制的合理性、精準性，并且及時對預(yù)算績效考核的指標進行修正，繼而規(guī)避預(yù)算松弛因素造成考核失效情況發(fā)生。總而言之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過構(gòu)建完善的預(yù)算績效考評機制，來強化對全面預(yù)算管理的控制能力。

四、結(jié)論

從企業(yè)管理的角度來講，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代化管理中不可或缺的部分，更融合到企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的所有環(huán)節(jié)。企業(yè)借助全面預(yù)算管理能夠有效降低經(jīng)營中的各類成本，發(fā)掘出管理中潛藏的問題，繼而對經(jīng)營管理的水平予以強化。而通過深入的研究與分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)全面預(yù)算管理所面臨的困境，如經(jīng)營戰(zhàn)略目標缺少導(dǎo)向作用、全面預(yù)算編制方法不夠合理、全面預(yù)算執(zhí)行不到位、全面預(yù)算考核機制不完善等。而企業(yè)要想有效緩解困境，就需要以企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，采用科學(xué)合理的預(yù)算編制方法，建立健全的全面預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，建立完善的預(yù)算績效考評機制。