基于權責發生制的省級政府綜合財務報告編制分析

陳丹丹

（江西省新余市渝水區財政局，江西 新余 338025）

政府綜合財務報告編制可以有效反映出政府部門的財務狀況，進而保證各項工作的穩定推進。當前，權責發生制的落實得到更多關注，即以權力和責任為依據，實現對項目收入、費用的歸屬劃分。因此，政府部門應采取積極有效的措施貫徹落實相應的財務報告編制工作，并進一步滿足權責發生制的落實要求。而在實際開展省級政府綜合財務報告編制工作的時候，應制定有針對性的工作方案，構建完善的報表編制體系。

一、政府綜合財務報告分析

《政府會計準則——基本準則》中對于政府財務報告做出明確規定，將其細分為政府綜合財務報告以及政府部門財務報告，二者的差異主要體現在反映對象、編制主體以及報送要求等方面。而政府部門財務報告可以為政府綜合財務報告的編制提供相應的數據分析，以確保其編制的準確性與完整性。結合當前的實際情況來看，我國政府財務報告體系如下圖1所示。

圖1 我國政府財務報告體系

政府財政部門整體核算工作的推進應以權責發生制為基礎，進而對政府部門運行情況、財務狀況以及可持續發展情況進行反映，其具體內容如下圖2所示。

圖2 我國政府綜合財務報告的構成

財務報表是整體政府綜合財務報告的核心部分，其主要目標是對政府部門的財務狀況進行分析。除了財務報表外，政府綜合財務報告還實現了進一步的創造性發展，即一定程度上增加了報告分析的比重，隨著分析部分內容詳盡程度的提升，報告的效用性也就更強。與此同時，政府綜合財務報告在實際編制與應用的過程中，還展現出更為突出的作用。除對政府財務狀況進行反映之外，還可以分析政府的預算執行，真正意義上將權責發生制與收付實現制都應用到政府財務管理中。政府綜合財務報告在應用過程中，應充分提升對財務數據對比的關注，其中主要分為橫向對比與縱向對比。橫向對比為與政府決算報告進行對比，而縱向對比則是與其他科目進行對比。可以說，政府綜合財務報告是對政府財務狀況、運行情況的反映，也是國民經濟長期發展預期的展示，有助于實現強化財務管理、規范財務行為的新局面[1]。通常情況下，我國政府編制綜合財務報告的有關數據是來自各部門編制的政府部門財務報告，在上報給財政部門之后再開展后續的合并與抵銷，最終完成政府綜合財務報告的匯總與編制，提升編制效率與質量的提升。

二、完善權責發生制省級政府綜合財務報告編制的路徑

（一）合理確定財務報告合并主體

按照控制方式進行分類，受控實體包括直接型和間接型，其中政府部門會負責直接型受控實體一系列經濟資源的提供，而在項目的開展上，直接型受控實體與政府部門也有著十分密切的關系，因此在開展相關經濟活動的時候也需要對政府負責，政府部門的財務狀況也會一定程度上受到其經濟活動情況的影響。因此在編制政府財務報告的時候需要將直接型受控實體納入合并范圍中。當前，主要包括公益性國有企業以及相關單位、團體等。而對于間接型受控實體來說，其經濟活動包括在主動或受政府委托的情況下承擔一定的公共職能，或單純的經營活動。基于此，在進行政府財務報告編制的時候，需要將與政府公共責任有關的經濟活動納入合并主體范圍內；不承擔公共職能的單純經營活動可以通過權益法確認后間接反映，或并將其與主體范圍合并到一起。在此過程中，政府部門需要更多關注到公益性國有企業的劃分工作，進而結合實際情況采取有效的劃分標準。例如，公路等具有突出公益性特點的企業；高速公路等政府實行價格管理的壟斷性企業；自來水管網等具有明顯網絡化特點的企業以及電信等具有較高管制成本的企業等。

（二）采取先抵銷后調整的編制模式

在進行政府綜合財務報告編制的過程中，往往會面臨一定的合并過程內部調整抵銷問題，針對相關問題需要采取合適的調整方法。當前比較常見的模式包括“先抵銷，后調整”或“先調整、后抵銷”，結合其實際應用情況來看，“先調整，后抵銷”模式主要應用在部門財務報告編制中，而政府綜合財務報告編制則更宜采取“先抵銷，后調整”的方法。該方法的應用不僅有助于提升編制效率，還可以減少不必要的環節。可見這種模式的應用有助于減少人力、物力、財力方面的投入，又提升與政府部門整體運營模式的適應程度。而在實際開展相關工作的過程中，需要先針對不同核算基礎的單位進行合并，并采取合理的調整措施，同時還需要對相關外部信息進行獲取，以更好地開展獨立計算[2]。此外，對于內部調整抵銷來說，應落實明確的標準與范圍，保證整體工作都可以圍繞重點信息開展。

（三）加強相關人員的培訓

會計核算人員是參與相關工作的主體，因此其專業素質與工作水平也會對工作質量產生直接影響。在實際開展相關工作的過程中，應不斷促進會計核算人員工作能力與素質的提升，保證可以結合政府部門工作實際需求為其提供相應的學習與培訓機會。相關工作的開展對于會計人員的業務能力提出了較高的要求，因此需要相關人員加強對會計理論知識的學習，在了解相關基本內涵的基礎上展開工作，可以為后續環節的有序推進提供保障。在開展人員培訓活動的同時，還需要落實財稅改革、制度培訓等方面的內容，確保相應工作人員可以嚴格遵循《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》規定展開工作，一方面可以確保報告編制工作質量的提升，另一方面也減少因人為因素對政府綜合財務報告編制工作的影響，真正意義上提升工作質量與效率[3]。提升會計核算人員業務水平有助于提升工作質量，進而達到預期的工作目標。除此以外，在開展相關工作過程中，政府部門還應加強隊伍建設力度，針對工作中存在的問題展開針對性指導，最大限度上避免因各類因素影響相關工作的穩定推進，確保政府綜合財務報告可以發揮出應有的價值與作用。

（四）完善相關配套信息系統設施

隨著信息化、智能化技術的廣泛應用，對于政府綜合財務報告編制也產生了相應的積極影響，在開展相關工作的時候，可以將更多的先進技術引入其中，實現工作質量與效率的提升。例如，可以在信息化技術的支持下構建政府綜合財務報告填報系統，推進預算、決算、財務報告等多個系統的統一運行，有效實現相關工作的規范化、標準化管理[4]。信息系統的建立對于規避信息傳遞不及時、不全面問題有著十分突出的作用，因此在實踐中也要積極推進技術創新，以保證信息數據傳遞的準確性與可靠性。為進一步強化政府部門的資產管理，應充分做好對資產的分類工作，并采取有效的會計核算方法。值得注意的是，開展會計核算應明確自然資源資產邊界，并對政府債務信息進行及時清理，提升對相關內容的監督力度，確保相關信息系統可以始終處于穩定地運行狀態下，為報告編制的有序推進提供保障。

（五）強化政府財務報告信息公開

政府財務報告可以實現對政府部門財務狀況、運行情況的有效反映，因此在開展政府綜合財務報告編制的時候應對外公開，保證相關信息的客觀、公正、合理。具體來看，相關工作的開展主要可以從兩方面入手：一是加強對試編工作結果的評估，針對試編工作中涉及的辦法、程序、數據等內容進行評估，并以評估結果為基礎確定政府財務報告公開的范圍和流程。二是加強對對外公開制度的研究，保證對政府財務報告公開工作的流程、范圍、標準等進行明確規定，最大限度地避免信息混亂問題對政府財務報告應用造成不利影響。

三、省級權責發生制政府綜合財務報告設計

（一）綜合財務報告的組織實施

在對省級政府綜合財務報告進行編制的過程中，應在遵循相關規定的基礎上后續的試編工作。在此過程中，應保證與實際情況相適應，確保省級權責發生制政府綜合財務報告編制可以在國家制定政府綜合財務報告制度體系的支撐下進行，進而根據實際運營情況建立相應的風險預警機制[5]。具體來看，相關工作的開展實施主要包括以下幾方面內容：第一，成立組織領導機構。完善的組織領導是保證報告順利編制的重要基礎，因此應成立專門的領導小組，其中需要財政部門的積極推進，同時還需要依靠其他部門的成員配合開展，為報告編制工作的有序推進提供保障。第二，落實明確的改革實施方案。在制定省級政府綜合財務報告的過程中，需結合國家對相關工作的布置情況落實相應的改革實施方案，其中需要對時間、內容、范圍等進行明確規定。第三，組織開展業務培訓。省級政府綜合財務報告的編制需要遵循國家出臺的編制方法，并做好對報告內容的梳理工作。在此過程中，對于人員專業素質提出了較高的要求，因此有必要組織開展一系列培訓活動。一方面，可以針對省直部門的工作人員展開培訓，內容包括但不局限于報告編制要求、會計處理方法等，通過詳細講解可以增強其對于工作難點與重點的了解，以為后續財務報告編制工作的開展打好基礎。另一方面，還需要針對財政內部工作人員展開培訓，考慮到綜合財務報告編制工作具有工作量大、復雜性強等特點，需要財政各部門之間的密切配合，做好數據信息的有效互通。而且通過落實穩定的業務培訓，有助于財政廳內部工作人員明確工作需求與自身職責，促進工作質量與效率的提升。第四，完成權責發生制政府部門財務報告的編制。在正式開展報告編制工作之前，需要先進行資產的核查工作，了解各個部門資產的具體情況。若按照各月份的工作安排來看，4月份需要完成部門決算等報表；5月份需要對報表中的數據信息加以轉換，并完成對財務報告的編制工作；6月份需要對部門財務報告進行審計，并出具審計鑒證報告；7月份將財務報告及審計鑒證報告上報給財政部門，并保證按規定完成后續流程。第五，編制政府綜合財務報告。按照各月份的工作安排來看，4月份進行財務決算報表編制，5月則需要將相關數據進行轉換，并完成對財務報告的編制工作；8月份由財政部門將提交的各類財務報表進行匯總、抵銷與調整；9月開展對報告的審計工作，并出具審計鑒證報告，并在月底前將其上報并對外公開，包括政府綜合財務報告與審計鑒證報告。圖3為我國政府綜合財務報告的編制流程。

圖3 我國政府綜合財務報告編制流程

（二）綜合財務報告的主要內容

權責發生制政府綜合財務報告的構成主要包括五個方面：一是政府財政報表。政府財政報表中又包含資產負債表等，其中資產負債表是對政府資產、負債等情況的反映，以權責發生制為基礎進行編制；收入費用表是對政府部門收入、費用等情況的反映，以權責發生制為基礎進行編制；預算收支表是對收支完成預算情況的反映，以收付實現制為基礎進行編制；現金流量表是對項目現金變動情況的反映，以權責發生制為基礎進行編制；個別財務報表是對政府內部債權、債務合并等內容的反映，以權責發生制為基礎進行編制。二是政府財務報表附注，其主要功能是對主體部分進行補充說明，包括財務報表的主體范圍、項目填報方法以及對財務狀況產生重大影響的事項等。三是政府財政經濟狀況，即根據政府財務報表的有關內容對相關數據進行分析，得出政府部門的財務狀況、運營能力及可持續發展水平，進而對整體國民經濟的發展形勢進行分析。四是政府財政財務管理有關內容，包括規章制度、政策要求、采取的管理措施及成效等。五是審計鑒證報告，在得出政府部門財務狀況、經營情況等內容后需要對其準確性進行核查驗證。鑒證評價主要包括兩方面內容，財務驗證與管理驗證。其中，財務驗證主要驗證的是政府公共財政收支的合理性，例如相關財政數據的準確性、相關財務活動是否按照規定開展以及財政資金是否在政府財政收支活動中發揮應有作用等。而管理驗證主要反映的是業務績效方面的內容，例如政府財務報告中涉及的財務狀況、運營情況以及政府公共資金使用的經濟性、效率性等。

（三）綜合財務報告的合并范圍

綜合財務報告的合并范圍主要包括以下幾方面：首先是行政單位；其次是事業單位，而政府在針對事業單位進行合并管理的時候，應重點關注其公益性特征。特別是對于開展一系列經營活動的事業單位來說，在初期可以先進行合并，到后期可以進一步根據具體的分類標準進行調整；再次是與政府預算管理存在關系的社會團體；此外還包括公路、電力等從事公益性項目融資、建設的國有企業。值得注意的是，非公益性國有企業只需要將與國有權益相關的項目合并，整體則不需納入合并范圍。

（四）綜合財務報告的內部調整

在開展權責發生制政府財務報表內部調整相關工作的時候，需要先對一系列政府綜合財務報表基礎表進行分項合并，其中包括公共財政決算會計報表、財政專戶會計報表等。在完成分項合并之后，需要對其中的內容交易事項進行處理。結合其具體執行情況來看，首先，對于報表中與內部交易無關的項目來說，則可以直接與總項目金額相加，然后納入政府綜合財務報表對應項目中。其次，對于涉及內部交易的項目來 說，則需要編制相應的個別財務報表并滿足格式統一化的有關要求，將內部債權、債務單獨列項。最后，對于原報表中沒有反應但需要根據權責發生制加以確認的項目來說，需要在調整后列入報表中的對應項目中。值得注意的是，在對非公益性國有企業財務會計決算報表等進行處理的時候，則不能按照上述模式進行，而是需要先根據權益法進行合并，并劃入到對應項目中。

四、結束語

綜上所述，編制權責發生制政府綜合報告是我國財稅制度改革的關鍵環節。在實際開展相關工作的過程中，政府部門應深入貫徹落實國家的相關政策與規定，通過確定財務報告合并主體、加強編制模式創新以及完善配套信息系統設施等舉措來改進權責發生制政府綜合財務報告編制過程。對于省級權責發生制政府綜合財務報告編制來說，則應落實完善的設計方案，以實現對資產負債規模、結構及變化趨勢等內容的反映。