建筑業稅務籌劃效用及風險研究

趙 碩，吳紅霞

（華北理工大學 管理學院，河北 唐山 063210）

0 引言

建筑業是國家增加稅收的重要行業之一，還是拉動其他行業經濟發展的不可忽視的力量，建筑業的良性發展對促進國家經濟發展有至關重要的作用。但是很多建筑企業的稅收負擔過重，影響了建筑業的高質量發展，而稅務籌劃能力是企業降低稅負的關鍵能力之一。我國稅制的深化改革使稅務籌劃的空間更為廣闊，建筑企業應該把握時代機遇，做好稅務籌劃，提高企業利潤率，進而提升行業競爭力。隨著稅收法制的不斷完善，建筑企業在稅務籌劃的同時也要重點關注稅務籌劃風險，避免給企業帶來經濟損失。

了解建筑業的發展現狀有利于建筑企業管理者總體把握公司的財務管理方向，熟悉建筑行業的特點有利于企業發現稅務籌劃的切入點，分析稅務籌劃的效用以提升建筑企業的信心，使更多的企業意識到稅務籌劃的作用，歸集稅務籌劃風險并給出相應對策，可以幫助企業有效預防潛在的稅務籌劃風險，對企業健康長久發展有重要的現實意義。

1 建筑業總體現狀及行業特點

1.1 建筑業總體現狀及背景

中國建筑業協會發布的“2021 年建筑業發展統計分析”顯示：2021 年建筑業實現增加值80 138 億元，比上年增長2.1%；建筑業增加值占國內生產總值的比重為7.01%。由此可以看出，建筑業仍是我國國民經濟的支柱產業。隨著國家“鄉村振興戰略”等政策的出臺并配以積極的財稅政策，建筑企業獲得了持續增長的空間。

2016 年5 月1 日“營業稅改征增值稅”（下文簡稱“營改增”）在我國全面推行，建筑業作為最新一批試點的行業之一，其“營改增”情況受到了業內及社會的廣泛關注。營業稅和增值稅的征收有很大不同，對于建筑企業來說，在征收營業稅時，建筑企業購買機械設備或是建筑用料等商品的進項稅額是不能抵扣的，這就產生了部分項目重復征稅的問題，建筑業全額計征營業稅，承擔了大量其他行業轉嫁過來的稅收，企業稅收負擔十分沉重，對建筑企業也不公平。而“營改增”順利解決了這個問題，使建筑業的抵扣鏈變得完整，消除了因征收兩種不同稅種而產生雙重征稅的問題，減輕了建筑企業的稅收負擔?！盃I改增”后，建筑業增值稅和營業稅兩稅并存所帶來的影響內部生產服務的不可抗力因素徹底消失，這樣建筑企業就能將更多的注意力和精力放在完善企業管理機制和做大做強上?？梢哉f，“營改增”實施后，建筑企業取得了減負實效，建筑業迎來了第二個發展“春天”。

但也要注意到當前建筑市場競爭愈演愈烈、要素制約不斷增強，建筑企業如何迎難而上、保證自身不被市場淘汰，進一步實現提升經濟效益目標，確保可持續、高質量發展，是整個建筑行業都迫切需要深入思考的關鍵問題。

影響建筑企業發展的因素有很多，企業面臨的各種制約要素、挑戰也還很多。特別是稅負作為建筑企業經濟支出的重要組成部分會直接影響企業的行為選擇。一是抵扣項目不足導致稅負增加，建筑業很多項目無法取得可抵扣的發票，包括一些建筑材料、設備租賃等；二是“營改增”之前的老工程項目稅負增加，“營改增”后，新工程項目可以通過增加工程預算等方式來化解矛盾，但在老項目中購進的資產，如工程建造所需的大型機械設備等，其攤余價值在“營改增”后也會轉化為生產價值，因此產生了銷項稅，但此時對應的進項稅卻不能抵扣，這就造成了進項稅和銷項稅不匹配的問題；三是納稅方式和核算方式的改變也給建筑企業帶來新的挑戰，營業稅和增值稅從征收方式、稅率等方面都有著很大不同，二者之間的稅制差異使建筑業在會計核算、財務規劃上產生不小的負擔。

只有通過合理的稅務籌劃，降低建筑業企業稅負，使企業資金得到優化配置，才能有利于建筑企業的高質量發展。目前，越來越多的建筑企業重視稅務籌劃工作，并以此提高市場競爭力，稅務籌劃已然成為建筑企業提升管理水平的重要標志，也是增加經濟利益的重要舉措。

1.2 建筑行業特點

資金占用量大。建筑企業的資金占用體量大、利潤薄，資金周轉周期長，資產負債率居高不下，資金狀況普遍緊張。近年，建筑工程造價越來越高，一個大中型工程建設項目動輒需要上億元甚至幾十億元的資金支持，同時施工單位墊資建設、竣工未及時收到工程款情況普遍存在，這就導致大部分建筑企業需要通過向銀行貸款、企業間拆借等方式來籌備資金，且資金占用時間也比較長，這就對建筑企業資金規劃有較高的要求。

建設周期長。建筑工程項目從招投標開始到組織施工、項目驗收、審計決算和維修回訪，整個周期往往需要幾年甚至更長的時間，由此會帶來會計分期和稅務分期的矛盾。而且企業一般采用的是完工進度法結算，對建筑企業開展整體、連續的經濟分析造成了諸多不便，同時，建設周期長也會導致施工過程中產生較多的不確定因素。

關聯方多。建筑企業的經濟活動與房地產、金融、人力資源服務外包、建材零售等企業日常經濟業務往來較多，在市場經濟條件下，為實現利益的最大化，建筑企業存在掛靠、轉包、違法分包等行為，牽涉關系網絡龐大，易形成關聯關系，從而產生關聯交易，容易引發風險。

跨區域作業。建筑工程項目大多是通過招、投標方式進行，所以很多建筑企業的工程施工地與其機構所在地不在同一地域，異地施工較為普遍，而其建筑工人、施工器械、周轉材料等也要隨著施工地的改變而一起遷移。對此，我國的稅收政策對跨區域的不同情況有不同的要求，跨縣施工、跨市施工、跨省施工甚至于跨國施工都是較為常見的，由此會帶來建筑企業異地預繳稅款以及抵減，總分公司之間的匯總納稅、收入分配，國際稅收抵免等諸多情況，這對建筑企業財務管理人員的稅收專業知識儲備有很高的要求。

1.3 建筑業稅務籌劃方法

稅務籌劃的方法比較多，建筑企業中常見的稅務籌劃方法有：①納稅人籌劃法，就是對納稅人的身份進行合理界定和合法轉化以實現減稅的目的，比如有些建筑公司通過設立個人獨資企業來解決建筑業企業所得稅稅負高的問題。②稅收優惠籌劃法，國家會針對特殊區域、特殊行為、特殊時期等情況給予不同的稅收優惠政策，例如以清包工方式提供的建筑服務可以選擇簡易計稅，又如建筑企業因綠色節能建筑設計技術等原因而被認定為高新技術企業，則企業所得稅減按15%的稅率征收。當然，建筑企業進行稅務籌劃時不能選擇單一的籌劃方法，而應該根據企業自身情況結合多種稅務籌劃方法制訂合理有效的稅務籌劃方案。

2 建筑業稅務籌劃的效用分析

由建筑業的行業特點可以看出，建筑業涉及資金十分巨大，且業務涉及我國的眾多稅種，包括增值稅、企業所得稅、印花稅、城市建設維護稅等，可以說是稅負最重的行業之一。而稅務籌劃是在合法的前提下，結合企業實際，通過合理的計劃安排有效降低企業稅負，提高企業收益。

隨著稅收大數據時代的到來，稅務機關的稅收監管力度逐步增強，監管手段愈加多樣化，且建筑業稅收風險較大，一直是稅務機關監管的重點行業。2022年1 月廣東某建筑工程有限公司讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的增值稅普通發票用于列支成本，導致少繳企業所得稅被稅務稽查部門立案查處，最終補繳企業所得稅63 萬元，并處罰款31 萬元?！胺欠ā北芏愂侄尾粌H會給企業帶來罰款等經濟損失，還會使企業的形象、聲譽大打折扣，嚴重影響企業的長遠發展，違規成本非常大。稅務籌劃的目的是使企業稅后利益最大化，既包括降低稅負、提高稅后利潤，也包括增加企業價值，與違法逃漏稅給企業帶來的影響形成鮮明對比。由此來看，科學合法的稅務籌劃十分重要，也十分有必要。

其實，建筑企業的納稅籌劃空間較大，稅務籌劃具有很強的可實施性。通過稅務籌劃既能使國家充分享受建筑企業提供的稅收紅利，也能使企業減少不必要的稅負支出，可以說是雙贏的結果。當然，企業在稅務籌劃的同時也要關注籌劃風險，因為收益與風險往往并存，不能只關注利益，忽視了風險，而要在盡可能規避風險的條件下最大限度獲取經濟利益，只有這樣才能確保企業健康穩定、長遠向前發展。

3 建筑業稅務籌劃的風險及對策

3.1 建筑業稅務籌劃的風險

3.1.1 稅收業務的政策風險

眾所周知，稅務籌劃的前提是符合法律法規，政策風險帶來的可能是逃稅漏稅的罪名以及稅務機關的處罰，不僅有經濟損失，還會影響企業的商譽，情節嚴重的甚至會給管理者、財務人員帶來“牢獄之災”，所以要在日常經營與管理中高度關注。對于建筑企業而言，其業務較為復雜，涉及稅種繁多，需要掌握的稅收政策也就非常多。隨著我國稅制不斷完善，稅收政策也在與時俱進，這就極易出現因政策理解不到位而導致的政策風險。況且建筑企業多為跨區域實施工程項目，對于優惠政策或是地方稅種，不同區域可能會有差異，如果相關人員沒有較高的業務專業能力，不能全面掌握稅收政策，則很可能導致優惠政策未能應享盡享，其做出的稅務籌劃方案也不是最優方案，甚至存在違法違規行為而被稅務機關處罰。

3.1.2 減稅方案的籌劃風險

建筑企業普遍缺乏專業的稅務籌劃團隊，其管理人員的稅務籌劃意識也相對薄弱，通常沒有建立起一個科學、完善的稅務籌劃體系，這就導致在建筑企業進行稅務籌劃的過程中，會產生諸多問題，例如，稅務籌劃人員對企業情況了解不全面，導致制訂的籌劃方案并不適用于企業實際運營情況；管理人員對稅務籌劃的風險規避意識不強，導致稅務籌劃人員盲目追求低稅負，制訂的籌劃方案違法風險較高，給企業合法經營埋下隱患。同時，由于稅收法律法規是隨著國家經濟發展方向動態變化的，法與法、政策與政策之間存在時間銜接、新舊交替的問題，因此，在制訂稅務籌劃方案時，也要特別注意時效性問題，要依據稅收政策變化靈活調整籌劃方案，這對方案策劃者的全局觀念、大勢把握能力有更高要求。

3.1.3 籌劃方案的執行風險

在建筑企業制訂好稅務籌劃方案后，由于執行者和方案制訂者可能不是同一個人，很可能導致方案在執行過程中出現偏差，與方案制訂者的初衷相悖，這就帶來了稅務籌劃方案的執行風險。因為建筑企業人員構成較為復雜，各部門之間溝通存在壁壘，所以建筑企業管理者應當提高執行風險的認識，加強與方案制訂者的溝通，提高對籌劃方案執行情況的把控，避免整個稅務籌劃方案毀于一旦、功虧一簣。

3.2 建筑業稅務籌劃風險的對策

3.2.1 增強風險意識

稅務籌劃不僅要求財務人員有風險意識，對管理者也提出更高的要求。對于建筑企業而言，業務涉及資金流巨大，稅收負擔也相對較重，管理層的決策至關重要。稅務籌劃需要從企業或是工程項目的整體情況出發，這就要求管理層要做好統籌規劃，積極參與稅務籌劃，督促相關人員在進行稅務籌劃時做好風險防控，以免在實施過程中出現不可挽回的錯誤。增強財務人員的風險意識，主要是讓其合理地給予決策者有利于自身的稅收優惠政策的建議，嚴守法律底線，提供更加安全可靠的稅務籌劃方案，對各項經濟活動進行事前的安排和籌劃，達到節稅和延遲繳納稅款的目的，最大限度地降低稅務籌劃風險。

3.2.2 打造專業團隊

稅務籌劃具有高度的專業性，財務人員的職業水平和專業能力直接關系到建筑企業稅務籌劃方案的可實施性、實施效果以及執行風險。想要通過稅務籌劃達到合理合法降低稅負的目的，就要打造一支專業的稅務籌劃團隊。團隊成員應當由了解掌握稅收法律法規等政策、能夠熟練掌握運用企業會計核算、熟悉辦稅流程的專業人士組成。企業可以根據上述要求選拔人才，通過培訓、經驗交流等方式加強訓練和學習，組建一支專業知識牢靠、實操經驗豐富、綜合能力強的團隊，也可以通過績效考核等方式激勵團隊人員，明確各自工作職責以及獎懲措施，從而提高相關人員的責任感，降低出現稅務籌劃風險的概率。當然，如果企業本身人力資源不能滿足稅務籌劃需求，也可以向注冊會計師事務所、稅務師事務所等專業機構進行咨詢。

3.2.3 加強稅企溝通

建筑企業與稅務機關的有效溝通可以使企業及時掌握稅收政策的變化，了解適用于本企業的稅收優惠政策。尤其很多建筑企業是跨區域建筑施工，加強稅企溝通也使企業更加清楚地了解當地稅務機關的相關規定，避免因對政策理解不到位或對稅收管理規定不清楚而導致企業稅務籌劃存在違法違規行為，造成企業不必要的經濟損失。建筑企業在制訂稅務籌劃方案時，對于不確定的事項可以與稅務機關進行溝通，在合法合規的框架內，制訂更利于企業發展的籌劃方案。在發生納稅爭議時，必須與當地的稅務機關建立良好的溝通機制，化解稅企爭議，在實現經濟利益最大化的同時有效規避稅務籌劃風險。

4 結語

一直以來，稅務籌劃都是各個行業高度重視并且能帶來切實效益的一項重要工作，在充分發揮其合法性、籌劃性、專業性等特點的基礎上通過對經濟活動的充分籌劃達到節約成本的效果。隨著稅收體制的進一步深化改革，建筑業將會面臨一些新的問題，稅務籌劃也要與時俱進，為建筑企業實現經濟效益最大化提供幫助，促進建筑業健康發展。