煤炭企業內部控制與風險管理應用探究

趙曉萌

（晉能控股煤業集團有限公司煤峪口礦，山西 大同 037041）

0 引言

煤炭企業一度成為我國工業化發展的主要支柱，為我國社會經濟發展做出了重要貢獻。隨著世界能源結構的調整，我國煤炭企業迎來了新的挑戰與機遇。目前，煤炭企業以內部控制及風險防控作為風險管理的主要手段，具體通過優化內部控制模式，科學利用風險防控手段等，有效提升企業整體管控水平。但值得注意的是，仍有部分企業相關工作推進受阻。經過分析可發現，部分企業缺乏完善的內部控制體系，未建立全面風險防控機制，企業內控、風險控制工作缺少有效的監督，致使執行效果參差不齊。這些問題都給企業生存帶來不利影響，為企業未來發展埋下隱患。

1 內部控制與風險管理的關系與實施的必要性

1.1 內部控制與風險管理的關系

首先，內部控制與風險管理都是通過科學有效的手段，對企業業務、管理等工作進行控制、監督，最終實現企業戰略目標，因此，二者的核心目標是一致的。其次，二者在具體工作中呈現出深度融合的特性。即風險防范是內部控制的一項重要目標，而內部控制是風險防控的具體實施手段。

1.2 實施內部控制與風險管理的必要性

一方面，保障企業資金財產安全。煤炭企業作為資金密集型企業，其生產周期長，投資額度大，資金周轉慢，因此，資源的高效利用對于企業的運轉十分重要。通過綜合應用多種內部控制及風險防控手段，可以有效幫助企業規范資金來源，為企業各環節提供充足動力。

另一方面，提升煤炭企業風險防范能力。煤炭企業是重要的生產型、貿易型企業，在生產經營中極易出現安全事故、投資失敗、融資遇阻等問題，同時煤炭企業受政府宏觀調控影響較大，因此，通過內部控制及風險管理可以幫助企業規避風險，從而提升企業內在核心競爭力。

2 煤炭企業實施內部控制與風險管理的現狀與問題

2.1 缺乏完善的內部控制體系

內部控制體系是企業通過制定科學有效的標準，使內部控制工作得以規范化、流程化實施，并確保內部控制效能的發揮。當前，我國煤炭企業仍存在制度規范不健全、管理粗放、結構松散等問題，致使內部控制效果差強人意，具體表現如下。

首先，雖然大部分煤炭企業已經建立了內部控制體系，但缺乏全面性、適宜性、高效性。例如，企業治理結構仍不明晰，企業機構設置不夠科學，尤其是國內大型煤炭企業都是國有企業，或經過國有企業改制重組而來，因此受傳統管理模式影響，企業內各職能機構中管理架構不清，機構內人員權責分配缺乏科學性，容易出現職責與業務內容不匹配的問題，權利重疊或界限不清；對人力資源的管理較為粗放，對人員缺乏高效管理，缺少人員崗內培訓機制［1］。

其次，控制活動缺乏規范性。企業缺乏完善的內部控制制度，未能對各部門、各崗位人員實施具體執行工作予以約束。例如，未建立嚴格審批責任制，具體工作中往往出現先辦事后審批的問題，給企業帶來一定的風險隱患；未建立會計核算的規范化流程，企業資產負債等財務報表可參考性不強，給企業管理層決策帶來隱患。

最后，企業溝通機制不健全。煤炭企業內溝通不暢主要是信息系統不完善。企業原有的自上而下的信息傳遞方式效率低下，極易出現信息理解偏差及信息丟失等問題。

2.2 未建立全方位風險防控機制

煤炭企業行業屬性決定了其風險防控工作具有復雜性、多樣性、持續性等特點。當前，部分煤炭企業的風險防控存在風險覆蓋面不全、風險管理方法單一等問題。

一方面，風險防控的覆蓋面不全。首先，煤炭企業在生產過程中極易發生安全事故，因此，大部分煤炭企業較為關注安全生產風險，但安全生產風險受地理條件、生產環境、管理水平、人員素質等多樣化因素影響，而部分企業僅關注其中幾項風險因素，同時并未建立企業風險清單及應對措施，導致風險遺漏，影響風險防控效果。例如，在煤炭企業尋求多元化經營過程中，部分原有以生產為主的煤礦企業逐漸形成了綜合生產、銷售、深加工、運輸等集約化發展形態，極易由于自身經營水平有限，人員技術不過關，對市場把握不穩等因素造成經營風險。

另一方面，風險管理方法單一。風險管理是一項綜合性較強的管理內容，當前部分企業往往使用一種、兩種管控方法，使得企業由于某些方面過度防范風險損失了潛在收益，或因在損失控制中只重視事后控制，缺乏對事前及事中的控制，使風險損失控制較為被動。另外，企業人員缺乏風險轉移意識，在合同簽訂中未考慮某些風險因素并設計轉移方案，未設立風險預留資金，在企業承擔風險時，無法幫助企業擺脫資金鏈斷裂等困境。

2.3 審計監督力度薄弱

當前企業在實施內部控制及風險管理中，存在執行力薄弱，執行效果不盡如人意的問題，究其原因，主要是企業審計監督力度不足，具體原因如下。

其一，未營造良好的審計環境。企業要發揮審計職能作用，必須提升審計的效能及其公信度。當前，部分煤炭企業未能意識到審計在企業實現戰略目標過程中所扮演的重要角色，審計的組織架構中仍依托于財務部門，對財務實施審計演變成了財務自檢，還有部分企業內部審計部門成為財務直屬部門，使內部控制審計成為空談，失去了審計意義。審計部門獨立性與權威性不足，使其失去了自身公信度，給后續審計工作帶來消極影響［2］。

其二，未建立適宜的審計制度。部分煤炭企業在建立審計制度時，對審計對象、審計業務的界定既不明確，也不全面，致使企業僅將事后業績作為審計重點，而忽略業務過程的執行情況。此外，煤炭企業由于其國有企業性質及傳統生產類企業特點，其更注重生產進度、安全管理等顯性指標，往往以該類業務為主要審計對象，而缺乏對內部控制設計、執行情況及效能的具體評價。

其三，未采用內外結合的審計方式。內部審計作為企業一種內部監督方式，易因人情關系、利益相關等因素出現舞弊，而引入外部監督可有效規避此類風險，但當前我國煤炭企業較少采用內外部監督相結合的方式。

3 煤炭企業基于風險管理實施內部控制的創新路徑

3.1 完善企業內部控制體系

煤炭企業要想完善內部控制體系，可以從營造良好的控制環境，規范控制活動，強化信息溝通等方面進行考慮，具體分析如下。

一是要建立緊密穩固的內控組織架構，內部控制與風險管理的執行者應是全體員工，企業應以全面性、適宜性為主要原則，完善原有的內控架構。首先，建立一個由董事會作為決策機構，管理層作為監督機構，全體員工作為具體執行機構的三級塔型治理結構。其次，由董事會制定企業總體戰略目標、年度總經營業績目標等，并建立各分支體系。例如，建立經營管理體系，明確相關部門的職責范圍；建立全面預算管理體系，對本企業所涉及的經營事項包括但不限于投融資、生產、銷售、運輸、費用支出、成本管理等進行預算管理，并實施事前預算，事中監督控制，事后分析反饋的全過程業務管理；健全人力資源管理體系，企業應對人員的單位勞動效率進行反復計算求證，并依據崗位不同，設置差異化績效考核方式，確保人力資源的最優配置。最后，企業應建立人力資源優化長效機制，即建立常態化崗位培訓機制，不斷提升人員業務素質。此外，也不能忽視企業文化的傳導。

二是制定完善的內部控制制度，以更好地規范控制活動。企業應遵循職務分離原則，要以審批責任制為核心，實現經營管理的規范化、制度化審批，確保規避審批風險。建立會計核算規范化流程，確保會計科目、財務表單填制方式的統一規范，為后續財務報表的編制奠定基礎。

三是建立完善高效的溝通機制。硬環境方面，企業應引進先進的信息系統，為信息的準確性、及時性提供技術支持。軟環境方面，企業應建立一個縱深到底，橫向到邊，保障自上而下，自下而上以及各部門之間信息及時高效互通的溝通機制，以實現信息的網狀傳遞［3］。

3.2 建立全方位的風險防控機制

基于煤炭企業風險種類的多樣化及復雜性，其在建立風險防控機制過程中必須經歷長期風險種類積累，力求獲取全方位的風險清單。因此，煤炭企業必須建立風險防控長效機制，以提升其風險防控能力。

首先，建立全方位風險清單。煤炭企業應從企業現有業務范圍出發，分析各業務在實現預算目標中可能面臨的風險種類，建立相應的風險清單，其中應包括對應的風險應對策略，以幫助相關人員在風險管理中準確判斷具體風險，規范應對操作流程。例如，生產安全風險，其主要風險來源于人員素質及技術不過硬，管理松懈，極易因操作失誤導致人身、財產損失。因此，應以人為主要應對策略對象，具體策略可以從聘用專業技術人員，加強人員技術培訓，制定生產安全考核制度，規范操作流程等方面入手。再如，經營及財務風險，產品銷售中，風險來源于營銷能力不足，市場調研不充分導致的客戶流失，售后率增加，對客戶方未做好合作前的盡職調查，未能掌握客戶方的信用度，未建立客戶信用評級機制，最終導致應收賬款的呆賬壞賬。企業針對以上問題應分別制定應對策略，以幫助企業提高風險防范水平。

其次，綜合應用風險防范方法。風險防范方法主要包括風險回避、風險控制、風險轉移、風險保留。企業應根據業務類型及風險等級的不同選擇風險防范方法。因此，企業首先應在風險清單的基礎上建立風險評級機制，對風險可能給企業帶來的損失程度進行評級，并備注適用的風險防范方法。

3.3 夯實監督責任，強化風險及內控執行力度

審計是評價企業內部控制及風險防控實施效果的重要手段，監督考核更是激發員工積極性的有效途徑，因此，企業必須從審計監督入手，前移審計職能，除了事后審計，還應在事前、事中對業務實施滲入式審計監督，以實現風險規避。

第一，營造良好的審計環境。企業應建立專門的審計部門，企業應賦予該部門一定的話語權，其必須獨立于企業內所有業務部門，尤其要從財務部門中剝離出來，僅對董事會或最高領導層負責。

第二，完善審計制度。首先，明晰審計職責權限。審計的業務范圍應覆蓋企業所有業務部門，除了常規的財務審計任務，其還應監督包括固定資產在內的所有資產運營，確保企業資產保值增值。審計還應對企業經理人的收入、履職情況進行審計。其次，審計制度中還應進一步規范審計流程。企業應改變原有的單純事后審計，而采用事前、事中、事后審計相結合的方式，即在項目施工前對開工條件，簽訂合同前對合同中條款的合法性、合規性、效益性進行評定，避免在后續項目中履約困難。在施工過程中，對預算執行實施監督，以及施工結束后對工程決算、結算進行審計［4］。

第三，強化外部監督。內部審計在嚴格履行審計職能的同時，企業應強化外部審計力量對企業業務實施審計，同時協助上級審計機關對本單位內部審計實施監督指導，也可引入第三方審計機構對本單位實施補充審計，以確保審計的合法合規性，在最后一個環節抓牢風險管理。

4 結語

煤炭企業是高風險行業，多年來該類企業采用重生產的粗放型管理模式，使得企業內部潛藏諸多問題。因此，煤炭企業應避免盲從先進管理經驗，以新形勢為背景，從自身發展現狀出發，重新制定企業遠期發展戰略。企業應深入嚴謹分析發展中所面臨的所有風險因素，建立一個以風險評估、風險控制、對策指導為基礎的全過程風險管理流程，并以此為總指導方針，建立適宜本單位的內部控制模式，提升企業整體內部管理效能，最終降低企業風險，實現企業高質量發展，以應對多變的市場環境。