基于平衡計分卡的高校科研經費績效審計評價指標體系研究

陳勁松 劉桂先 馬瀟瀟

（陸軍勤務學院，重慶 401331）

國家的快速發展，離不開科研的發展，而科技的發展，需要大量資金的投入，因此，高校科研資金利用的合理與否，關系著國家科技水平和創新驅動的發展。近年來，高校科研活動中，有失學術風范的事情時有發生，公款私用等失范行為屢見不鮮，高校的審計部門在對科研經費管理中，其中重要的監督作用，如何使科研經費發揮其最大價值，杜絕失范行為的發生，是審計部門急切需要解決的難題，本文嘗試將平衡計分卡模型引入到高校科研經費審計績效評價體系中，希望能幫助高校在對科研費用進行績效審計評價時，更加科學和客觀。

一、高校科研經費管理現狀及審計績效評價現狀

（一）高校科研經費管理現狀

據統計，高校的科研經費中，被直接應用于科研的開支僅四成左右，其余費用都被用于招待費、管理費以及人員的費用等。究其發生原因，一方面是部分違法人員沒有清醒地認識到科研經費的公共屬性，最終的一方面是，一些高校對科研經費粗放的管理，沒有嚴格的考評制度，支出真實性和資金轉出審核環節沒有明確的評價標準，漏洞諸多。

除此之外，還存在經費配置不合理、費用濫用、核算監管不規范等問題，因此，針對目前高校科研經費管理中存在的問題，提升高校科研經費的審計監管工作迫在眉睫。

（二）高校科研經費審計績效評價現狀

從全國高校科研經費使用情況來看，目前，科研經費績效考核偏于簡單化，多數以獲得專利數量、發布文獻、完成著作情況等作為評價標準，對科研項目的結果或完成情況聚焦比較多，而對專業性強的審計績效評價指數和標準，像產出管理、預算管理和經費的使用等，沒有完整而科學的認識，導致科研費用績效評價浮于表面，就像走過場。

目前國家對科研經費資金的監管和管理等沒有明確的統一標準和完善的法律法規文件，現階段，學校里的科研經費管理主要是由學校內的科研部門、財務和審計三部門按照學校現有的管理辦法監督執行，也因此，造成了審計部門在督查過程中缺乏一定的指導性和可操作性的評價依據。主要表現就是審計人員對經費使用情況，使用內容的合理性、規范性、真實性無法科學評判。

很多高校關于科研經費績效評價體系的建設相對都比較匱乏，從而導致對經費審計績效評價工作沒有完善的制度保障，進而也影響了績效評價的科學性和權威性。

科研經費績效審計一般從社會、技術和經濟效益三個方面出發進行評價，如果審計僅僅從評價研究成果的貢獻和社會影響力，評價成果的社會效益和原創能力等對國家科學發展的推進和世界影響力，并不能作為審計的評判標準進行判斷和監測。

近年來，國內相關領域專家從科研經費績效審計體系的搭建和實踐結合，開展了一系列的研究，理論學者有些把運籌學、數學方法等運用到評價體系中，將指標內容和分值作為輔助；實踐學者把定性研究和定量研究相互結合、長短效益結合作為基礎研究出發點，制定出一系列評價標準。

隨著對此領域的不斷研究和探索，平衡計分卡逐漸被引入到高校科研費用績效評價體系中，平衡計分卡是從財務方面、客戶、內部運營以及學習成長四個指標出發搭建評價體系，根據其高校的特殊性，對以上四個指標進行一一調整，從而建立科學的經費審計績效評價標準，更好的發揮科研經費的價值。

二、平衡計分卡分析

平衡計分卡（Balanced Score Card），簡稱BSC，它是一種績效評價工具，由Kaplan和Norton共同開發提出，也是目前市場上常見的、且應用廣泛的績效考核方式之一，它主要從財務方面、客戶、內部運營以及學習成長四個維度，建立企業的績效評價體系，從而將企業的戰略落實成為可執行的數值和標準。

平衡計分卡認為，以前的財務會計管理方法只能評判以前發生的，卻不能對即將發生的投資性事項就行有效的評估。平衡計分卡的使用就是為了幫助企業建立切實可行的戰略指導績效管理系統，讓企業的戰略得以落地執行。

企業重運用平衡計分卡是為了要建立一套“為實現企業戰略目標”而制定的績效管理系統，從而保障企業戰略得以實行，它能有效地解決制定戰略和實施戰略脫節的問題，可以堵住“執行漏斗”，因此，在很多企業得以普遍使用。

在使用平衡計分卡進行高校科研經費審計績效評價時，應該對四個維度下細分的評價內容進行分數評級，通過分值權重，讓各個指標之間可以有可比性，對重點項目加以關注。

三、平衡計分卡在高校科研經費審計績效評價中的作用

平衡計分卡在高校經費績效評價體系中使用具有一定的實用性和合理性，其更能平衡各個相關者之間的利益，因為對于高校的科研項目來說，一方面要對資金投入者負責，另一方面也要對參與項目老師的利益進行關注，最后，還要綜合考慮該項目對國家、社會的效益。

（一）實現科研經費使用效益最大化

平衡計分卡通過對高校內外部的平衡、過程和結果的平衡等多方面的平衡機制，從而對項目經費的投入和成果進行客觀而合理的評價，更加科學的對高校科研經費審計績效進行評價，評價后的結果，可以方便學校了解項目經費的使用效果和成果情況，快速地找到項目研究中可能會存在的問題，以便及時調整經費使用規劃，從而實現科研經費效益最大化。

（二）優化提升高校的財務管理水平

高校科研經費審計績效評價體系的建立，不僅僅是對科研成果的評價，也是對科研費用使用的全過程的動態監測和督查，通過該評價體系的運用，可以發現項目經費財務管理方面的問題和不足，從而進行改善，對高校財務管理有一個大的提升。

（三）協助高校科研項目實現健康的發展

通過對科研經費審計績效評價，讓科研資源得以合理分配，實現投資利益最大化，從而提升高校的科研能力，推動高校科技水平快速發展。

同時，平衡計分卡運用時將高校科研費用的財務和非財務指標相結合，也可以為高校科研管理人員提供比較完善的決策信息，方便管理人員做出科學的管理和評價，實現高校科研項目健康而穩健的發展。

四、平衡計分卡在高校科研經費審計績效評價中的構建

高校科研經費審計績效評價指標以平衡計分卡考核的四個維度為理論依據，進行考核指標的構建，可以從以下幾個方面展開。

（一）構建審計績效評價指標的基本原則

1．全面性與特殊性統一的原則

在設計績效評價指標時，要綜合考慮高校科研費用涉及的方方面面，盡量不要遺漏，同時也要結合高校科研管理與經費使用的特殊性，選擇重點考核的指標，列入評價指標體系中賦予高值。

2．理論與實踐相統一的原則

在設計平衡計分卡評價體系指標時，既要有理論依據作為支撐，又要具有可實踐性。因此在設計指標時，要規劃一些理論性的評價指標，也要規劃一些可執行的實踐性指標，從而達到指標體系的使用價值。

3．定性與定量分析相統一的原則

雖然定量指標的設計，可以讓審計人員直接看到績效完成情況，指標達標情況，但是定量指標，只是成果的展示，不能全面展示高校科研費用績效審計的完整過程，無法及時發現經費使用過程中的問題，不能有效地解決問題，因此，需要結合定性相關的指標來全面的考核評價。

（二）審計績效評價中的構建及運用

結合平衡計分卡模型的四個維度，構建高校科研經費審計績效評價的指標體系。

1．財務指標

大部分高校的財政收入一般有財政部門撥款、科研經費、專項資金等渠道來源，特別是科研經費是一筆不小的數目，為了更好地管理費用，科研項目預算就需要嚴格執行，如果項目在使用過程中，超出了預算金額，預示著科研費用有可能配置出了問題，相反，則有可能是項目費用沒有被高效的使用，出現了資金閑置的現象。因此，可以用實際支出金額與預算金額的比率作為科研經費審計績效評價的指標之一。

另外，高校資產管理方面因為人員多，資產繁雜，經常會出現設備儀器或者圖書資料重復購買的現象，還有很多幾乎不用的資產經常被閑置，各個部門之間不能做到資產之間相互協作，資源得不到有效的利用，很大程度上影響了科研經費的使用效率。

通過以上分析，科研經費財務指標可以從科研經費支出預算比率和閑置資產使用率兩個指標進行考核。

2．客戶評價指標

高校科研經費審計績效評價體系里的客戶評價指標，客戶主要是指服務對象，既包含高校學生、地方政府等，因此，客戶評價指標可以從這些方面進行分析。

高校的科研水平，對高校科技人才的培養、國家科技水平的提升和高校學術水平都有著重大的影響。高校在教學中可將科研成果轉化為教學內容，提升學生的科技水平和創新能力，從而把高校的教育教學水平提上一個新的臺階。因此，可以通過考查學生畢業論文達標率以及論文質量來評判學生將知識運用于實際的水平。

重視科研的高校，相對也會更加重視學校師資隊伍的建設，通過科研成果的展示，帶動教室團隊水平的提高，也幫助老師積累更多的實踐經驗，為科學項目的開展和新課題的研究培育更多優秀的、高水平的科研團隊力量。因此，可以從科研團隊成員的創造力、影響力、成果積累、著作數量等來衡量教師的科研水平。還可以結合成果轉化情況，技術轉讓次數、獲得獎勵情況、上級領導的評價情況來分析。

也可以通過對科研單位經費使用情況直觀單位、高層管理機構和地方政府的評分情況來衡量綜合效果。

通過以上分析，科研經費客戶評價指標可以從學生畢業論文達標率以及論文質量，科研團隊成員的創造力、影響力、成果積累、著作數量，成果轉化情況，技術轉讓次數、獲得獎勵情況、上級領導的評價情況等指標進行考核評價。

3．內部業務流程指標

內部業務流程是四個維度中，實現項目最終目標的重要考核指標。鑒于高校科研項目一般需要財務部、科研部和科研課題部共同負責完成，因此指標相對也較為復雜。

結合實際情況，可以從科研項目進度把控能力、成果質量和轉化能力、成果實際應用情況、專利獲得數量等，綜合評價。同時結合各個部門的工作流程及推進情況，各個部門之間配合情況以及管理部門的工作效率完成情況等。

根據項目整體計劃，對各個部門工作進度進行控制和調控，合理安排團隊每一個科研人員的工作，使項目費用利用效益最大化。

通過以上分析，科研經費內部業務流程指標可以從科研項目進度把控能力、成果質量和轉化能力、成果實際應用情況、專利獲得數量，各個部門的工作流程及推進情況，各個部門之間配合情況以及管理部門的工作效率完成情況等方面進行考核。

4．學習成長指標

高校科研項目的實施，最終是為了推進社會科學的發展與創新，而判斷一流高校與普通高校的重要區別也在于高校的科研團隊和創新能力，在科研項目中，團隊成員的成長性、創造、創新里是科學研究的關鍵指標。因此，高校的發展，更應該注重人才的培養和高科技人才的吸納，以及高水平科研團隊的搭建，為團隊創建一個更加開放、自由發展的創新平臺，培養學習力強、潛力巨大的科研團隊。

科研團隊一般包含科研人員、行政人員、管理人員等，對其相關人員的綜合素質評價，員工進修機會，培訓交流情況等，都是科研項目經費審計績效評價可參考的重要指標。

同時，員工對科研團隊的滿意度，以及科研團隊人員之間的協作和認同感也影響著整個團隊的建設與發展。

通過以上分析，科研經費學習成長指標可以從科研人員、行政人員、管理人員等，對其相關人員的綜合素質評價，員工滿意度以及科研人員之間的認同感等方面來綜合考核。

為了提升科研經費審計績效評價效果，在利用平衡計分卡模式的同時，還應該優化審計團隊人員，建立健全高校科研經費管理制度，明確各個環節和部門經費使用過程中的職責和權限，建立高校科研經費審計制度，使其監管有理可依，有據可依。

五、結束語

高校科研經費被濫用的情況，早已經不是新聞，因此，一方面希望有關部門真正重視其存在問題，加強監管；另一方面為了最大限度地提高費用的使用價值，確保項目正常高效的運轉，審計、財政和主管部門利用科學的評價體系，及時督查。本文提到的平衡計分卡充分結合高校審計績效評價指標體系，細分考核指標，希望能為高校科研費用審計績效評價工作提供支持和幫助。高校也應該根據自身情況，制定出符合自己學校發展，符合科研項目特點的審計績效評價制度，從而幫助科研團隊成員找到正確的科研方向，讓科研費用得到合理配置，提高其使用價值，為國家、學校創造最大化價值。