企業建立健全內部控制制度的進展研究

胡海超

（廣東圣火傳媒科技股份有限公司，廣東 廣州 510000）

在市場經濟體制下，各企業開始加強對內部控制制度的重視。內部控制制度在現代企業管理中，是內部各種形式管控的總稱，也是比較關鍵的內容。從某種角度來說，企業建立健全內部控制制度，不僅可有效實現對徇私舞弊現象的防范，同時可降低企業經濟損失，提高經濟效益，對于促進企業可持續發展具有重要的意義。因而，本研究展開關于企業建立健全內部控制制度的進展研究，具有現實性價值。

一、企業建立健全內部控制制度的原則及必要性

（一）建立健全內部控制制度的原則

企業在建立健全內部控制制度時，要遵循相應的原則。其一，控制原則。遵循控制原則，就是遵循控制人行為的原則[1]。無論是內部控制制度的建立還是執行，都離不開人。建立健全內控制度時，要明確企業的經濟發展特點和價值觀念，了解企業內部操作流程和規范標準，明確員工的崗位職責與道德行為規范。其二，加強原則。遵循加強原則，就是遵循加強監督原則。建立健全內控制度時，企業要根據實際情況，完善分離制約和決策制度，使內控執行人和決策人彼此間相互制約和監督，避免權力集中化。其三，不相容原則。企業發展期間，在對內部控制制度進行構建時，要從企業發展實際情況出發，對企業內部崗位及職責分析，確定不相容的崗位、職責，同時明確崗位職責的相關權限，引導不相容的崗位與職責彼此間相互制約與監督，形成行之有效的制衡機制。在此基礎上，企業內部不相容的崗位和職責在內部控制期間，能夠通過相互監督的方式，及時發現和解決問題。因而，在企業建立健全內部控制制度期間，要嚴格遵循以上相應原則。

（二）建立健全內部控制制度的必要性

在企業發展中，建立健全內部控制制度是尤為必要的。首先，內控制度是企業發展的需要。現階段，市場競爭日趨激烈。在此種情況下，企業必須要創新、發展。創造最大化的利益，擴大經營規模，提高綜合實力，方能夠使企業在市場中占據一席之地[2]。內部控制制度的建立，能夠使企業加強對內部管理問題的重視，從內部控制角度上實現對各項經濟活動的管理，有效控制和規避企業可能會面臨的風險。其次，內控制度是市場經濟發展的需求。自對外開放至今，國內市場經濟日益深化。與此同時，市場分工更加精細。在新的發展形勢下，企業的市場空間較大，但也提高了對企業管理的要求。通過建立健全內部控制制度，能夠使企業創新管理模式，對于企業市場經濟發展有重要促進作用。最后，內控制度是企業國際化發展的需要。市場經濟體制環境中，已經有越來越多的企業邁進國際市場，不僅與國外企業相互合作，也與國外企業形成了激烈的競爭關系，在廣闊的國際市場上占據一席之地，與其他國家的企業共同分享世界經濟。全球經濟一體化是把雙刃劍，在給企業帶來發展機遇的同時，要使企業面臨著一定挑戰。全球經濟一體化發展要求企業提高業務往來能力，有充足的跨國流動資金。為滿足企業的國際化發展需求，企業在經營發展期間需要根據自身實力情況，不斷擴大經營規模，以構建內部控制制度的方式實現對企業的有效管理。若企業內部控制出現問題，將會導致企業遭受巨大經濟損失。從此種角度來看，企業構建內部控制制度能夠為其國際化發展奠定堅實的基礎。

二、企業建立健全內部控制制度的問題分析

（一）企業缺乏完善的內部控制制度

就現階段企業內部控制制度建立現狀來說，部分企業依然存在缺乏完善內部控制制度的問題。究其原因，部分企業管理者缺乏對內部控制的認識，在企業經營管理期間，以短期經濟利益為主，而未關注企業內部控制。管理者對內控認知不高，使內控內容及內控制度未得到充分關注，影響內部控制在企業內部的有效應用。同時，企業內部控制在制定過程中，并未結合時代發展需求和企業經濟發展特點，缺乏針對性[3]。由此形成的內部控制制度，在企業經營管理期間并不能夠發揮應有的作用。另外，部門間溝通交流不足，員工的職責劃分不甚清晰，內控能力不可避免會受到影響。

（二）企業管理者內控意識相對淡薄

企業管理者的思想意識形態，會影響企業經營狀態。目前，部分企業管理者內控意識相對淡薄。管理者缺乏對內部控制的認識，內部風險意識不強[4]。在傳統經營理念和模式下，企業內部管理水平不可避免地會受到影響，內部審計機制缺失，內部審計機構不健全，獨立性和權威性不強。而且沒有配備專門的審計人員，導致內部審計工作質量受到影響。也有部分企業管理者的風險意識相對淡薄，未能夠有效識別企業經濟活動風險，未對可能會面臨的風險進行細化，也沒有提前制定好風險的防范方案。企業管理者內控意識淡薄，不利于內部控制制度的完善，影響企業發展。

（三）企業內控信息系統不夠完善

通過對企業內部控制制度建立現狀的分析，發現企業存在內控信息系統不夠完善的現象。就企業內控組織框架來看，結構存在明顯不嚴謹的現象[5]。而且，部分企業在內部控制過程中，并沒有嚴格按照內控要求設置相應部門，部門間的工作量存在差異，權限分配存在不合理的現象。不相容職務，無法有效分離，內控工作程序更加不完善。此外，部分企業內控信息系統的使用率偏低，與其他部門相比，財務部門對內控的利用率偏高。但從整體來看，內控信息系統的利用率依然處于偏低的狀態。

（四）會計信息數據失真且資產流失

企業建立健全內部控制制度期間，存在會計信息數據失真且資產流失的現象。一方面，數據失真。通過調查發現，部分企業在內部控制制度實施過程中，會計信息數據失真比較嚴重。部分企業在會計報表上弄虛作假，企業實物資產記錄與實際情況不符合，虛報成本和利潤等。另一方面，資產流失。在內控意識淡薄的影響下，企業管理者在經營管理過程中存在混亂，缺乏對實物資產的有效管控。資產管理各項職責，并沒有明確的分離開來，將已經報廢的商品隱瞞，往來賬目的查詢制度也不夠健全。此種現象，導致企業資產出現大量流失，極大程度上影響了企業的可持續發展。

（五）內部控制從業人員綜合素質偏低

在企業內部控制工作中，內控人員是直接接觸內控工作的人才。因而，內控從業人員的綜合素質對于內控質量有重要影響。就目前企業內控從業人員現狀來看，因部分企業缺乏對內部控制的重視，內部控制制度并不完善，因而沒有加強對內控從業人員的重視。此種現象，導致企業內控從業人員的專業性不強，有些內控人員是通過裙帶關系入職，缺乏對內控相關專業知識的掌握，甚至無法獨立完成內控工作。此外，企業并沒有定期對在崗的內控從業人員展開針對性培訓，導致內控從業人員不止專業能力不強，也缺乏職業道德素養。

（六）企業內部控制執行不到位

通過對企業內部控制制度問題的分析，發現當前部分企業在發展中，存在內部控制執行不到位的現象。一方面，企業授權批準執行不到位。通常來說，企業經濟活動業務的開展，需要由主管領導審批。但受諸多因素的影響，部分企業在開展經濟活動時，并未經過主管領導審批。此種現象，導致企業出現不合規行為。而企業針對此種不合規的行為，并沒有給予相應的處罰，致使此類行為時有發生。另一方面，內部分工控制執行不到位。部分企業在內部控制過程中，沒有詳細劃分經濟業務內容，導致經濟業務活動的管理存在混亂現象，分工不明確、職責不清晰，管錢、管賬和執行比較混亂。

三、企業建立健全內部控制制度的措施研究

（一）加強對企業內部控制制度的完善

在經濟新形態下，企業的發展離不開內控支持。為此，企業要加強對內部控制制度的完善。具體來說，企業要對當前市場經濟環境進行分析，結合企業自身實際現狀，總結經濟發展特點，對內控制度進行完善。企業管理者要積極轉變自己的思維與模式，學習內部控制知識，提高內控認知水平。同時，在企業內部做好關于內部控制的宣傳，提高全員對內部控制的認識。除此之外，為避免內部控制流于形式，企業管理者要優化激勵措施，積極鼓勵和引導員工在日常工作中，嚴格按照內部控制制度完成工作。對員工的職責進行劃分，將責任落實到個人，確保內部控制制度的前瞻性。依據企業發展變化及特點，及時調整內部控制，使內部控制滿足企業發展需求。

（二）提高企業管理者內控思想意識

內部控制制度的建立，與內控思想意識有密切的關系。俗話說，思想決定行為。企業管理者的內控行為都需要有內控思想意識作為支撐。為此，企業要提高企業管理者的內控思想意識。在企業經營發展期間，管理者要加強對現代經營理念的學習，轉變傳統管理模式。結合行業發展變化、現代企業經營特點，從根本上提高內審與風險管理等意識。在此期間，明確審計部門的重要性，確保審計部門的獨立性和權威性。管理者要對企業所處環境進行分析，識別企業可能會面臨的風險，于企業內部大力宣傳內部控制對風險控制的影響，細化企業風險，采取具體問題具體分析的風險管理機制，實現對風險的防范。

（三）重視對企業內控信息系統的建設

在企業建立健全內部控制制度過程中，重視對企業內控信息系統的建設，是尤為必要的。企業發展，要與經營現狀、內控要求相結合。從科學發展觀角度出發，以長遠的角度看待問題，合理設置內部職能部門，對各部門的工作職能、權限、責任和義務進行明確規定。通過此種方式，避免權責集中問題，將責任落實到個人。此外，企業內控信息系統，要與信息智能化建設相對應。重視企業內控管理模式，優化企業內控環節流程，借助先進技術實現對內控信息系統的完善。各部門彼此間要加強溝通，提高信息系統中數據信息的共享性，節約數據信息提取成本，從根本上提高內部控制工作效率。

（四）加強對企業資產安全的維護

在企業發展中，資產安全與內部控制制度有密切的關系。為此，企業在建立健全內部控制制度時，要加強對企業資產安全的維護。首先，完善貨幣資金內控體系。在此過程中，企業管理者要重視對風險性較高貨幣的控制，包括事前控制、事中控制和事后控制。同時，企業可基于銀行經營理念，對內部銀行進行完善，實現對企業內部資金的調撥與結算等。其次，重視實物資產的控制。企業要定期對實物資產進行檢查和維修，在條件許可的情況下，循環利用破損的資產廢物。最后，控制債權資產。完善應收賬款制度，將員工的薪酬與回款情況掛鉤，對員工起到激勵作用。

（五）強化對企業內部控制從業人員的培養

企業建立健全內部控制制度時，要強化內控從業人員的培養。一方面，加強對內控從業人員的招聘。在招聘時，企業可從內部招聘和外部招聘兩個角度出發。要求應聘者要有比較專業的內控專業知識，而且有一定的內控工作經驗。在選拔人才時，堅持擇優錄取的方式，嚴禁裙帶關系入職的現象。另一方面，加強對內控從業人員的培訓。組織在崗的內控從業人員，定期對其進行系統培訓。培訓內容包括內部控制專業知識、更新的內控制度、職業道德素養等，通過系統化的培訓，提高內控從業人員的專業能力和綜合素質，為企業內控制度的完善提供保障。

（六）提高企業內部控制執行力度

針對企業內控制度執行不到位的現象，企業在日后建立健全內部控制制度時要提高內部控制執行力度。其一，提高授權批準控制執行力度。企業每項經濟業務，都必須經過主管領導授權、審核，嚴格禁止不合理或是不合規行為的發生。若出現禁止行為，加強對行為人的懲處。其二，提高內部分工控制執行力度。經濟業務的審批、執行要切實分離，將經濟業務的資產保管、會計記錄與執行相互分離。從整體上來說，就是在內控會計工作中合理分工，管錢不能管賬，管賬不能執行。通過此種方式，提高企業內部控制執行力度。

四、結束語

目前，絕大多數企業都認識到內部控制制度的重要性。內部控制，屬于內部機制，對企業生產經營活動不僅可以起到自我制約的作用，同時也可起到自我調節的作用，是企業生存發展的關鍵所在。文章在了解企業內部控制制度問題的基礎上，提出完善內控制度、提高管理者內控思想意識、重視內控信息系統建設、維護企業資產安全、強化內控人員培養、提高內控執行力度等措施。期望在本次相關內容的探討下，可以為日后提高企業內控水平，提供建議。