稅務改革后高速公路施工單位稅負變化和應對

李洪生

（長春宇盛高等級公路工程有限公司，吉林 長春 130000）

我國經濟的快速發展，使得工程建設中稅務改革發生了明顯變化，且營改增稅務的推行，不僅能夠調控我國宏觀經濟，而且會對高速公路施工單位稅負變化產生較大影響，因此，我國必須提升對各個行業重視程度。但在實際推進營改增稅務政策時，依舊存在一定稅務變化問題。這就需要在稅務改革中，了解營改增發展，掌握改革起因以及影響，了解稅務改革中存在的問題，并在此基礎上采用有效應對高速公路施工單位各種稅負變化，以此解決稅務改革中存在的問題。

一、“營改增”稅務改革歷程與起因

隨著營改增策略的全面推進，其在多個行業發展中起到了重要促進作用，該項政策實施經歷了三個階段：一是，2011年，我國財政部和國家稅務局聯合下頒布了營業稅與改革稅試點方案；二是，于2012年-2016年，從上海開始向全國范圍內推進；三是，于2016年5月1日開始，我國開始全面推行營改增試點工作，而傳統的營業稅開始退出歷史舞臺。

目前，我國開始大力推行“營改增”政策，而該項政策開始推行的原因較多，但主要原因包含兩個方面：一是，當下我國營業稅實施中，相關稅務制度已經難以滿足國家宏觀調控需要，但無法達到減輕我國企業壓力的目的。對“營改增”政策根源追溯，由于營業稅本身存在重復征稅等不足，會加重企業稅負。二是，相比于營業稅，增值稅存在先天性優勢，高速公路企業可按照有關規定抵扣增值稅，且可有效避免重復征稅現象，利于提高企業議價能力，且可降低逃稅漏稅發生風險，保證國家基本稅收，可幫助我國實現產業結構調整目標。尤其是我國經濟快速發展環境下，需要繼續調整我國產業結構，以此保證其滿足我國企業發展需求。

二、“營改增”稅務改革下施工企業面臨的機遇和挑戰

在我國當前財稅體系中，增值稅與營業稅作為重要流轉稅，會對我國現代化企業發展產生重要影響。

（一）機遇

我國當前財稅體系建立中，在多種政策支持下，使得高速公路施工單位獲得了更多機遇，主要表現在以下方面：一是，可促使企業降低重復納稅。高速公路施工單位在進行稅務改革前，施工單位需要在承擔一定數額營業稅同時，還應承擔購置機械設備、原材料等多種物質的增值稅，且無抵扣渠道。在改革后，增值稅改為11%，表面上稅負增長，但通過稅額抵扣方式，可減少原材料、機械設備等增值稅，甚至會出現留抵稅額，利于實現減負減稅。同時，當下工程施工企業存在較多工程轉包等現象，導致難以進行營業稅抵減。而在實施“營改增”策略后，能夠有效減少分包期間重復計稅問題，為企業贏得更多利益。二是，可為企業贏得更多稅務籌劃空間。稅務籌劃作為我國企業合理避稅的一種有效措施，利于減少不合理支出。對高速公路施工單位而言，采用營改增策略既可實現對多種稅務籌劃，又可保證稅務抵扣合理性。同時選擇成立機械公司、運輸公司以及勞務公司等子公司，可幫助企業取得合法增值稅專用發票，以便于抵扣更多增值稅進項稅額。此外，在增值稅發票開票種類、時間，以及設備、原材料供應商等方面選擇時，需要在一般納稅人、小規模納稅人等方面進行謀劃，以此降低稅負，從而提升企業績效水平[1]。

（二）挑戰

當下我國財稅體系推行中，在營改增方面依舊面臨著一系列挑戰，而主要面臨的挑戰包含以下方面：一方面，建筑施工單位制定的合同缺乏規范性。在現代化市場經營活動中，高速公路施工單位會接觸到建筑施工、原材料采購等各種不同形式的合同文件，為保證各項工作實施到位，并為后續各項工作開展提供指導，必須加強對合同規范管理。若在實施“營改增”后，簽訂的合同規范性與合法性不足，會對我國建筑企業產生較大威脅，甚至會對我國現行法律順利運行產生影響。這就會對我國稅收籌劃產生影響，甚至使得稅務籌劃陷入被動境地。當前我國高速公路施工中必須做好申報增值稅工作，但由于設計與涵蓋的交易合同缺乏規范性與合理性，會影響合同合法有效性。另一方面，原材料采購期間，原材料供應商存在違規操作問題。在高速公路工程施工中，原材料稅額“營改增”抵扣，成為當下公路施工中面臨的主要問題。但由于工程規模較大，涉及材料較多，且原材料供應商較多，導致供應商資質參差不齊，會導致部分供應商增值稅專用發票存在違規、違法現象，進而引發難以抵扣增值稅現象。此外，“營改增”政策推行需要適應過程，導致部分供應商難以在短時間內樹立良好的增值稅發票意識。若發票數額較大，甚至會出現中途提價等違規現象，會影響交易順利進行，導致高速公路建設過程難以順利推進，這些工作均是“營改增”改革初期應關注的重點。

三、高速公路施工單位稅負變化

現階段，我國推行的“營改增”政策，對我國高速公路施工單位生產經營存在較大影響。從稅率方面而言，“營改增”政策前。我國高速公路施工單位承擔營業稅稅率為3%，而在實施“營改增”政策后，增值稅稅率會增長至11%，提升了8%。從此方面而言，“營改增”政策實施會導致高速公路施工單位稅負增加，會直接或間接影響業務開拓方向、成本管理、合同管理以及生產經營模式[2]。

“營改增”政策實施前，施工單位以營業稅作為主要納稅方式，營業稅計稅方式較為簡單，稅額計算與開具發票金額相關。而在進行施工單位營業稅交納期間，計算公式為：應納稅額=開發票金額×3%營業稅稅率。從計算公式進行分析，通過獲取高速公路施工單位開具發票以及相應數據，可對繳納營業稅直接計算。而在實施“營改增”后，不再征收施工單位營業稅，并用征收增值稅取而代之。而交納增值稅稅額公式為：應納稅額=開發票金額合計/1.11×11%的增值稅稅率-進項抵扣增值稅稅額（取得的增值稅專用發票抵扣額）。與營業稅相比，增值稅主要體現在稅務抵扣方式復雜性與多樣性方面。

四、高速公路施工單位稅務改革必須面臨的問題

當前我國高速公路在進行稅務改革中，需要結合實際情況進行處理，但由于存在投資周期較長、稅收申報過程較為繁雜，使得稅務改革過程中存在多方面問題，影響繳稅納稅過程順利推進，甚至會導致所得稅比例降低，使得難以落實各項稅務改革政策。

（一）投資周期較長，稅收申報程序復雜

我國高速公路施工中，為保證整個過程順利推進，需要結合我國工程建設實際情況進行稅務改革。由于稅收條例中內容較為零散，且高速公路建設與運營時間較長，稅收制度調整與變動較大，會對會計工作開展提出更高要求。因此，在進行高速公路稅務分析期間，需要結合高速公路施工單位展開各項工作。而高速公路報稅人，在尚未認識到期限證明材料收集機制，以及稅前扣除項目支出憑證前提下，需要在申報納稅期間，直接扣除免稅補貼，這就導致稅務部門難以真實準確判斷工作真實性[3]。

（二）稅費交納存在爭議，征稅方式缺乏合理性

在進行稅收工作期間，受多方面因素影響，使得高速公路繳稅方式缺乏爭議性。相關研究學者認為，針對爭議問題，應基于“銷售不動產”稅務繳納稅收，并結合高速公路建筑企業稅費交納方式，將高速公路施工建設費用扣除。

針對稅收方面工作產生的爭議，為避免在實際稅務征管中存在較大困難，需要對高速公路實質特征進行分析，并對建設方、投資方等單位利益進行充分分析考慮。然后需要結合制定的新稅收政策以及高速公路稅務實施現狀進行詳細分析，并通過優化稅務征收方式，從而為高速公路項目建設以及后期運營打下良好基礎。

（三）所得稅比例較高，難以落實稅收政策

我國高速公路項目施工建設期間，為有效落實各項優惠政策，需要充分考慮財政部、國家稅務部門制定的各項規定。且高速公路基礎設施建設中，有關經營所得稅，應嚴格按照新稅法中相關規定開展稅費繳納活動。但在實際進行高速公路項目稅務處理中，會導致很多項目難以更好地推行稅務改革工作，無法享受稅前扣除政策，會影響“三免三減半”優惠政策落實，進而阻礙企業經營與發展。

五、應對高速公路施工單位稅負變化策略

（一）優化高速公路施工單位管理模式

在實施“營改增”策略前，現代化高速公路施工單位管理方式形成于征收營業稅環境下。而在實施營改增策略后，高速公路施工單位應積極應對各個管理環節，并對各個流程進行全面梳理，以此優化和改進管理模式，并結合實際情況，完善預算與財務制度，以此保證稅收制度滿足當下高速公路施工中稅務工作需求[4]。

（二）明確當下棋進項稅額抵扣情況

在進行進項稅抵扣中，需要從以下幾方面進行考慮：第一，材料采購當期抵扣進行稅額。抵扣中需要按照征收稅率標準進行稅額確定，而高速公路所需主要材料稅率包含兩種：一是，砂、碎石等地材稅率，約為3%；二是，鋼筋、油料和水泥等材料稅率，約為13%。第二，人工勞務當期進項稅額抵扣。在營改增政策實施前，高速公路施工中人工勞務，按照增值稅稅率11%進行銷項稅額計算。第三，當前機械設備進行稅額抵扣。根據我國現行財稅規定，對有形動產租賃服務進行增營改，計稅方式主要包含兩種情況：一種是適用于常規情況的計稅法，計算公式：應納稅額=銷項稅額-進項稅額，其中銷項稅率為13%；另一種是簡易計稅法，該計算方式適用于小規模納稅人和常規納稅人，計算公式為：應納稅額=銷售額×稅率，為稅率額為3%。通過對計算設備租賃市場情況進行分析，若租賃價值提升，會導致施工成本上升，這就需要在抵扣稅額與租賃成本間確定平衡點。第三，其他當期進行稅額抵扣。除上述三類稅額抵扣情況外，高速公路施工單位還存在兩點稅額抵扣困難情況；一是，高速公路施工單位當期進行稅額抵扣存在較高難度；二是，在進行成本管理方面，存在當期進項稅額抵扣困難現象，會增加企業稅負困難現象。

（三）落實新政策跟進工作

高速公路施工單位需要加強對各種新政策把控與理解，防止在實施“營改增”策略出現相關稅收風險。在實施稅制改革后，稅收籌劃工作中需要加強對現有政策理解。若新稅制政策實施中涉及營業稅，需要高速公路施工單位進行稅務籌劃，以此加強對各項優化政策把控，并將其納入稅務籌劃環節中。同時在進行“營改增”稅制改革，由于采用的財務管理與會計核算處理方式，會在不同程度上影響我國公路施工企業經營效益。因此，在進行稅務工作中，為保證各項工作落實到位，需要對有關財務管理人員進行培訓，加強其對各項稅務政策理解，明確有關政策要點，預防存在的各種風險問題，并從企業管理、會計處理和發票管理角度細化“營改增”措施，從而為我國財務管理工作提供有力支持。

（四）優化專業分包管理

高速公路施工單位在進行分包管理期間，主要由企業將部分工程劃分承包給不同分包商，既可起到轉移風險效果，又可利用承包單位實力和優勢，適當加大單位營業規模與收入，這對施工單位與承包商實現雙贏具有重要作用。而兩者在簽訂合同前，應先確定開具發票類型以及開票稅率，并堅持先結算原則，在開票后付款。同時對于專業分包中部分主材和機械租賃部分，應從供應商處取得13%增值稅專用發票，以及分包商提供的9%稅率分包發票。因此，企業在進行高速公路施工中，應采購部分材料，并自行租賃施工機械，采用這種方式能夠增加4%稅額抵扣額度，利于降低企業成本和稅負。

（五）優化供應商管理方式

在工程建筑企業中，材料作為工程建設的基礎保障，而材料費則是建筑企業進項稅重要來源，為保證選擇的材料符合工程建設要求，且不會出現嚴重成本浪費現象，應及時梳理各項材料資料，確定供應商數據庫資料，并及時進行相關數據信息更新。在相同報價條件下，應以小規模納稅人報價為主，能夠減少單位支出的現金流量。若供應商納稅人規模較小企業未能取得增值稅專用發票，提供的價格優惠額度，要求高于常規納稅人提供的可抵扣進項稅額[5]。

（六）明確高速公路稅務征收管理重點

對高速公路稅務管理規定進行完善，以此提升稅務處理規范性，優化稅務工作處理效率，優化稅務征收管理途徑。在現代化市場經濟背景下，應將行業稅收征管作為重點，應明確稅收責任，并對高速公路管理流程進行完善，以此為高速公路企業稅務征收管理工作開展提供指導，以此提升高速公路稅務征收管理質量。

六、結束語

現階段，我國在進行高速公路施工中，為取得更好效益。在實際施工中開始順應時代變化推動稅務改革，能夠起到減輕企業稅負目的，且可在極大程度上減輕企業稅負。但隨著“營改增”稅負策略全面開展，以及計稅體系不斷完善，需要解決稅務改革中存在的各種問題，以此提升高速公路施工效益。因此，高速公路施工單位在應對稅負變化方面問題時，應加強對稅務改革了解，掌握存在的問題，并采用有效措施進行應對，以此提升高速公路稅務改革水平，為交通事業發展提供助力。