生物企業(yè)內(nèi)部控制缺陷及優(yōu)化路徑研究
——A以 集團為例

侯金鳳

（北京華龕生物科技有限公司，北京 100093）

隨著醫(yī)療體制改革的深化以及社會醫(yī)療保障體制的完善，國內(nèi)生物醫(yī)藥行業(yè)的監(jiān)管政策愈加完善，政府部門對生物企業(yè)的監(jiān)管力度持續(xù)加強，生物企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化較大。在“兩票制”的實施導(dǎo)致生物企業(yè)的業(yè)務(wù)邏輯和財務(wù)結(jié)構(gòu)改變，企業(yè)經(jīng)營過程中的風險隱患增加，生物企業(yè)必須采取有效的內(nèi)部控制手段和制度，對各類風險進行防范和控制，逐步提高企業(yè)的經(jīng)營能力，快速適應(yīng)變化多端的外部市場經(jīng)濟環(huán)境。

一、內(nèi)部控制及其目標概述

內(nèi)部控制是決策層、管理層、職能層和其他人員共同參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程，旨在于推進實現(xiàn)企業(yè)有序經(jīng)營、財務(wù)信息真實、財產(chǎn)資源安全。內(nèi)部控制服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，依附于企業(yè)，且需要企業(yè)全員參與，將內(nèi)部控制制度、措施等充分融入各個經(jīng)營環(huán)節(jié)[1]。簡單來看，內(nèi)部控制目標是為了實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標，不同類型的企業(yè)都有其各自的經(jīng)營理念、方式以及目標，企業(yè)通過特有的運作方式對社會資源進行整合利用，然后實現(xiàn)企業(yè)的增值目標。理論上，保障戰(zhàn)略目標是實現(xiàn)內(nèi)部控制的核心目的，同時內(nèi)部控制的目標也包括保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營合規(guī)、保護資產(chǎn)安全并降低資產(chǎn)風險、防范財務(wù)舞弊風險并準確反映企業(yè)的財務(wù)情況。

二、生物企業(yè)內(nèi)部控制缺陷—以A集團為例

2018年7月A集團因產(chǎn)品質(zhì)量問題使得企業(yè)形象大受打擊，同時也給整體生物制藥行業(yè)帶來較深的負面影響。從事件爆發(fā)到A集團被強制退市不足半年時間，A集團作為上市公司，非法的生產(chǎn)經(jīng)營行為將一直持續(xù)并對社會造成極為惡劣的影響，如果A集團能夠嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，將可能避過此次惡劣事件，及時止損。通過對A集團公布的財務(wù)報告數(shù)據(jù)來看，其內(nèi)部控制缺陷較為突出，以下主要對A集團內(nèi)部控制缺陷進行研究討論。

（一）內(nèi)部環(huán)境不理想

首先，A集團的股權(quán)非常集中，股權(quán)結(jié)構(gòu)缺乏制衡性，財務(wù)報告顯示前五大股東所持有的股份遠遠超過所有股東持股比例一半，而且高俊芳、張洺豪二人為母子關(guān)系，兩人共持股比例占前五大股東的61%，換言之，其他股東在企業(yè)經(jīng)營過程中的控制權(quán)較少，無法發(fā)揮股權(quán)制衡作用，A集團的任何決策基本都由企業(yè)家族把持，崗位權(quán)限職能界定不清的問題在生物企業(yè)經(jīng)營中較為常見，企業(yè)的內(nèi)部控制形同虛設(shè)，難以對生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生約束作用，導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量事件發(fā)生不足為奇[2]。其次，社會責任意識淡薄，A集團雖然不斷強調(diào)要主動承擔社會責任，在追求利益和保護股東權(quán)益的基礎(chǔ)上開展社會公益活動、誠信納稅，但是其產(chǎn)品質(zhì)量不過關(guān)等問題時有發(fā)生，產(chǎn)品生產(chǎn)被叫停以及全部召回流入市場的產(chǎn)品也是事實，就實際而言，A集團并未有效履行社會職責，甚至是社會責任意識淡薄。最后，管理層人員身兼數(shù)職成為“家常便飯”，行業(yè)知識體系不完整實屬常態(tài)。A集團管理層人員一人身兼多職的問題只多不少，與內(nèi)部控制要求相悖，管理層通過安排關(guān)系相近之人入職的形式鞏固自身地位，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)舞弊風險大幅度提升。而且據(jù)年報數(shù)據(jù)顯示，董事會成員的學歷不高、行業(yè)知識體系不完整，甚至是與生物制藥行業(yè)背景不相干，A集團的獨立董事無法發(fā)揮監(jiān)督作用。

（二）缺乏完善的業(yè)務(wù)活動控制

A集團的業(yè)務(wù)活動控制層面缺陷較多，具體如下：第一，資金活動控制，A集團2017年將募集的75806.75萬元投入公司，與其承諾的投入金額165976.08萬元仍相差90169.33萬元，但是根據(jù)公司年報數(shù)據(jù)來分析，2017年末公司購買的金融理財產(chǎn)品余額高達205300萬元，大量閑置的資金被用于投資理財，對于從事研發(fā)生產(chǎn)的生物制藥企業(yè)而言極為反常，通常情況下，生物制藥企業(yè)應(yīng)將閑置資金投入研發(fā)生產(chǎn)或是現(xiàn)有產(chǎn)品升級中，以此保證自身的市場競爭地位穩(wěn)固。但是A集團的募集資金使用缺少內(nèi)部控制約束，資金活動控制缺陷明顯，授權(quán)審批制度執(zhí)行不到位。第二，銷售活動控制，A集團年報顯示其2017年銷售費用高達5.8億元，銷售費用增幅驚人，但實際上A集團的銷售部門人員較少，A集團對此給出的解釋是國家政策要求下企業(yè)對銷售模式進行調(diào)整，從而導(dǎo)致營銷費用大幅度增加。而結(jié)合公示的司法裁定書來分析，A集團至少涉及多起藥品采購人支付回扣行賄案件，銷售行為違反法規(guī)。

（三）風險評估不到位

A集團主營業(yè)務(wù)是生物醫(yī)藥產(chǎn)品生產(chǎn)銷售，其屬于高風險行業(yè)，因而其為保證生產(chǎn)經(jīng)營順利，則需要建立嚴格的風險管理體系，提高風險識別評估和應(yīng)對的有效性。但是實際上，A集團并未清楚認識到所處行業(yè)的高風險特點，分析其經(jīng)營自評發(fā)現(xiàn)，A集團對行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的特殊性認知一直在“敲邊鼓”，并未觸及核心，即忽略產(chǎn)品質(zhì)量不達標將威脅社會群眾的生命安全，反而一直強調(diào)豐富產(chǎn)品類型可降低企業(yè)的經(jīng)營風險。A集團從上至下的風險管理意識淡薄，針對關(guān)鍵風險點缺少應(yīng)對控制措施。

（四）信息披露不足，內(nèi)部信息溝通不暢

關(guān)于內(nèi)部信息溝通方面的缺陷，則主要是因為A企業(yè)管理層話語權(quán)過大，企業(yè)基層員工基本難以獲取任何關(guān)鍵信息，A集團缺少最基本的上下溝通，而且此次事件也是內(nèi)部員工舉報，可以表明A集團內(nèi)部溝通基本為零。

（五）內(nèi)控自我評價不足，監(jiān)督未有效執(zhí)行

A集團內(nèi)部控制自我評價報告內(nèi)容與實際情況完全相反，報告中并未公布企業(yè)具體的內(nèi)部控制缺陷，真實的內(nèi)部控制問題難以通過內(nèi)部控制自我評價機制進行反映。同時，A集團的監(jiān)督機制未能有效執(zhí)行，因企業(yè)董事會集權(quán)性過強，導(dǎo)致審計部門無法發(fā)揮監(jiān)督審計作用，審計監(jiān)督委員會的設(shè)立僅僅是表面文章，實際的審計監(jiān)督工作推進阻礙較多[3]。

三、生物企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化路徑

（一）正確認識內(nèi)部控制，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

基于A集團的失敗經(jīng)驗，生物企業(yè)需要及時自查自省，對內(nèi)部控制環(huán)境進行優(yōu)化，首先，完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，為防止企業(yè)股權(quán)過度集中導(dǎo)致的管理層缺少制衡問題，生物企業(yè)應(yīng)該在確保經(jīng)營穩(wěn)定的基礎(chǔ)上調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，結(jié)合市場情況引入生物醫(yī)藥領(lǐng)域的投資主體，增加企業(yè)控股人而適度分散企業(yè)控制權(quán)。同時生物企業(yè)還應(yīng)當組建一支高質(zhì)量管理團隊，團隊成員囊括生物醫(yī)藥、財務(wù)管理、市場管理、法務(wù)等多個領(lǐng)域的人才，并安排專業(yè)的內(nèi)部控制人才專職負責企業(yè)的內(nèi)部控制。其次，強調(diào)監(jiān)事會的監(jiān)督職能獨立性，增強監(jiān)事會成員的履職意識，避免企業(yè)管理層高于內(nèi)部控制。最后，將社會責任與生物企業(yè)的企業(yè)文化融合，將社會責任意識深刻印在全員心中，時刻謹記履行社會職責，防止出現(xiàn)違規(guī)經(jīng)營、財務(wù)舞弊等惡劣行為。

（二）合理設(shè)計控制活動，確定關(guān)鍵控制點

1．貨幣資金循環(huán)方面

資金是企業(yè)生存發(fā)展的核心，生物企業(yè)作為研發(fā)生產(chǎn)類型的企業(yè)，其對資金需求的缺口較大，研發(fā)活動往往需要投入大量的資金，為保證企業(yè)的研發(fā)資金充足以及企業(yè)資金鏈安全運轉(zhuǎn)，則應(yīng)當加強貨幣資金循環(huán)方面的內(nèi)部控制。比如籌資活動內(nèi)部控制，生物企業(yè)應(yīng)當對籌資方案進行戰(zhàn)略層面、風險層面的評估審查，并且按照業(yè)務(wù)重要性進行分級審批，重大資金支出必須進行集體決策，在籌資方案實施期間，則需加強內(nèi)部檢查和會計控制，密切關(guān)注籌資活動的各個風險點。

2．采購與付款循環(huán)方面

生物企業(yè)采購環(huán)節(jié)是生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要組成部分，采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制措施是否合理將直接影響產(chǎn)品質(zhì)量。同時，A集團并未嚴格規(guī)范采購環(huán)節(jié)，從而導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量不達標，對此生物企業(yè)應(yīng)當對照自身采購環(huán)節(jié)管理情況，及時查漏補缺，加大對供應(yīng)商資質(zhì)以及材料質(zhì)量的審核驗收，同時嚴格控制付款流程，采購員、驗收員以及會計人員必須相互分離，避免相互勾結(jié)而導(dǎo)致監(jiān)督制約失效。

3．生產(chǎn)與存貨循環(huán)方面

在采購環(huán)節(jié)結(jié)束之后，原材料投入生產(chǎn)線進行生產(chǎn)，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，生物企業(yè)則應(yīng)當加強生產(chǎn)流程規(guī)范性，注意控制產(chǎn)品質(zhì)量，密切監(jiān)控各個生產(chǎn)線，要求生產(chǎn)人員按照生產(chǎn)規(guī)范要求完成相應(yīng)工作。具體來看，生物企業(yè)需制定精細的生產(chǎn)計劃，完善生產(chǎn)管理制度，分別設(shè)置生產(chǎn)管理和質(zhì)檢崗位，引入定期盤點機制，由質(zhì)檢人員定期抽檢產(chǎn)品。關(guān)于存貨控制則生物企業(yè)應(yīng)當細化產(chǎn)品驗收標準，安排專業(yè)的驗收人員負責產(chǎn)品驗收工作，在產(chǎn)品驗收入庫后應(yīng)妥善保管并定期檢查，嚴格審核產(chǎn)品出庫，做好相應(yīng)的信息記錄。

4．銷售與收款循環(huán)方面

生物企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)主要風險點有銷售策略失誤、應(yīng)收賬款壞賬、銷售舞弊等，對此，生物企業(yè)可采取以下措施對銷售環(huán)節(jié)進行控制：第一，結(jié)合市場情況制定銷售計劃，并且針對銷售計劃調(diào)整提出規(guī)范要求；第二，加強客戶信息管理，定期更新客戶信息數(shù)據(jù)庫；第三，及時明確基準價格和價格浮動辦法；第四，嚴密監(jiān)控銷售合同簽訂過程和履行過程；第五，推行發(fā)貨授權(quán)審批流程；第六，加強信用管理以及催收管理，根據(jù)簽訂的合同及時催收，同時做好壞賬計提準備。

（三）重視風險評估工作，強化風險控制力

生物企業(yè)應(yīng)當高度重視風險評估工作，以完善的風險評估機制支持內(nèi)部控制發(fā)揮其真正作用。完善風險評估機制，一是強化風險識別能力，生物企業(yè)可借助信息技術(shù)平臺實時監(jiān)測風險因素變化，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對風險因素進行分析，及時整合信息確定對應(yīng)的風險點；二是提升風險應(yīng)對能力，對于不同等級的風險需采取不同的應(yīng)對措施，比如對于已經(jīng)發(fā)生且影響較大的風險，生物企業(yè)必須對風險成因進行深入研究，從根源出發(fā)解決風險。而且生物企業(yè)需要對全體員工進行風險管理培訓，增強其風險意識，以便于其可在日常工作中迅速識別和反饋風險，為企業(yè)爭取較多的風險應(yīng)對措施制定時間；三是設(shè)置獨立的風險管理部門，安排專業(yè)人員負責風險管理工作，針對企業(yè)全部經(jīng)營范圍展開風險預(yù)測，并且實時分析市場變化，制定較為完善的風險控制方案。

（四）及時披露信息，拓寬信息溝通渠道

A集團的信息披露不及時、不全面的問題導(dǎo)致其內(nèi)部控制缺陷未能被及時發(fā)現(xiàn)，最終導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量事件爆發(fā)，而其也因此退市破產(chǎn)，在強有力的事實面前，信息披露、信息溝通是發(fā)現(xiàn)和彌補內(nèi)部控制缺陷的主要途徑，生物企業(yè)應(yīng)當及時完善信息披露機制并拓寬信息溝通渠道。生物企業(yè)必須在規(guī)定要求下盡可能全面地披露企業(yè)信息，不可謊報、瞞報信息，避免對外部投資者釋放錯誤信號，同時企業(yè)內(nèi)部信息溝通渠道應(yīng)當及時打通，實現(xiàn)縱向、橫向無障礙的信息交流，促使企業(yè)各個經(jīng)營環(huán)節(jié)信息透明化，從而使生物企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并整改。

（五）健全內(nèi)部監(jiān)督體系，做好考核管理

內(nèi)部監(jiān)督體系對內(nèi)部控制缺陷優(yōu)化的作用不容忽視，生物企業(yè)應(yīng)當健全內(nèi)部監(jiān)督體系，設(shè)置內(nèi)部審計部門負責推進內(nèi)部監(jiān)督，充分發(fā)揮審計部門在日常經(jīng)營活動中的關(guān)鍵作用。生物企業(yè)需全力保障審計部門的獨立性，對內(nèi)選拔和對外引進高素質(zhì)審計人才，保證審計部門人員數(shù)量合理、質(zhì)量過關(guān)，由高素質(zhì)人才將內(nèi)部審計工作融入整體業(yè)務(wù)流程中，實現(xiàn)全方位無死角的監(jiān)督審查。此外，生物企業(yè)還需重視考核管理對內(nèi)部控制缺陷彌補的積極作用，企業(yè)利用考核管理機制對內(nèi)部控制執(zhí)行過程以及缺陷彌補過程的整改情況等進行考核評價，準確判斷內(nèi)部控制成效，指明相關(guān)部門或是人員的錯誤疏漏，進而督促其進行整改。

四、結(jié)束語

綜上所述，生物企業(yè)必須充分認識到自身內(nèi)部控制具體缺陷，明確國內(nèi)現(xiàn)有的內(nèi)部控制規(guī)范體系尚未完善，生物企業(yè)仍需繼續(xù)探索合適的內(nèi)部控制體系，不應(yīng)放松警惕，密切關(guān)注行業(yè)政策以及內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范調(diào)整情況，及時對企業(yè)的內(nèi)部控制體系做出合適改進，避免出現(xiàn)和A集團相似的問題。