企業內部控制的問題及解決方法探析

彭杰

（安陽市金都房地產開發有限責任公司）

一、內部控制概述

內部控制是企業加強內部管理的主要舉措，企業當前面臨著激烈的競爭壓力，對此需要企業做好內部控制工作，以此提高生產經營效益和質量，完善內部治理機制，良好的內部控制環境和完善的內部控制制度是企業現代化治理的前提和關鍵。風險評估是企業安全、穩定發展的內外屏障，控制活動和信息系統都直接關系著企業各項活動的穩定進行，對此需要企業通過內部控制有效檢驗各項活動的成效。但是在當前企業發展下，內部控制工作也存在較大的問題，但是有些企業過度重視生產經營效益的提高，忽視內部控制問題的解決，嚴重影響企業的管理效益和質量，導致企業面臨著一系列未知的風險。

二、企業內部控制的問題

（一）控制環境復雜

研究發現，當前我國一些企業領導和管理者都不重視內部控制工作，尤其是在權力集中的企業中，領導者的個人決策是企業各項工作進行的前提，內部控的執行都以領導者的權力和威信為主，內部控制的執行往往都是走形式。對于一些小企業，領導者因為不重視內部控制工作，導致內部控制制度和機制不完善，內部控制執行不深度，沒有涉及相關責任部門和人員，沒有貫穿于企業各項業務活動內部中，導致企業秩序混亂，活動流程繁瑣，導致會計信息存在失真問題。且在企業復雜環境影響下，企業創新和研究深度不足，對于內部控制工作而言需要以時代發展特點和企業運營特點執行，但是很多企業過于傳統，思想僵化，導致內部控制和自身生產經營情況不符合，和時代要求不一致。企業自身也無法根據內外環境變化特點及時調整內部控制，嚴重影響企業各項管理活動的進行，導致內部控制效率低下，功能不全，特點不突出。對于企業內部控制規范和準則而言，也需要涉及到企業生產經營活動全過程中，確保各項規范，制度，準則和企業實際現狀，執行過程，預期目標保持一致，最終強化內部控制作用效果。

（二）不重視風險評估

風險評估是指企業需要根據現有的問題、潛在性問題在辨別、分析后，明確目標對象會發生的風險，比如，目標、風險、環境變化等，風險評估無法從根本上解決風險，其是一個循環往復的過程，風險評估可以幫助企業在復雜的市場變化下調整發展對策。因為企業性質的不同，很多企業沒有正確認識風險因素，經營理念落后，風險識別和評估、控制機制不完善。且在市場經濟變化下，企業在加快發展的過程中也面臨著一系列問題，導致企業損失大，很多企業加快擴張，沒有根據生產經營現狀和資金利用情況制定發展對策，導致經營風險較多。一些金融機構為了提高自身的競爭地位和作用，過度提高利潤，采用了不正當手段獲取市場份額，破壞了市場競爭秩序，沒有科學規劃、綜合分析金融風險，研究發現，一些商業銀行不良貸款率不斷增加，不良率越來越高，導致商業銀行經營風險增加。

（三）控制活動執行不到位

為了更好的執行企業領導者和管理者的命令，需要企業做好控制工作，根據控制政策和程序科學執行，比如審核、授權、驗證、調節、營業績效復審、資產安全保證、職務分工等，總之，控制活動涉及企業的方方面面，和企業戰略目標有著直接的關系。此外，企業生產經營環境和現狀特點、企業發展歷史、企業文化，經營活動范圍和特點都和內部控制活動緊密相關。研究發現，很多企業沒有科學劃分工作職責，設立崗位和部門，為了節省人力成本，往往選擇一人負責出納會計、記賬、查賬工作，這種崗位設置模式會導致出現各種徇私舞弊的行為，導致企業面臨著一系列資金風險問題，影響企業資金的正常使用。一些企業沒有加強物資采購監管，導致在物資采購款項支付過程中存在各種違法亂紀的行為，比如虛開發票、銷售代表索取回扣、私下操作等。這些不法行為的發生會導致企業物資成本高，質量低，資金利用率低下，還有一些企業也沒有加強預算控制監管，存在各種資金浪費現象，比如，企業沒有明確開支范圍，濫用各種管理費用的審批權，也會導致企業存在資金浪費的現象。對我國近幾年上市企業的內部控制現狀進行分析發現，在企業資產管理和資金活動中存在很多的問題，還有一些企業存在亂攤成本的現象，將管理費用、工會費用等都納入到了生產成本計劃表中，隨意支配費用。還有一些企業會計人員專業水平低下，缺乏相關成本控制經驗，導致核算結果不符合實際要求，企業成本費用不精準，無法為企業生產經營決策提供合理的意見。

（四）監督機制不完善

在企業內部控制過程中需要加強監督，以此保證內部控制執行效率，確保內部控制體系正常運行，不斷完善，因為各項因素的影響導致企業生產經營過程中會存在各種問題，影響最終效益，需要企業加強監管，發現隱患問題，完善內部控制制度。研究發現，我國一些企業內部控制監督機制不完善，對于內部控制監督具體指內部監督和外部監督，內部監督是指企業對領導層和管理層、員工活動的監督。對企業內部審計進行調查發現，很多企業區屬單位很少設立專職內部審計機構，專職內部審計人員學歷低下，人員結構混亂，部分企業雖然已經開展了內部審計工作，但是形式化嚴重。一些企業業務辦理人員、財務管理人員、領導層因為監管不到位，濫用職權，以權謀私，私自使用公款，非法占用企業資金，對于外部監督具體包括政府監督和社會監督，這兩種監督形式相互交叉，存在各種重復和遺漏的問題，且橫向和縱向溝通、交流不暢，無法形成完整、系統化的外部監督體系。對此需要企業根據國家政策和法律規定對內部控制執行結果進行獎懲。但是當前我國還沒有完整、詳細的內部控制秩序、法律法規，各管理部門和法律部門關于內部控制的責任也不明確，監管部門沒有定期對內部控制制度實施過程和最終結果進行考核、評估。且獎懲制度和激勵機制也不完善，導致內部控制制度不嚴謹、不完善，內部控制報告失真，制度形同虛設。

三、企業內部控制問題的解決辦法

（一）優化內部控制環境

良好的內部控制環境是內部控制工作進行的前提，對此需要企業注重營造有利的內部控制環境，當前企業權力主要集中在領導層和管理層中，內部控制執行效果的好壞和企業權力結構有著直接的關系。對此企業需要明確內部控制目標，通過目標引領，創建權責明確，溝通正常、協同運行的內部控制機制，并科學設立機構、部門、崗位，確保權力分散，權責分明，相互制約。此外，企業也需要保證權責統一，明確各部門、各崗位、各人員的職責，確保員工自我管理、自我激勵、自我提升、自我控制，最終確保企業各項活動的規范運行，便于提高生產經營效益。對于一些家族企業，要改變以往任人唯親的情況，加強聘用監管，引進人才，為企業健康發展輸送人才，完善人力資源管理體系，加強崗位、崗中培訓，加強技能引導，通過完善的獎懲和激勵制度激發員工內部控制積極性和創造性，增強員工的責任感。此外，企業還需要提高員工個人素質，提高他們的道德修養，確保員工具備良好的職業道德，鞏固知識體系，提高業務能力，確保員工成為高素質的內部控制專業人員。在建設企業內部控制的同時，應同時提高企業的文化軟實力。企業的內部控制建設應當包括內部控制制度建設與內部控制文化建設，兩者相互交融，缺一不可。良好的組織文化有利于制度的強化；有利于在企業內部形成凝聚力，使員工的思想、行動與企業的行動方向保持一致；文化能夠產生信任；良好的企業文化下養成的職工主人翁意識能夠彌補剛性制度留下的空白和缺陷，從而達到查缺補漏的效果。現代企業也需將儒家思想融入自己的內部控制建設，建立仁義、誠信、和諧的企業文化，這不僅是管理的需求，更是時代的要求。儒家思想是我國傳統文化不可或缺的一部分，并已深深根植于我們心中，潛移默化地影響著我們的思想行為。儒家思想與企業文化的結合，符合我國社會主義核心價值觀的要求，有利于企業健康發展。

（二）做好風險評估和防范工作

在企業競爭日益激烈的今天，企業的經營風險在不斷地提高，因此企業的內部控制需要重視全面的風險評估，企業的風險評估一般包括風險識別、風險分析、風險管理、風險控制等四個主要階段。“SWOT”是現在最流行也是最實用的一種方法。該方法不僅分析了企業的自身優勢、劣勢，還分析了企業所面臨的機會和威脅。現代企業應當在全面分析所處經營環境之后，明確自身優勢與劣勢，識別潛在的機會和威脅，制定一個合理風險評估系統。企業可以根據環境的提示，評估企業將要面臨的風險，重視經營過程中發現的問題，修正企業目前的風險應對政策，規范風險應對程序，提高防范風險能力。即使將來外部環境發生變化，也可實現持續經營，維持穩定發展。居安思危，不斷改進，才能避免企業衰敗。

（三）提高內部控制執行效果

控制活動是內部控制的核心內容，每個企業都應當重視控制活動的運行效率，確保內部控制管理職能得以實現，企業可以根據自己的行業特點以及所處的市場環境，因地制宜地為自己制定有效而符合實際的控制活動，并根據風險應對策略對各種經營活動實施控制。企業不僅要完善職務分離、實物控制、授權與審核、財產保護等活動，更應當注重預算控制。因為預算不僅反映了企業在未來的經營活動所要達到的目標，也反映企業對未來資金流的預測和判斷。因此企業要全面實施預算管理，明確各部門在預算管理中的權利與義務，使預算具有規范性、有效性、強制約束性。為了更好的強化內部控制執行，企業需要細化內部控制目標，根據內部控制內容和實際情況制定目標，比如企業可以從物質控制、管理控制、價值控制幾個方面進行。

（四）加強審計內外監督

內部審計是內部控制的重要環節，良好的內部審計制度是一個企業賴以生存的前提。從現代內部控制的角度來看，許多企業的衰敗與其內部控制監督的缺失、內部審計制度的匱乏有著極大的關系。制約性、促進性是審計的主要功能，這些功能可以維護財經法紀，改善經營管理。有效的內部控制監督體系，可以防止企業內部腐敗、財政舞弊。亡羊補牢，為時未晚，一旦監督體系發現問題，企業可以及時改正、彌補過失。對此，企業需要完善內部制度，設立專職審計部門，確保審計工作的獨立性，為內部控制監督機制的運行提供數據依據。且企業也需要完善管理制度，加強對審計工作的監督和控制，確保監督過程的公正性，通過完善獎懲機制，強化責任。

企業應當規范審計過程，明確內部審計執行范圍，定期進行審計活動，將內部審計與外部審計相互配合，使審計更加準確可信。政府以及相關部門應當加強外部監督。由于企業管理者內部控制觀念普遍比較單薄，那么企業就更應當依靠政府以及相關監管部門的強制性、權威性執行監督過程。對不予以配合的企業加以懲罰，確保內部控制的有效實施。政府還應當進一步加快建立有關內部控制責任的法律，使企業內部控制有法可依，更加規范。從以上分析我們可以得出，無論在任何時期，內部控制對于企業來說都是至關重要的管理環節。當內部控制出現問題時，企業應當采取積極的態度，理論結合實際，對癥下藥。

（五）加強治理結構建設，推動其實際履職盡責發揮龍頭作用

中小企業要打破治理結構家長制的模式，首先要去除任人唯親、資本排序等舊觀念，積極推動在經營管理、技術創新等方面表現優異的人才進入企業高層，在企業內部形成“能者上、平者讓、庸者下”的用人機制，用決策的科學性去除原有僅憑投資者個人能力和意愿管理的弊端。再者，結合公司實際經營狀況，明確治理結構分工，推動其實際履職盡責。特別是在決策過程中要有效發揮制衡、監督作用，用集體決策取代集權化。在所有權和經營權相分離的公司運營模式下，打造出讓所有者更放心的穩健治理結構，在領導企業增強競爭力、創新力和凝聚力的進程中發揮龍頭作用。為了完善內部控制制度，企業應當從組織結構的設置以及組織文化方面改善控制環境，采用持續合理的方法進行風險評估，建立有效的溝通機制完善企業的信息系統。除此之外，還應將富有中國特色的儒家思想融入內部控制，對內部控制進行本土化改造，這樣企業的發展將會更加穩定健康，符合核心價值觀的要求。

三、結束語

總之，內部控制是企業現代化運營管理，改革內部管理體制重要途徑，其對企業健康發展有著非常重要的意義，可以幫助企業提高管理效率，確保企業更好的應對內外環境的變化，對此企業需要重視內部控制工作，完善內部控制制度，強化認知，加強監管，完善體系，優化內部控制流程，加強風險識別和控制，最終幫助企業營造有利的內部控制機制，確保企業各項活動的順利進行。