企業生態經濟系統的派生子結構
——綠色平衡計分卡的功能、形式與評價算法

2022-12-12 05:11:12博士

財會月刊 2022年23期

劉沓（博士）

企業作為以開放系統形式存在的社會結構，其生產、運營過程持續地進行著經濟價值與社會價值創造，同時也在不斷進行著資源與能量的消耗，對生態環境產生著不可避免的影響。我國的“十四五”規劃和二〇三五年遠景目標明確提出，要強化綠色導向、標準引領，實現高質量、有效率、可持續的綠色發展。在經濟社會綠色發展的大環境下，人們對企業系統的認識從單純的經濟系統轉變為生態經濟系統，企業戰略目標從單純的經濟效益轉向經濟價值創造與生態環境保護的雙贏。平衡計分卡作為戰略實施和績效推動的工具，由美國的卡普蘭教授和諾頓博士于1992年創建，他們將平衡計分卡看作是企業系統運行的“儀表盤”。在經濟社會綠色發展的大趨勢下，綠色平衡計分卡正在引起學術界和企業界越來越多的關注。如何運用綠色平衡計分卡促進企業綠色發展戰略的實施，推動企業低碳經營、生態經營績效的提升，如何更有效地發揮綠色平衡計分卡的企業生態經濟系統運行“儀表盤”的功能，這是一個有價值的學術與實踐問題。

一、文獻評述

平衡計分卡的創始人羅伯特·卡普蘭、戴維·諾，分別于1992年、1993年在《哈佛商業評論》上發表了文章《平衡計分卡——推動績效的工具》和《平衡計分卡：戰略轉化成行動》，文章中所設計的平衡計分卡劃分為財務、客戶、內部流程及學習與成長四個維度，具備企業績效評價和戰略管理的功能[1，2]。近年來關于平衡計分卡的研究仍然圍繞著企業績效評價與戰略實施的主題，但所涉及的平衡計分卡的維度有所增加，各維度所涉及的對象也有所變化。除平衡計分卡原來的四個維度外，還增加了風險管理、環境管理、碳績效管理等維度，平衡計分卡的客戶維度也擴展為利益相關者維度等。特別是為適應經濟發展可持續的需要，企業將低碳發展納入戰略目標的形勢下，關于平衡計分卡隨之而來的研究熱點轉向綠色平衡計分卡、環境平衡計分卡以及環境因素在平衡計分卡中的引入等問題。王景波等[3]關于平衡計分卡在高耗能企業績效評價中的應用研究表明，傳統耗能企業通過平衡計分卡實施績效評價具有可操作性。Tsalis Nikolaou等[4]的研究表明，在全球經濟可持續發展成為一種趨勢時，企業必須注重可持續平衡計分卡的環境績效評價體系，真正實施可持續發展戰略。Hansen和Schaltegger[5]指出，越來越多的企業基于平衡計分卡進行環境績效評價，將企業發展目標與其環境行為相結合。Chiarini[6]研究認為，在平衡計分卡的框架下補充企業社會責任的相關指標，體現了低碳環保理念，契合從工業文明向生態文明轉化的大背景。鄧德強和溫皓然[7]主張考慮資源和環境對耗能企業的戰略性影響，構建五維平衡計分卡體系。張本越和王仙竹[8]的研究也認為，應將環境因素嵌入平衡計分卡評價指標體系，采用拓展為“BSC+E”的平衡計分卡模型，即在傳統四個維度的平衡計分卡中增加環境要素的考核維度。關于平衡計分卡評價框架下的企業戰略績效的具體評價方法，現有的研究大都采用各個維度、各個層次的評價指標加權綜合的方法，層次分析法和模糊綜合評價法的應用較為普遍，也有個別的采用數據包絡分析等方法。如Sarraf和Nejad[9]采用灰色關聯分析法和數據包絡分析法，通過污水處理廠的案例研究，證明了平衡計分卡可幫助企業提高包括環境因素的績效管理水平。汪波和史容[10]進行了BSC-DEA超效率評價模型構建及應用研究。本文從系統論視角認識平衡計分卡在企業生態經濟系統中的地位，從企業生態經濟戰略實施的現實需要出發，設計綠色平衡計分卡的形式與評價算法，既在現有的平衡計分卡研究中獨辟蹊徑，又為平衡計分卡功能的擴展性發揮創造了條件。

二、綠色平衡計分卡的企業系統派生子結構屬性

1.企業生態經濟系統的復雜結構與雙重目標。

系統結構是系統構成元素間關系的總體。從系統形態理論視角看，企業系統結構是由兩種關系綜合形成的。一種是由技術設備按其技術邏輯關系組成的基本子結構；另一種是在基本子結構與系統環境的相互作用中產生的起規劃、控制與協調等作用的派生子結構。系統結構直接地表現為系統的結構—功能關系，間接地表現為系統的功能—行為關系與行為—環境關系。系統行為指特定系統結構下的輸出行為。環境則是存在于系統外部的物質、信息等各種相關因素的總和。從系統耦合的視角看，企業生態經濟系統由經濟系統與生態系統復合而成，是企業經濟活動與環境交互的載體。企業系統涉及生態與經濟兩個緊密結合的領域，各種能流、物質流、信息流在系統各子系統內部及相互之間、在系統與環境之間通過不同的渠道流動，展現著系統復雜的運行結構與狀態。系統的行為只有與其環境協調一致時，才能形成穩態。在生態經濟、生態文明成為人類社會發展主旋律的形勢下，企業的戰略愿景不再局限于經濟范疇，而是擴展到生態環境領域，企業的戰略目標不再局限于經濟效益，而是更加關注由于對環境所產生的影響能否可持續發展的問題。企業作為開放性的生態經濟系統，作為具有復雜耦合結構的生態經濟主體，其存在的目的、所追求的目標被重新確定為創造生態與經濟雙重效益。

2.綠色平衡計分卡的企業系統派生子結構核心地位。平衡計分卡是為適應企業戰略管理需要而被創造出來的，如其創始人所描述的，其“以戰略描述、衡量、協同、管控、驅動為核心關鍵詞，助力企業突破從戰略到執行的障礙，強化戰略管控，推進基于競爭戰略的組織轉型與管理變革，實現卓越績效與戰略突破”[1]。卡普蘭與諾頓將平衡計分卡比喻為企業戰略發展航程中的“指示器”和“儀表盤”。由于平衡計分卡是在將企業未來發展的戰略總目標分解為財務、客戶、內部流程及學習與成長四個維度的分目標的前提下確定相應的績效評價指標，因此大眾傾向于將其作為一種戰略績效評價指標體系。但是基于系統理論視角去認識平衡計分卡，則其是建立在企業系統基礎子結構之上的系統派生子結構。當企業以生態經濟系統的形態運行、發展，以生態、經濟雙重效益的獲取為目標時，生態環境因素的引入使傳統的平衡計分卡演變為綠色平衡計分卡。根據企業系統形態理論，企業生態經濟系統并非完全自組織性的自然系統，要保證企業系統行為與環境的關系協調，必須借助人工的調節與控制手段，必須依靠企業系統派生子結構作用的發揮。從生態經濟系統的視角看，綠色平衡計分卡將清晰地描述企業的生態經濟愿景，幫助實施企業的生態經濟戰略，匯聚當前和未來預計的環境信息，反饋企業經濟行為與資源生態環境的適應程度，調整、控制企業系統的運行，以保證企業系統沿著預定的生態經濟目標航向，以預定的適宜航速前行。因此，基于系統形態理論認識綠色平衡計分卡，其應屬于企業生態經濟系統派生子結構的范疇，并處于派生子結構的核心地位。

三、綠色平衡計分卡的企業系統穩態功能與疊加形式

1.綠色平衡計分卡的企業系統穩態功能及其實施邏輯。企業系統只有在其輸出行為與外部經濟生態環境達成一致時，才能形成系統的穩態[11]。任何企業都希望達成穩態、持續生存與發展。但是外部環境的不斷變化會對這種穩態構成沖擊和破壞，企業系統必須通過其派生子結構調整基礎子結構，以應對外部環境的變化，形成新的與環境一致的穩態。特別是在經濟競爭激烈、生態形勢嚴峻的環境中，企業各類利益相關者的利益平衡關系、企業經營必須處理好的經濟與生態的平衡關系處在動態的變化之中，企業系統的穩態隨時可能會被環境中的影響因素打破。綠色平衡計分卡突出體現了維系企業經濟與生態平衡、維系企業生態經濟系統穩態的功能。通過綠色平衡計分卡的引導、規劃、協調與控制，使經濟元素與生態元素間的相互作用及企業生產經營各環節、各種利益相關者的相互作用形成系統的耗散結構，達成系統的穩態。

為保障企業生態經濟系統目標—結構—功能關系的順暢，綠色平衡計分卡可以全面發揮引導、規劃、控制與評價的功能，而不僅僅是傳統平衡計分卡的企業績效評價功能。綠色平衡計分卡通過促進系統內部各主體、各子系統的變化與運動，引導企業系統依外部生態經濟環境的變化而進行適應性演化，并促進外部生態經濟環境的優化。在企業生態經濟戰略總目標下，確定維度分目標及主題，根據維度主題及相關因子的因果邏輯形成行動方案，制定企業系統的運營規劃，協調企業各部門的生態經濟活動，整合企業各種生態經濟資源要素，發揮規劃與協調企業系統生態經濟資源運用的功能。綠色平衡計分卡將企業生態經濟系統的總目標分解轉化為各個維度的分目標及其達成的關鍵績效指標，通過強化系統的行為參量（組織管理、運營管理、財務管理等能力），依托系統的基礎參量（物資、能源、技術等條件）形成對生態經濟系統的控制功能。綠色平衡計分卡協同發揮目標管理與反饋控制的多種企業系統派生子結構功能，通過戰略績效評價激發員工的生態環保意識，引導企業各部門的環境經營行為，促進企業生態經濟戰略的有效實施。基于綠色平衡計分卡的企業系統的穩態功能結構及實施邏輯見圖1。

2.綠色平衡計分卡的生態經濟平衡性疊加形式。在大力提倡生態文明的經濟社會環境中，企業生態經濟系統的穩態要求達到企業經濟目標與生態目標的一致性，企業經濟活動與生態保護活動的相互耦合性，企業與客戶等多方利益相關者關系的協調性，企業經營流程、技術創新、文化建設、信息利用等與生態管理多維耦合性，才能使企業系統在經濟與生態平衡的軌道上運行。綠色平衡計分卡以經濟成果創造和生態環境保護雙重目的協同實現為戰略目標，基于企業生態經濟系統的派生子結構，在企業系統的運行及演化過程中發揮支持生態經營戰略實施、保持經濟與生態平衡態的多種管理功能。為避免經濟與生態間的偏倚性，實現生態與經濟在平衡計分卡四個維度的平衡有序，需要在平衡計分卡的各個維度中突出綠色生態主題，以及與生態主題關聯的目標與指標。可采用現有的綠色平衡計分卡或在傳統平衡計分卡的基礎上增設對資源環境方面的評價維度，即添加法；或在平衡計分卡的四個維度中分別引入相關的生態環境指標，即納入法。由于環境因素的影響貫穿于整個企業生產經營系統，增加獨立環境維度的添加法使環境維度的相關因素無法與其所影響的另外四個維度直接銜接，因而無法反映生態與經濟的平衡程度；而納入法在各個維度分別引入相關的環境因素，雖然實現了生態與經濟的直接融合，但是具體的影響關系無法清晰描述，生態與經濟的平衡性也無法度量。采用添加法或納入法進行綠色平衡計分卡設計，在突出綠色生態主題、生態環境保護主題與經濟主題的有機融合上，似乎難以二者兼顧。這類綠色平衡計分卡既無法突出生態環境保護主題，又無法實現生態與經濟之間的實質性融合。因此，既要保證生態環境保護主題與經濟主題的融合性，又要保持生態環境保護主題的相對獨立性，避免其被對應的經濟主題及目標所遮蔽和淹沒，本文采用生態平衡計分卡與傳統平衡計分卡疊加的形式來設計綠色平衡計分卡，如圖2所示。

平衡計分卡充分體現了財務與非財務指標、長短期指標、結果與動因性指標等多方面的平衡性。綠色平衡計分卡除考慮這些指標的平衡性外，最關鍵的是要體現生態指標與經濟指標、環保指標與經營指標的平衡性。生態與經營疊加式的綠色平衡計分卡，彰顯生態與經濟至少是平分秋色的企業系統運作主旨，防止生態主題被經濟性目標掩蓋，生態保護被經營行為弱化現象的出現。疊加式綠色平衡計分卡的各維度與對應的生態維度緊密銜接、相互支撐，產生各疊加維度1+1大于2的協同效應。綠色平衡計分卡通過四個維度及與之對應疊加的生態環境保護維度，匯集、處理、轉換、傳輸企業系統內部及外部的經濟、生態信息，暢通系統的信息流，為企業按照預期的生態經濟目標運營提供信息支持和決策工具。通過疊加式的綠色平衡計分卡清晰地顯示企業當前和未來預計的環境信息，反饋企業系統經濟行為與生態環境的適應程度，規劃、調整、控制企業生態經濟系統的運行，保證企業系統沿預定的生態經濟目標航向、預定的適宜航速前行，從而更好地發揮企業生態經濟戰略航程中“指示器”和“儀表盤”的功能。

四、綠色平衡計分卡的生態經濟績效評價算法設計與應用

1.疊加式綠色平衡計分卡評價指標及算法設計。根據企業生態經濟的雙贏目標，適應企業系統的基本子結構及系統外部環境，遵循戰略績效評價的驅動因素與成果量度相結合、與財務相連結的原則，本文設計疊加式綠色平衡計分卡的指標體系，如表1所示。

表1 疊加式綠色平衡計分卡評價指標體系

各維度指標的功能、計算方式及與疊加維度指標的因果關聯性本文歸納如表2所示。

表2 疊加式綠色平衡計分卡評價指標的定義、計算公式及因果關聯

現行利用平衡計分卡進行企業戰略績效評價，其評價結果或為一個評價分數，或為一個評價等級。以分數作為評價結果其最終總評分由各維度指標的評分加權平均得到。各維度指標的評價分數通常根據實現指標值與目標指標值的偏差確定。若是以等級表現評價結果，通常采用模糊綜合評價法確定各等級的模糊隸屬度。采用分數度量評價結果可能更精細一些。但是無論是分值評價還是等級評價，都需要逐級分解地確定評價指標權重。傳統的做法通常是先采用層次分析法從上至下分配權重，再用加權平均法求出總目標實現的評價值或模糊綜合評價等級。由于層次分析法屬于主觀賦權方法的范疇，因此無法消除評價的主觀性。另外，該方法先將各維度目標兩兩比較確定各維度目標對于總目標的權重，再將各維度內的指標兩兩比較確定維度內的指標對于維度目標實現的權重，從上至下經過兩次分配確定各評價指標對總目標實現的權重。這種評價算法不僅主觀色彩濃厚，而且直接根據評價指標值確定總目標實現程度的評價值，也忽略了對各維度目標實現程度的評價。特別是相對于綠色平衡計分卡方法，忽視了環境保護對企業生態經濟雙贏目標影響的精細測算。

客觀評價法中的信息熵權法根據信息量大小度量事件的不確定性。所衡量事件的信息量越大，不確定性就越小，其熵越小熵權越大。企業生態經濟戰略的實施具有一定的不確定性及階段性特征。本文關注企業生態經濟戰略實施過程各項指標的變動性信息，利用其熵值所攜帶的信息確定綠色平衡計分卡評價指標的熵權，為企業生態經濟戰略總目標實現程度的綜合評價提供客觀依據。基于信息熵權法的原理，本文選擇與層次分析法從上至下分解權重相反的路徑，從疊加式綠色平衡計分卡的指標層開始，基于低一級對象的熵權信息，遞階式計算上一級對象的熵權信息及評價值，逐級向上計算直到最終測算出企業生態經濟戰略總目標實現程度的綜合評價值。在此過程中，可依次獲取疊加分維度的評價值與各維度的評價值。利用這些評價信息可考量各維度的疊加維度對于該維度目標實現的影響作用，二疊加維度是否滿足了該維度生態與經濟的平衡需要。還可利用各維度目標實現的評價值對各維度目標實現程度進行比較，以準確分析各維度目標實現對企業生態與經濟雙贏總目標的影響程度。隨著企業戰略過程的延續，戰略績效指標的觀測數據日益充裕，不斷修正綠色平衡計分卡各層級評價影響因素的權重，持續地提供戰略績效的動態評價信息，以保障綠色平衡計分卡的企業生態經濟系統運行派生子結構功能的發揮。基于該方法對綠色平衡計分卡評價值逐級測算的過程中，需要利用評價指標多個時點的觀測值，而非某一特定時點的評價指標單一觀測值。考慮到企業生態經濟戰略實施的長期性和成果的滯后性，以及相關信息對于戰略實施的重要支持，該方法的應用正與企業生態經濟戰略的實施相契合。

本文綜合考慮企業生態經濟戰略實施的時間持續性以及疊加式綠色平衡計分卡生態與經濟疊加式維度的相關性，本文構建基于平衡計分卡多層次多維度的戰略績效評價指標體系。疊加式綠色平衡計分卡評價值測算方法的具體計算步驟如下：

（1）根據企業生態經濟績效評價的實際需要及數據條件，收集指標體系中相關指標的序列數據，采用極差標準法對原始數據進行處理之后，利用SPSSAU綜合評價中的熵值法功能，確定評價指標對疊加分維度指標的熵權ωijk（i=1、2、3、4為維度序號，j=1、2為疊加維度序號，k為i維度j疊加維度的指標序號），以及疊加分維度目標實現的序列評價值：

（2）根據所確定的疊加分維度目標實現的序列評價值，繼續采用極差標準法和信息熵權法，利用SPSSAU軟件，測算各維度內疊加分維度目標對維度目標作用的熵權及維度目標實現的評價值：

（3）在前兩步的基礎上，進一步運用極差標準法和信息熵權法，利用SPSSAU軟件，根據各維度目標實現程度的評價值，最終確定各維度目標實現對企業生態經濟總目標的作用熵權，得到總目標評價值的測算公式：

式中的ωi（i=1、2、3、4）為各維度目標相對于總目標的熵權。利用企業生態經濟戰略實施過程所形成的評價指標序列值，按照上述三個步驟與三個公式，則可遞推式測算出戰略實施目前節點的各疊加分維度目標、各維度目標及總目標實現的評價值。

2.疊加式綠色平衡計分卡評價值算法的應用示例。收集某企業兩年內七個季度的相關指標數據如表3、表4所示。

表3 財務維度及利益相關者維度的評價指標數據

采用極差法對表3、表4中的各指標數據進行標準化處理后，運用SPSSAU軟件熵值法功能，測算評價指標對疊加分維度指標的熵權，以及對應不同評價指標數據的疊加分維度目標實現的序列評價值，具體如表5、表6所示。評價值越接近1表明該不同評價指標觀測值下的疊加分維度目標實現得越好。

表4 內部流程維度及學習與成長維度的評價指標數據

表5 疊加維度評價指標權重

對表6中疊加分維度目標實現的序列評價值，繼續采用極差標準法和信息熵權法，測算各維度內疊加分維度目標對維度目標作用的熵權，以及基于表6疊加維度目標實現的序列評價值，確定各維度目標實現的序列評價值，如表7所示。評價值越接近1，表明該不同評價指標觀測值下的疊加分維度目標實現得越好。

表6 疊加維度目標實現的序列評價值

利用表7維度目標實現的序列評價值，確定各維度目標實現對于企業總目標實現的影響程度，得到企業總目標實現的評價公式：

表7 維度目標實現的序列評價值

從（4）式可以看出該企業生態經濟總目標與利益相關者關系極其密切，財務及學習與成長維度對總目標的影響程度大體相當，內部流程維度的影響則相對弱一些。為提升企業的生態經濟戰略績效，該企業計劃在最后一個季度使相關指標盡可能優化，如表8所示。

表8 第八季度的評價指標值

綜合運用企業戰略實施兩年八個季度的評價指標數據，得到企業目前戰略績效總評價值計算公式為：

與（4）式相比有所變化，利益相關者維度的影響增強，而學習與成長維度的影響減弱。企業戰略實施兩年的最后一個季度的戰略績效評價值為：

評價結果表明，該企業財務維度、利益相關者維度以及內部流程維度已經圓滿地實現了預期戰略目標，但是學習與成長維度的戰略績效目標離實現的差距還很大，從而使得企業整體生態經濟戰略績效的提升還有一定的空間。

由表9第八季度各維度內部的疊加維度績效的評價值進一步分析可知，企業財務維度平衡性表現最好，而學習與成長維度平衡性最差。但內部流程維度的環保實施目標完美實現，不足之處在于企業生態建設的可持續軟弱，與表4的各季度數據相比，可以分析出原因在于最后這一季度的綠色創新投入比率大幅度降低、環保制度建設等投入資金大幅度減少。

表9 第八季度的維度目標實現評價指標值

五、結語