審計取證技術在經濟案件偵查中的應用研究

藍 莎 景 瞻

西北政法大學管理學院，陜西 西安 710063

近年來，隨著社會經濟的快速發展，我國經濟犯罪案件數量和犯罪形式日益增多，從早期的“非法集資”到后來的“網絡賭博”“電信詐騙”，各種方式花樣翻新，層出不窮，涉案金額少則百萬，多則動輒上億，不僅給偵查人員帶來嚴峻的挑戰，同時也使國家和社會造成了巨大的經濟損失。在實際經濟案件的偵查工作中，經偵人員處理的每個案件涉及的資金數據幾乎都在數十萬條，甚至多達百萬條，在繁雜的數據面前，經偵人員取證十分困難。而在經濟辦案的過程中，最重要的就是講證據，為了在經濟偵查中快速并且高效地取證，公安機關高度重視審計取證在經濟偵查中的應用，因此如何在經濟偵查中利用審計技術取證就成為理論研究和現實運用的迫切需求。

一、文獻綜述

有相關學者通過審計抽查技術和構建審計證據鏈等技術，來提高經濟案件犯罪的辦案效率。楊平波、李亞婷（2021）研究了審計證據鏈在經濟犯罪案件中的司法應用，從審計證據鏈的相關概念及構成要素關系出發，認為審計證據鏈可以強化司法的證明力度，也可以實現審計證據與司法證據的轉換，有效減少重復取證的發生，降低辦案成本；［1］楊平波、陳琦（2016）研究了審計證據在貪污案件中的司法應用，在貪污賄賂案件中運用審計證據，可以為腐敗案件的偵查提供犯罪線索，從而提高辦案效率和節省訴訟成本；［2］滕萌（2008）在闡述經濟犯罪概念和載體的基礎上，通過案例研究總結了經濟犯罪的常見手段和經濟犯罪案件審計的常見技術方法；［3］白曉紅（2021）認為審計專業雖然劃歸管理學范疇，但實質上有偵查屬性，屬于經濟偵查學學科，通過完善審計證據的理論體系，可以提高司法機關的訴訟效率。［4］

現有文獻中多是對經濟偵查和審計的獨立研究，大量文獻研究經濟案件如何識別、取證和鑒定，部分文獻雖涉及了審計技術如何在經濟偵查中的應用研究，但是，缺少經濟偵查與審計聯動關系的系統化理論框架。本文擬從經濟案件的特征出發，分析經濟案件中搜尋證據的困難，進而探討如何運用審計的技術和思維進行取證，以提高經濟案件偵查的效率。

二、經濟案件中審計取證的困境

（一）被取證數據達不到研判的要求

在搜集證據時，由于電子支付系統和交易平臺的多樣化，不同平臺反饋的資金交易數據格式五花八門，極大地增加了辦案難度。目前偵查人員在辦案的過程中遇到的普遍困難就是查詢的資金數據質量存在問題，首先，由于各種金融機構與國家稅務機關反饋的數據字段不一致，偵查人員通常手工輸入Excel電子表格，將反饋的數據進行數據清洗，清洗后通常逐一偵查某筆資金的來龍去脈，因而耗費了大量的精力，非常不利于偵查人員的辦案效率；其次，銀行查詢的時間和查詢的數量有限制，只提供嫌疑賬戶最近3個月的明細數據或只能查詢1500個人賬戶和500個對公賬戶的賬戶信息，而經濟犯罪的周期都比較長且涉案人員廣泛，如此限制非常不利于取證。

（二）偵查人員的專業技能有所欠缺

首先，由于經濟犯罪案件涉及大量的財會金融專業知識，而傳統經偵工作多注重法務，忽略了審計和會計等財務技術，尤其是基層經偵人員，更加沒有涉及財會等專業，缺少審計思維和財務知識；其次，傳統經偵工作也容易忽視信息化技術，隨著經濟犯罪手段的多樣化，辦案人員很多不懂辦案的深層次需求，無法靈活用于信息化技術。

（三）缺乏預警機制

打擊違法犯罪有兩種機制，一種是對已經發生的違法犯罪進行分析研判，另一種是針對預警、預測、預防而設置的監測系統。將犯罪行為提前扼殺到搖籃中，以減少損失。目前的經偵部門通常只是事后打擊，這就導致了案件越來越多，經偵人員疲于應付各種案件，破案效率低下。

三、審計取證協同經濟偵查聯動破案的機制

審計取證，是在審計理論的指導下，在實際工作中運用一定的程序和方法，搜集出一些財務信息與非財務信息，通過分析整合形成審計證據，審計證據是形成審計結論的基礎。在經濟案件偵查中，審計取證對案件偵破具有重大的意義。

（一）為經濟案件的偵查提供犯罪證據

經濟犯罪案件大多會涉及財務會計問題，而這些財務活動最直接的方式就是通過資金進行往來，其次就是通過會計記錄反映出來。在經濟案件中，由于財務信息繁雜，涉及到會計、審計、稅法等專業，而經偵人員缺乏相應的財務知識，很難從龐大的數據資料中提取到核心的犯罪信息，因此將審計取證運用到案件偵破中，可以提供比較權威、價值較高的證據。

在經濟案件偵查中，偵查人員可以運用審計技術，從不同角度將會計信息和財務信息結合起來去使用。針對規模較小、業務簡單的嫌疑單位，可以通過順查法，即從嫌疑單位的原始單據和會計憑證出發，核查其經濟業務活動的真實合法性；針對規模較大或業務繁多的單位，可以通過逆查法，即在了解嫌疑單位經營活動的基礎上，確定問題點，再審查核對嫌疑公司的會計賬簿和原始單據。此外，偵查人員還可以通過分析進銷項發票金額比率、與同行業的財務數據和非財務數據比較、查閱實物資產等方式來取得輔助證據。

（二）提高辦案效率，節省辦案成本

隨著電子支付的普及，經濟犯罪手段發生了巨大變化，且涉案的交易時間跨度大，犯罪嫌疑人很可能在舉報到案發期間進行更大規模的犯罪，甚至掩蓋銷毀證據，因此迅速搜集證據就顯得十分重要。

審計證據的特征，一是證據的充分性，即數量的衡量，二是證據的適當性，即質量的衡量。質量的高低影響數量的多少，在經濟案件偵查中，涉案的交易記錄數十萬條，如果逐一追蹤會浪費大量的精力。因此在案件偵破中，偵查人員需要保持審計思維，根據不同的案件性質，快速搜尋證據。例如，在偵破案件時，抽取其最容易犯罪的時間的銀行交易記錄，再抽取該時間段的會計記錄，通常就可以快速確定該犯罪行為，進而進行更詳細的取證，大大提高辦案效率。

四、審計取證在經濟案件偵破中的運用

（一）線下財務數據進行審計取證

經濟案件與其他類型案件的最大不同點在于其涉及的內容大多是金融財務方面，例如合同詐騙案涉及了大量經濟法的知識，虛開發票案涉及會計專業和稅法專業的知識。這些案件搜集證據本身就是一件非常困難的事情，而且還要對這些財務數據進行分析就更是難上加難。如果偵查人員利用審計技術進行分析取證，那么這些困難將大大降低。

以虛開增值稅專用發票犯罪為例，虛開發票的活動主要是生產企業真票無貨虛開，針對此類案件取證方法如下：首先，獲取可疑的空殼公司，可從稅務機關獲取嫌疑公司的稅務登記情況以及公司辦稅人等信息判斷是否為空殼公司，必要時，偵查人員可以親自前往嫌疑公司，通過觀察、詢問等方式獲取證據；其次，確定開票和受票公司，利用分析程序，分析公司的進項稅和銷項稅的發票金額是否正常；再次，偵查人員可以借鑒審計方法中的穿行測試，通過一筆或幾筆大額或異常的資金確定嫌疑公司的中間人，即資金交易中即進即出的賬戶；最后，尋找資金流的閉環，因為虛開企業收到虛開發票的全額資金后，往往會開設多個私人賬戶或使用中間賬戶，以借出款或往來款的名義將資金打入售票單位的中間公司或個人賬戶，從而形成資金回流。最后這一環節類似于審計中的關聯方審計，針對這一難點，偵查人員可以檢查虛開雙方是否簽署銷售合同，合同是否真實，交易的出入庫單是否真實，從而判斷是否為制造真實交易的假象。

（二）線上資金數據進行證據轉化

在實踐中，資金流動是經濟犯罪案件中特有的現象，因為通常情況下經濟犯罪的資金最終都會流入到犯罪人的賬戶中。隨著《刑事訴訟法》規定電子數據成為新的證據類型后，越來越多的線上資金數據正以提取與固定的形式代替書證形式。因此，加快線上資金數據的證據轉換已經刻不容緩。線上數據要成為證據，首先，要保證經偵人員采集數據的完整性；其次，要通過一定的審查和篩選保證數據與案件是有關聯的；最后就是數據的使用，將資金數據的證據轉換形成案件證據。

以網絡賭博案為例：通常情況下，從網絡賭博公司到賭客之間的組織結構呈“金字塔”型（見圖1）。頂級為賭博網站，下面是一級代理，二級代理……，底層是會員（賭徒）。針對這種類型的案件偵查人員采集數據必須完整。第一步，獲取嫌疑人的賬戶；第二步，獲取組織架構，經偵人員可借鑒審計技術中的賬戶分析法，（對賬戶本期發生額和余額進行分析），即低級代理人的貸方為高等級代理人的借方，通過方法可確定代理人之間的層級關系；第三步，查資金走向，分析某一案發時間段嫌疑賬戶的期末金額和期初金額來查找資金走向，如果賬戶金額是快進快出，且期末與期初金額相差不大，則該賬戶為中間過渡賬戶，如果該賬戶的期末金額數遠高于期初，有兩種情況，一種是這就是賭博網站的資金池，另一種大概率是案發時間段選取過短，據此可以確定下一步的調單對象，追查至資金去向賬戶（見圖2）。

五、對審計取證運用到經濟案件偵查中的建議

（一）提高研判數據質量

一方面，公安部應當根據目前的情況與銀行建立更深層次的交流協作機制，從頂層規范數據質量標準。另一方面，公安機關應當加強與市場合作，根據需求進行招標，采購數據清洗和分析的軟件，例如IBM2、火眼金睛、中科金審等智能研判工具，完成審計數據查詢、分析等全方位研判工作。

（二）推進專業隊伍建設

隨著犯罪手段的日益增多，地方經偵部門和人員的挑戰也不斷增加，為此各地經偵部門可以采取外派培訓、跟班作業等形式來提高經偵隊伍的專業素質；通過組織案件剖析、典型案例偵破學習等手段來增強經偵人員的審計思維和能力；也可以打破局限，積極開展與高校合作模式，建設審計專業研究生實訓基地，提升經偵人員的理論知識。

（三）建立互聯網審計預警系統

審計不僅能夠查錯糾弊，警示預險也是其重要功能。在互聯網經濟犯罪頻發的時代，可以將各種互聯網收集的數據和公安內網聚集的大量數據實施比對、分析，通過算法設定某些閾值進行數值監控，進而預警防范涉各類型的犯罪。總之，通過審計技術甚至可以對各行業資金流動特征和行業運行發展特征進行揭示，對社會經濟穩定產生更大的作用。

六、結語

經濟犯罪案件與其他類型的案件不同，其涉案金額巨大，涉嫌人員龐雜，因此取證也比較困難。在經濟案件中，針對不同的案件可以采取審計技術，通過線下獲取財務數據和非財務數據，線上獲取資金流向數據，進行審計分析，從而幫助經偵人員獲取證據，大大提高案件偵查的工作效率。總之，審計取證應用到經濟偵查工作當中是一項與時俱進的系統工程，通過加快審計數據質量和專業人才的建設和拓展，審計取證不僅在理論層面會得到完善，在實務層面也會得到充分的應用，相信不久之后，這項技術將會在我國經濟犯罪偵破中充分得到應用。