做好中小企業內部審計 推動企業高質量發展

李傳溥

（山東省飼料獸藥質量檢驗中心，山東 濟南 250100）

內部審計是在一個企業內部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該企業的活動進行審查和評價的一種服務，對企業管理起制約、防護、評價、促進、建設性作用。中小企業的健康成長是我國經濟持續健康發展的重要保障，全面提高中小企業內部審計管理水平，是保證中小企業穩健發展的基礎。中小企業內部審計是在一個企業內部建立的一種獨立的評價活動， 并作為對該企業的活動進行審查和評價的一種服務，對企業管理起制約、防護、評價、促進、建設性作用，內部審計工作一旦如同虛設，將造成“一著不慎，滿盤皆輸”的后果。在當前激烈的市場競爭環境下，中小企業要想實現持續健康發展，就必須不斷提升公司治理水平，提高風險防控能力。內部審計作為現代企業內部控制不可或缺的一部分，能夠憑借其監督、防護、促進作用的發揮來為中小企業發展“保駕護航”。

一、中小企業內部審計對推動中小企業高質量發展的作用

1.從源頭上防范和治理企業腐敗，讓權力在監督下運行

內部審計部門通過對企業財務收支及各項經濟活動的監督檢查， 保證其真實、合法， 防止違法違紀行為， 保護企業財產安全， 減少企業損失；通過對企業經濟活動中存在的錯誤和舞弊的披露， 保證會計信息的真實性和準確性。在傳統企業治理體系和企業管理制度下，公司的管理層大多任職時間較長，且具有較大的財務決策權和自由裁定權，更容易發生腐敗現象和違紀違規行為。而內部審計作為公司內部控制體系的重要組成部分，在嚴格審查企業資金使用和管理、項目運行真實性、合規性和合法性的同時，也是對管理部門和管理人員權利運行的一種監督檢查。因企業營運能力和管理體制的限制，不可能隨時聘用會計師事務所、稅務師事務所等專業性機構進行專門審計，所以內部審計就自然而然地填補了這一部分空白，承擔起對本企業的內部監督。而且內部審計作為中小企業內部監督管理體系中最關鍵的環節和手段，憑借著自身的謹慎性和代表性，在助力于提高中小企業內控能力、保障企業持續健康發展方面有著不可替代的作用。內部審計部門可以在管理層的直接領導下，對轄內各分支機構采取飛行檢查、專項審計、真實性檢查等方式進行監管，監事會可以在權限之內對整個單位特別是管理層的各項工作展開實時監督。由此可看，內部設計可以通過準確揭露管理人員身上存在的腐敗問題，從體制機制上規范和約束權力，讓權力在監督下運行，促進管理人員審慎對待和正確使用權力，更好地從源頭上防范和治理腐敗，維護企業健康發展。

2.實現企業風險規避、風險轉移和風險控制，維護企業健康發展

企業內部審計通過財務收支和經濟效益審計， 促進企業改善經營管理， 挖掘企業潛力， 提高經濟效益。通過經濟責任制審計發現解決企業制度中存在的缺陷， 理順企業內部關系， 解決職責不清的問題， 充分調動各方面的積極性。隨著內部審計效能的不斷發揮和企業管理層綜合素質的不斷提高，內部審計已經逐漸成為了輔助企業決策、促進企業發展的重要工具。各企業管理人員不僅可以通過內部審計結果，準確地判斷各政策決策的完成程度和經濟效益，及時健全完善內部控制制度，理順企業各部門和企業員工之間、員工與領導層之間的關系，而且可以憑借審計數據和審計建議，清晰地查明企業發展的風險因素，及時完成風險規避、風險轉移和風險控制，維護企業的持續健康發展。同時通過在財經領域的打假治劣，揭露和查處財經領域中假工資、假驗資、假賬目等弄虛作假問題，整頓和規范市場經濟秩序，為企業發展提供良好的市場經濟秩序。

3.防護不被市場所淘汰，避免各類風險的發生

企業內部審計的防護作用主要體現在事前、事中和事后審計， 從而為建立健全企業內部控制制度提供了堅實的基礎，也為企業資產的安全完整提供有力的保證，內部審計工作進行的同時，還會對企業暴露出的風險提供處置建議，從而助力于企業的內部管理工作。目前，中國的中小企業在保證國民經濟的持續上升，減小就業壓力，推動市場競爭，鼓勵技術創新等部分展示出了更加關鍵的作用。但是根據有關調查研究數據表明，我國中小企業的平均壽命不超過五年，特別是在當前經濟新常態發展環境下，中小企業必須保證持續具備較強的經營效益水平和成本費用控制能力，才能確保不被市場所淘汰。內部審計可以通過審計手段和監督檢查方式，對生產經營各環節效益情況以及資源利用效益情況等進行審計檢查與評價，為企業經營者更準確更清晰地作出問題判斷、實施應對措施提供基礎保障，進而促使企業能夠在最短時間內進行糾偏，避免各類風險的發生，提升經營管理水平。

二、中小企業內部審計存在的問題及原因分析

1.存在的主要問題和原因分析

（1）制度層面存在的問題

中小企業受其資產規模小、資本和技術構成較低以及經營結構優化度低等因素影響，內部審計不夠規范。從對部分區域中小企業內部審計調查情況來看，企業中有較為健全的內部審計制度占比僅為25%，這些企業已將內部審計納入到公司治理體系之中，建立起了內部審計工作體系。還有62.5%的企業盡管也建立了一定的內部審計制度，在這些制度大多為原則性規定，不僅不具備可操作性，而且制度內容單一，約束范圍較小。由此可見，當前中小企業在內部審計制度化、規范化建設方面依舊存在較大不足，大多數中小企業沒有從現代企業治理的角度來認識和重視內部審計工作，內部審計管理弱化現象較為嚴重，制度體系的缺失使內部審計工作缺乏有效基礎保障和規范化指導，不僅嚴重阻礙其作用發揮，而且也使審計權威性受到了嚴重影響。

（2）企業家認識層面存在的問題

從目前中小企業存在的問題來看，大多數中小企業管理者對于內部審計工作的認知還存在較大偏差和不足。一是對內部審計重要性認識不夠。將內部審計視為純成本部門，錯誤地認為自己所從事的是小本買賣，設立內部審計只會增加經營成本，將內部審計工作看成是“自己沒事找事干，給自己找麻煩”，沒有從審計推動全局發展的角度來衡量其成立的意義，對內部審計在成本控制、風險防控和價值創造方面的作用認識度不夠。二是對內部審計屬性和職能認知不足。目前從國家層面還未對企業內部審計作出強制性約束和要求，很多中小企業管理者片面地認為內部審計就是簡單的查賬，并沒有從風險評估、風險預警、成本控制及輔助決策等層面對內部審計工作的屬性加以認識。

（3）作用發揮層面存在的問題

一方面，很多產業鏈下游中小企業為了滿足上下游等業務客戶，特別是上市企業有關要求，不積極或形式上成立了內部審計機構，但在實際工作開展和作用發揮過程中，內審部門并沒有開展實質性工作，未發揮監督、促進、防護等作用，內審機構只是一個“花瓶”，并沒有對企業發展發揮推動和促進作用。另一方面，我國審計相關法律法規和專家學者的觀點，普遍將審計定義為是一種建立在一定的經濟責任關系基礎上的經濟監督活動，它所具有的獨立性是其本質特征。這種特征要求審計的產生和實踐的前提必須建立在審計主體與受托責任雙方必須是“非利益相關方”。而目前在中小企業中，內部審計工作混崗現象依舊存在，內部審計不是一個單獨設立的部門，內部審計工作由財務部門負責人管理，部分企業由總會計師或副總經理負責領導。這種崗位人員配置方式沒有跳出由被審計者指揮、領導和控制的尷尬處境，比較容易出現“自己的人查自己的賬”的尷尬局面，導致內部審計工作成了形式上的“走過場”，其審計結果客觀性和真實性也無法得到有效保障，進而其作用發揮效能也會大打折扣。再者，我國較多的中小企業仍將財務會計內容作為內部審計的主要方面，并沒有將生產經營過程的監管和風險的管理作為內部審計的重點，對于原材料采購、核心技術管理、生產銷售過程等方面的內部審計幾乎不曾涉及，較窄的審計范圍勢必會對內部審計工作造成一定影響，且不利于中小企業的健康發展。

（4）審計方式方法層面存在的問題

內審人員專業素質、審計方式方法傳統落后。現階段的企業內審工作，已經不僅僅局限于傳統的賬務審計范疇，而是需要在審計事件橫向對比、效益分析及宏觀監督服務等方面作出結論和評價。而從目前部分中小企業內審人員的知識結構來看，大部分人員在審計過程中習慣于著力搜集整體大量的會計數據，一直停留在靜態的、就事論事的認識和分析問題上，難以提出創新性的審計意見建議。對于審計的范疇只局限于企業的資產、負債和所有者權益等會計內容審查之中，其審計結果也大多僅關注財務個性問題，沒有從防控企業運行風險、提升企業經營效益以及推動企業治理現代化等角度認識、分析和評價審計對象的行為，導致大量經濟信息只是簡單的積累，沒有得到深化和提煉，審計工作仍停留在表面化，審計成果的價值無法充分體現。

（5）內審人員水平偏低，不能適應新時代企業發展的需要

中小企業的內部審計是一項專業性較強、實操能力要求較高的工作，內審人員的業務水平和綜合素質直接對內部審計結果及其運用有著決定性的作用。從現階段大部分中小企業內部審計隊伍來看，出于對成本的考慮，內審人員較多是由本單位的財務、審計部門抽調人員組成，這雖然在一定程度上保證了他們專業知識合格，但是這部分人員缺少較為系統性的內部審計方面的學習與培訓，對內部審計工作的專業性認識不足，較為陌生。而且，由于不是審計專業科班出身，某些內部審計人員沒有先進的審計觀念，或者只是簡單了解表面的財會、審計知識，沒有對經濟學、審計學整體的學科體系有較為全面的掌握，再加上受到多方因素的干擾，平時不注重專業知識積累，難以適應目前中小企業的發展節奏，跟不上時代的步伐。

三、促進中小企業內部審計作用發揮的對策和建議

1.各級政府應加大政策支持

中小企業內部審計工作事關企業發展，事關區域經濟社會穩定。因此，建議從區域經濟社會和企業內部治理控制雙層面建立較為健全完善的政策體系。一方面，建議地方政府應從優化區域經濟發展環境角度出發，進一步加大政策扶持力度，設立政府專項資金，用于扶持中小企業內審機構設立及人員培訓等工作。另一方面，各級政府應當強化對中小企業內部審計工作的領導和指導，及時發現并總結在中小企業內部審計工作中出現的問題。同時，行業主管部門應當根據行業特點，加強對本行業內部審計工作的的指導，加強與同級審計機關、所主管中小企業的聯系，定期邀請同級審計機關工作人員對行業內中小企業進行內部審計專題授課，助力于本行業內部審計制度的健全和完善。

2.業務主管部門應加大監督與指導

審計機關作為內審工作的監督和指導機構，應充分發揮自身職能，依托自身資源優勢，建立轄區中小企業內審工作臺賬，制定區域內審工作指導計劃，在督促轄區內中小企業盡快健全完善內審組織的基礎上，積極組織開展高層次內審人員專業技能培訓活動，鼓勵內部審計人員參加CIA資格考試，指導和幫助企業建立較為健全完善且與企業經營發展相適應的內審制度體系，同時也要充分采用項目監督、專項檢查、上門座談以及案例指導等多種方式，引導內審人員強化審計質量控制，積極轉變審計理念，為內審工作順利高效開展奠定堅實基礎。同時，審計機關應采取日常監督、結合審計項目監督、專項檢查等方式，對中小企業內部審計具體情況進行監督檢查，將中小企業內部審計制度建立健全情況、內部審計工作開展情況及質量效果等內容，納入審計監督評價的范圍。審計機關還應當強化責任追究，定期開展內部審計工作檢查，并將檢查結果在一定范圍內予以通報，對于未按照要求建立內部審計制度、未開展內部審計活動或內部審計活動應付的中小企業，及時對中小企業負責人約談，進行誡勉談話，并下發整改意見書，對于拒不改正者或者情況嚴重者，按照法律要求移送司法機關。

3.企業應加大對內審工作的重視，強化內審結果的運用

中小企業管理者對于內審工作的重視度將直接決定企業內審工作效能的發揮程度。對于企業經營者而言，一是應該徹底摒棄傳統對于內審工作的思想認識，充分借鑒大規模企業和中小企業成功經驗，從提升企業市場核心競爭力的角度來決定企業是否應當建立內審機構和實施內審工作，為內審工作順利高效開展提供堅實資源和基礎保障。將內審工作納入企業經營發展戰略規劃體系之中，制定內審工作發展規劃，突出將內部審計的監督、評價、促進和防護作用發揮作為工作績效考核的重要內容，使內部審計在推動企業整體發展方面的作用得以充分發揮。二是隨著經濟社會的不斷發展和國家法律的不斷完善，中小企業管理人員對本單位承擔的責任和應盡的權利義務均空前增加，在內部審計工作中，中小企業管理人員對這項工作的認識和支持力度顯得尤為重要。在平時的工作中，當中小企業管理層領導應當嚴已律己，不斷提升自身財經紀律的意識和行為，才能夠以上率下，保證中小企業內部控制工作的有效推進和全面落實。三是強化內審問題的整改和結果運用，提升中小企業防范合規風險的能力。及時落實內審發現問題、內審建議及內審結果的運用，是提高中小企業內部審計管理能力“最后一哆嗦”的重要節點，也是提高中小企業防范合規風險能力的重要措施。中小企業應當把內審問題的整改落實工作提升為促進企業健全內控措施、完善經營流程、實現合規經營的第一任務，重點監督內審問題的整改落實和后續結果的跟蹤調研，將內部審計工作“未病先防、既病防變、刮骨療毒”的功能進一步深化。同時，要強化責任追究力度，將內審發現問題與人員責任處理結合，形成有機“聯動”，打造“第一責任人”的追責制度，讓內審監督成為“高壓電”，形成“追究一個，警示一片”的威懾力，督促從業人員養成“紅線意識”，全面提升中小企業的管理水平。

4.不斷提高內審人員專業素質

一是要提升內審人員專業素養。要致力于打造精通財務、金融、政策、計算機應用等多學科的復合型人才，同時還是加大職業道德素養和經濟發展運行情況的宣揚和教育，提升內審人員的大局意識、廉潔意識和宏觀分析能力。由于內部審計工作與公司經營管理的各個方面緊密相連， 在配備內部審計人員時， 應盡可能做到由會計師 （審計師） 、經濟師、工程師和律師四方面人員組成。并可根據工作需要， 聘請工程技術人員和律師為兼職審計人員， 或臨時聘請他們參加審計工作。二是要加強內審人員的業務培訓，建立內訓師隊伍。審計機構要大力鼓勵審計人員學習經營管理、技術和法律知識， 所有內審人員要善于學習和接受繼續教育， 不斷掌握內部審計的新觀點、新方法和新知識， 不斷提高專業勝任能力。同時，要在單位內部建立自己的內訓師隊伍，內訓師，顧名思義就是內部的講師，主要任務是在做好本職工作的同時，開發本業務條線的相關課程，進而在全單位進行授課的兼職崗位。中小企業建立內部審計方面的內訓師隊伍。不僅有利于內部人才的綜合培養，更能節省一部分培訓費用。為鼓勵單位人員積極參與內訓師隊伍的建設，有條件的單位可以按照內訓師授課課時給予一定的工資待遇。三是要建立內部審計人員的上崗考試制度，做到持證上崗。開發新的內部審計培訓課件，在內審人員上崗之前，系統地學習本單位相關內部審計制度和國家的審計、會計、合規等政策，將內部審計人員培養成具備會計、審計、經濟法律和行業規范的復合型人才，以便于更好地提高內部審計的工作能力。四是鼓勵內部審計人員考取本條線資格證書。為了激發內部審計人員的學習主動性，中小企業應當鼓勵內審人員積極參加類似會計師、審計師、經濟師、CPA等經濟類專業技術人員職業資格證書，內審人員在考取資格證書學習的過程中，自然而然地就能提高自己本身的理論業務水平，從而有利于中小企業的長遠發展。同時，為提高內審人員考取資格證書的積極性，有條件的中小企業可以對考出證書的內審人員的考試費用進行報銷，并在全單位層面進行通報嘉獎，從物質及精神兩個層面對內審人員進行激勵。

5.創新方式方法提高審計成果轉化效果

內審人員應打破傳統思維模式和審計方式方法，實現創新思維和戰略思維的轉變，實現內審事業的跨越式發展。一是要積極引入大數據審計方式，將所有的財務數據都納入審計監督視野，通過對每一張原始財務票據的審查和部門間系統數據的對比審核，增加審計資金量、擴大審計覆蓋面，降低抽樣審計帶來的風險。同時應積極倡導以企業內部控制制度為導向的風險型審計和服務型審計模式，依托計算機工具和風險評估技術，結合數理抽樣、模型統計等手段，使最終審計成果更具指導性、服務性和建設性。二是要提高審計成果轉化效果。企業內審部門應改變“重查處、輕預防，重事后介入、輕事前監督”的傳統做法，要及時將公司生產經營活動、財務管理活動和風險管理活動中發現的為進行匯總和分析，把在一個或幾個審計項目中發現的具有普遍性或傾向性的問題進行整理和總結，形成內審工作要情或內審工作建議，提交企業管理層，用以輔助其作決策、防風險，同時也可按照領導部署向企業有關部門單位予以通報和給予警示，促使他們引以為戒，加強自我防范，促使有限的審計資源發揮更大的效益。

6.加強中小企業內審制度建設及執行的監督

對于中小企業自身而言，應從推動企業健康持續發展的角度來加大對內審工作的重視力度，建立健全內審工作制度體系，依托制度規范和約束的方式，將內部審計職責權限、內部審計工作方案、內部審計工作程序、風險管理審計制度，承諾制度、報告制度和審計結果公告制度等全部納入體系之中，確保內部審計各個環節都有章可循、有規可依，以此不斷提高審計權威性，保證內審工作真出實效。中小企業要加強自身內部審計制度建設，優化本單位的整體制度體系建設層次，建立健全內部審計整體防控機制。一是必須讀懂并掌握法律法規的有關內容，優化中小企業內審建設并注意收集內審工作在企業正常運營過程中所反饋的各項執行情況。內部審計作為中小企業為自己“看病問診”“開方治病”的主要手段，能夠準確地找到自身內控制度漏洞，及時打好“補丁”，發現制度短板并盡快地修訂。通過中小企業內審制度的建設及完善，能夠隨時監督各項制度在中小企業生產方面存在的運行漏洞，為提高中小企業管理水平，防止出現非系統性風險奠定重要基礎。二是中小企業管理者要充分認識到內部審計的重要作用，單獨成立審計部或者指定專人來完成此項工作，賦予相關人員充分的檢查權力，對具體的內審制度和行為進行監督檢查，對企業的內審制度建設和各級管理層的活動進行評價，以此來確保內部審計制度更加嚴密和完善。三是要加強審計方式的創新。將整個審計分為“事前、事中、事后”三個階段，在最大限度上做好內部審計“事前評估、事中監督、事后審查”的職能，使內部審計工作真正的做到為中小企業健康發展服務。

四、結語

總之，當今的時代正處在百年未有之大變局時期，在新的大環境下，中小企業必須高度重視內部審計，及時制定一套符合自身發展戰略的內部審計和內部控制制度，加強對內部崗位特別是財務會計崗位的控制。在工作時間及“八小時之外”嚴格約束財務會計人員的行為，保證本單位、本部門的崗位設置和職責權限劃分明晰，真正做到不相容崗位相分離并相互制約。從根源上和工作過程中保證中小企業經濟活動的合理合法，杜絕營私舞弊的行為，確保會計信息準確，提高會計信息質量，持續發揮內部審計“增強內控，防范風險”的作用，提升中小企業經營水平和風險防控能力，使中小企業成為中華民族偉大復興進程中不可或缺的重要力量。