獨立學院內部控制問題研究*
——以A學院為例

黃海翔 魏麗玲 徐紅慧

東南大學成賢學院 江蘇 南京

一、引言

獨立學院在推動我國高等教育發展方面有著重要貢獻，然而經過20 多年的發展，獨立學院也遇到了很多問題，一定程度上影響了我國教育的公平性，同時我國高等教育的持續健康發展也受到影響。近年來，教育部出臺了一系列推進獨立學院轉設工作的政策。截至2021年4月，我國獨立學院仍有188 所。在這一背景下，完善獨立學院的內部控制體系，對于降低獨立學院管理風險，提高獨立學院的運行效率有著重大意義。

二、A 學院概況

1.A 學院的基本情況

A 學院是1998年由母體學校用全新的辦學理念和運行模式，旨在培養全日制高水平應用型普通本科人才而舉辦的一所獨立學院。2012年3月，省事業單位登記管理部門開展了獨立學院登記事業單位法人的試點工作，A學院經審批成為省內第一批完成登記試點的單位。

2.A 學院的財務及經營情況

2020年，A學院的總收入21，268.30 萬元，其中教育事業收入18，336.40 萬元，占比86.21%。總支出為19，465.70 萬元，皆為教育事業支出。截至2020年末，固定資產總件數3.78 萬件，總額21，018.95 萬元。A學院的財務及經營情況良好。

三、A 學院內部控制現狀和存在的問題

本文采用實地調查的方法，通過對A學院與內部控制建設等相關人員的訪談及查閱A學院內部控制資料，調查A學院內部控制的現狀，分析其中存在的問題。

1.風險評估方面問題

財務與資產管理處是A 學院設置的學院一級財務機構。該部門每年度都會根據《A學院預算管理暫行辦法》和學院各項事業發展規劃和任務，統一編制由收入預算和支出預算組成的A學院綜合財務收支計劃，并對預算執行過程進行控制與管理。學院堅持選聘高水平教師，擁有一流的教師管理團隊，A學院為確保教學質量，聘請了資深教授全面指導學院的人才培養工作，為確保擁有制度化和常態化的教師專業發展平臺，A學院建立了完善的教學質量保障體系。根據教育部文件要求，A學院加快推進轉設工作，2021年1月經多方商定，將A學院轉為市屬公辦普通本科院校作為轉設工作方向。

從風險評估方面來說，多數被調查者認為A學院不重視風險評估，或表示自己對于學院是否重視風險評估并不了解，可見A學院風險管理意識相對薄弱。在與部分教職工的交流中發現，許多教職工根本不知道A學院到底存在什么樣的風險，內部控制意識亟待增強。另外，A學院也尚未建立科學有效的風險評估體系，當風險出現時，A學院可能很難快速、高效地解決。

2.單位層面內部控制問題

A學院的組織機構包括黨群組織、行政機構、直屬單位、二級學院（部）等4 個系統。黨群組織由工會、黨政辦公室（紀檢監察室）、團委、組織（人事）部等7 個部門組成。行政機構由黨政辦公室、財務與資產管理處、學生處等9 個部門組成。直屬單位由圖檔信息中心、招生就業辦公室等2 個部門組成。A學院實行董事會領導下的院長負責制。常務副院長具體分管發展合作處和人事（組織）處，院長顧問具體分管質量保障處，學生副院長具體分管學生處和招生就業辦公室，財務副院長具體分管財務與資產管理處和后勤管理處，教學副院長具體分管教務處和圖檔信息中心。

經過20 多年的發展，學院各項工作有條不紊地開展。A學院逐漸形成的學院管理規章制度規范、全面，如《A學院黨委會議事規則（試行）》《A學院教職工考核辦法》《A學院職員晉升辦法（試行）》《A學院網上競價采購管理辦法》《A學院關于落實財務管理領導責任嚴肅財經紀律的實施辦法》等。

從單位層面內部控制方面來說，大多數被調查者認為A學院部分組織機構設置和關鍵崗位職務分工不合理，不相容崗位未完全分離，比如學院所有的招標采購、工程審計、資產管理、財務管理全都由財務與資產管理處負責。同時，A學院缺少內部審計部門，沒有嚴格執行關鍵崗位輪崗制度。另外，從目前所制定的制度來看，A學院也存在著制度執行力度不夠的問題。

3.業務層面內部控制問題

A學院在預算控制方面，每年會根據學校事業發展的相關需要和《A學院預算管理暫行辦法》，科學合理地安排預算收支。在收支業務控制方面，A學院財務部門尤其重視收支方面的崗位的設置，根據不相容職務相分離原則，合理設置了收支方面的崗位，明確了資金支付的授權審批權限。A學院在收支方面的制度也很健全，具體有《A學院學生收費及退費管理辦法》《A學院現金管理辦法》《A學院關于基建項目、維修項目資金支付的規定》《A學院資金管理內部控制制度》等。在固定資產管理方面，A學院認真做好資產登記、報廢等各個環節的工作，嚴格執行《A學院固定資產管理辦法》。在采購管理方面，A學院明確規定了不同限額標準下的不同采購方式。根據每種采購方式的特點，分別制定了相關制度并確保嚴格執行。在建設項目控制方面，A學院后勤管理處作為學院主管建設工程的職能部門，全面負責各項工程的前期立項、預算申報、工程設計、檢查工程單位合同執行情況等。財務與資產管理處在遵循公開透明、公平公正的原則下，組織工程項目的招標工作，同時也負責整個工程的全過程審計。在合同管理方面，A學院制定了《A學院經濟合同專用章使用與管理規定》，并嚴格執行。同時，為了簡化審批流程，提高辦事效率，A學院實現了線上審批合同專用章使用。此外，在合同歸檔方面，A學院實現了合同的信息化管理。

從業務層面內部控制方面來說，經過調查，A學院在上報預算過程中，專項預算方案缺少必要的論證，每年存在預算執行比例過低的現象。例如，A學院財務信息公開的2019年的預算支出執行中，預算金額31，269.20 萬元，預算執行數17，846.71 萬元，預算執行比例僅為57.07%；2020年的預算支出執行中，預算金額30，674.20 萬元，預算執行數19，465.70 萬元，預算執行比例僅為63.46%。另外，A學院也缺乏必要的預算績效考核制度。在收支業務控制中方面，存在部分收入無法開具相關票據的現象。在固定資產購置工作中，存在部分設備重復購置情況，主要是未做好申購計劃的論證工作。另外，A學院不太重視采購驗收環節，對于一些建設項目的立項可行性研究流于形式，缺乏完善的制約機制，尚未建立合同執行情況評估機制。

4.評價與監督方面問題

A 學院只在財務與資產管理處設置了一個工程審計崗位，并沒有單獨設立審計部門，該崗位也缺乏必要的獨立性。A 學院雖然每年都會邀請注冊會計師及其所在會計師事務所對學院財務報告進行審計，但是缺少必要的內部監督。同時，A學院雖成立了紀檢監察委員會，規定了該委員會的監督職責權限，但由于獨立性和權威性不強，未能真正發揮監督監察作用。另外，A學院缺乏有效的內部控制制度建設考核評價體系，存在內部控制制度實施不夠全面、制度執行不到位的情況。

四、A 學院內部控制的改善措施

1.增強內部控制意識，完善風險評估機制

提高對內部控制的重視程度是A學院管理人員的當務之急。管理人員要以身作則，加強內部控制相關知識的學習和培訓。同時，A學院要充分利用各種渠道宣傳內部控制，有效引導每一位教職工參與其中，讓每一位教職工認識到內部控工作直接關系到學院的可持續發展和教職工的切身利益，從而逐漸樹立內部控制意識。獨立學院目前正處在轉設的關鍵時期，進一步增強風險管理意識，持續提升全面風險管理能力，是A學院抓住獨立學院轉設這一重大機遇的關鍵。

A學院要牢固樹立內部控制優先觀念，進一步建立健全科學有效的風險預警和風險評估機制，更好地應對內外部因素所帶來的各種風險。A學院應每年至少一次對學院可能存在的風險進行評估，當發生重大變化的時候，還應當及時對內外部風險因素重新評估。

2.加強單位層面內部控制

從單位層面內部控制方面來說，建議A學院在崗位相互制衡的原則下，科學合理地優化組織機構設置。A學院要落實不相容職務相互分離的原則，對每一個操作流程、操作步驟進行相互牽制，確保內部控制的有效實施。A學院要進一步加強關鍵崗位管理，明確劃分職責權限，加大對關鍵崗位人員的培訓力度，嚴格執行關鍵崗位的輪崗制度。

3.完善業務層面內部控制

A學院要提升支出預算執行效率和預算執行的均衡性，加大預算執行力度。建立健全預算績效評價考核制度，強化對預算執行情況的分析和監控。建議A學院將預算執行工作情況與下年度預算經費安排、部門年度考核緊密掛鉤，對預算執行工作不力的可削減下年度經費。

A學院要加強票據管理，嚴格按照上級主管部門核定的收入項目和標準填開票據。在資產管理方面，要做好資產申購計劃的論證工作，進一步提髙資產使用效率，避免重復購買、資源浪費。A學院要重視采購的驗收環節，把好貨物的驗收關。對建設項目要做好做實必要的立項可行性研究。在合同管理方面，A學院要建立健全合同管理機制。

4.建立健全內部控制評價與監督機制

建議在A學院組織機構中設置專門的內部審計機構，并配備足夠的專業技術人員。制定相關政策，給予內部審計機構充分必要的權限和應有的獨立性。此外，A學院要建立健全有效的內部控制考核評價監督機制，定期組織自我評價會議，及時發現問題、解決問題，確保嚴格執行內部控制制度。

五、結語

建立健全獨立學院內部控制體系，對做好獨立學院轉設工作有著重要作用，同時對轉設后的學院高質量發展也具有促進作用。A學院內部控制工作是獨立學院的一個縮影，其在內部控制建設過程中所暴露出的問題，也可以看作是獨立學院內部管理的共性問題，因此，本文針對A學院內部控制改進提出了有效對策，希望能夠推進A學院高質量發展，并給其他獨立學院內部控制建設提供一定借鑒。