綠色稅收促進“碳達峰”“碳中和”目標實現的研究

郭璐

濟寧市博物館

自從黨的十八大以來，我國逐漸加快“五位一體”發展戰略格局，其中生態文明建設就是其中之一，如今我國工業、制造業快速發展，但是部分企業仍然存在“雙高”問題(即：高耗能+高污染)，同時汽車排放、家電使用等也會不斷加大碳排放量。因此，只有通過綠色技術創新，建立稅收優惠政策體系，才能夠實現生態環境、社會和經濟的多元統一，最終實現節能減排目的，保障雙碳目標的實現。

一、“碳達峰”“碳中和”目標的具體概述

“碳達峰”“碳中和”簡稱“雙碳”。在2020 年9 月首次提出，主要是在節能、環保、低碳、綠色的生活理念下，通過綠色技術創新，加快推進能源結構調整，兼顧產業綠色化轉型和經濟發展，以此加快降低碳排放的步伐，從而提高我國經濟競爭力和產業競爭力，大力發展可再生資源，最終降低溫室氣體排放量，保證碳市場健康運行。我國的“雙碳目標”是：力爭在2030年實現碳達峰，2060年實現碳中和。其中碳中和就是指，在生產生活中可能向空氣中排放大量的溫室氣體，當二氧化碳排放總量超過閾值時，必然會引發氣候變暖等問題，但是通過節能減排和植樹造林，在維持溫室氣體排放總量不變甚至是升高的同時，可以吸收一定的二氧化碳，利用“吸收=排放”的理念，以此達到碳元素的相對“零排放”。碳達峰就是指在維持當前市場經濟運行體制的前提下，將在某一個時點，碳排放增長達到峰值之后，由增變降，這一峰值將會成為碳排放的歷史拐點，一般來講，碳達峰目標主要分為兩個方面，分別是峰值和達峰年份，我國預測達峰年份是2030 年之前，峰值是122億噸。

通過“雙碳”的具體內容，可以發現：要想實現雙碳目標，當前必須解決的問題是，應該突破降碳固態原理，用信息技術、人工智能等方法，構建以新能源為主體的新型發電系統和能源系統，調整各種靈活性資源，建立多元互補的能源供應體系，提高能效，注重重型運輸的脫碳技術創新，以此實現碳排放總量和強度的“雙控”，最終確保雙碳目標的實現。

二、當前我國綠色稅收發展現狀

(一)綠色稅收具體含義

為了實現生態文明建設的切實落地，我國稅務部門充分發揮指導性作用，始終堅持生態優先、綠色發展理念，構建詳細的耕地占用稅、環境保護稅和資源稅，通過多種優惠政策的組合，實現多稅共治，打造完善的綠色稅收體系，以此釋放生態紅利，實現資源的節約利用。比如：水資源稅、環保稅等，都有效抑制污染物排放，引導企業改進制造工藝，并且通過“多排多繳、少排少繳、不排不繳”的激勵政策，引導企業加快技術革新和產業轉型，改變原本傳統粗放式生產模式，通過正向激勵使得企業既算“環保賬”，也算“經濟賬”。文章以碳稅為例，碳稅從本質上講就是指針對二氧化碳排放量而增收的稅。眾所周知，二氧化碳排放量的增加可以直接導致全球變暖和其他氣候問題，通過碳稅制度，主要以保護環境為目的，努力減少石化燃料產生的能源，對燃料燃燒之后的排碳量進行征收，同時相關部門通過征收碳稅而獲得的收入，將該筆稅收作為環保資助項目的啟動資金，或者其他高新技術產業綠色優惠補貼的減免稅額。由此可見，通過碳稅制度的應用，有助于實現節能環保和綠色經濟循環目標，倒逼行業綠色轉型，使得超低碳產品更加具有市場競爭力，實現制造產業節能減排，降低對石油化工能源的依賴性。

(二)綠色稅收發展現狀

當前我國已經形成多策組合的綠色稅收體系，從2016 年開始，我國河北省率先開展水資源稅改革試點，資源稅改革全面展開，對水資源采取“稅改費”方式，由從量定額改為從價計征，將地下水和地表水雙雙納入征稅范圍，在2017年末我國其他九個省份逐步擴大改革試點，以此實現水資源的節約。在2018年，我國推出環境保護稅法，在2020年推出資源稅法，在落實稅收優惠的同時，助力污染防治，從開采、生產、排放、消費等多個環節，釋放生態紅利，發揮綠色稅制的正向激勵，引領企業走上節能減排之路。在“雙碳”目標下，我國已經對全國碳市場定價機制作出規定，但是在碳稅制度方面仍處于研究階段，但是可以確定的是，我國碳稅改革勢在必行，將碳稅和碳市場有效結合，發揮財政稅收政策的功能性和約束性，可以有效應對氣候變化，并且在開征碳稅的同時，降低其他稅種稅率，可以緩解企業賦稅負擔；并且在機制創新發展和改革階段，要想促進碳稅制度的有效落地，還應該結合我國國情，自上而下推動降碳目標，同時從生產端征稅和消費端征稅這兩個層面，喚起消費者和企業節能減排意識，同時促進低碳發展技術創新的成果轉化，最終推動全社會降碳目標的實現。

三、國內外綠色稅收制度的比較——以碳稅為例

(一)國外碳稅稅收制度

當前國際上已經有將近20 個國家或地區開征了碳稅，最早開始征收碳稅的國家是芬蘭，在2010年以后，芬蘭將能源含量稅和碳稅、能源稅，作為能源消費稅子目進行征收，按照二氧化碳排放量進行征收。再比如日本，依據化石燃料的含碳量，對汽油、液化石油氣，天然氣和煤炭進行征收，在2012年正式將環境附加稅改為碳稅，征收對象主要為上游電力企業和下游家庭消費，但是對使用煤油的家庭提供50%減免。英國將氣候變化稅看成碳稅，通過加征碳排放價格，降低碳排放量，并且為能源密集型企業提供優惠政策，只要排放量在一定閾值之內，可以享受到氣候變化稅減免。具體情況如下：

表1 國外碳稅稅率和征收對象

(二)我國碳稅制度

我國在碳稅制度方面仍處于研究階段，財政部已經提出建議，將碳稅制定為40元/噸，征收對象為煤炭、成品油和天然氣等消耗量；環保部建議將碳稅制定為50 元/噸，并且對天然氣、石油和煤炭每噸分別征收12 元、17 元和11 元的碳稅。或者將資源稅看成是碳稅(當前資源稅為2%)。由此可見，我國與部分國家相比，在碳稅制度和稅率制定方面存在不足之處，未能確定出統一碳稅稅率，如果直接將資源稅看成是碳稅，那么稅率較低，對二氧化碳減排作用針對性減弱，在一定程度上不能充分發揮稅收對市場主體綠色低碳發展的促進作用，因此我國要想實現碳中和和碳達峰目標，必須擴充綠色稅收稅種，在清潔能源車船稅優惠、新能源稅收優惠的基礎上加大碳稅改革，使得碳稅重新被提上議事日程，全面推進環境保護，控制二氧化碳排放量，以此實現雙碳目標。

四、雙碳目標下，綠色稅收的應用策略

(一)建立綠色優惠稅收體系，確定稅收政策制定原則

當前，在雙碳目標下，我國已經出臺相關減排稅收政策。比如：清潔能源車船稅收優惠、環境保護稅收優惠、新能源稅收優惠、節能節水稅收優惠等，同時在新能源汽車、節能公共車輛方面也同樣享受相關優惠政策，比如車輛購置稅；對于部分清潔能源，比如光伏發電能源和風電能源，享有消費稅和增值稅稅收優惠，也享有相關企業所得稅稅收優惠。但是相關部門也應該注意到，要想全面實現雙碳目標，充分發揮碳減排作用，還應該打造一套完整的綠色稅收制度，比如，應該彌補當前我國在碳稅市場上的空缺，對碳稅稅率進行制定，將二氧化碳排放量作為征收對象，在固定碳排放額度交易的基礎上，減少溫室氣體排放，并且為了覆蓋所有市場主體，增加碳排放稅收成本，以此倒逼企業節能減排。同時企業碳稅還應該抵扣相應碳排放權交易額，改造現行稅種，并對當前稅種進行補充，以此避免重復增加企業成本，最終達到控制二氧化碳排放量的目的，從而實現碳達峰和碳中和目標。在確定碳稅政策時，相關部門應該始終遵循統籌完善原則，初步建立一體化綠色稅制，從能源開采、生產和消費等多個環節，減少污染物排放，精準發力，并且予以企業配套的稅收政策，比如增值稅、環境保護稅、消費稅、資源稅、企業所得稅等；其次，還應該堅持鼓勵和抑制并重原則，粗放式的發展固然不可取，但是要想推進產業集約化發展，必須錨定雙碳目標，在黨中央的統一部署下，更好的發揮稅收調節作用，以此健全綠色稅制體系，促進低碳、零碳企業發展，鼓勵企業優化產業改革。

(二)通過雙重優惠政策，鼓勵企業加大新能源的研發

要想促進整個產業良性發展，尤其是制造企業，要想提升其綠色競爭能力，應該以技術創新為核心，不斷加大稅收支持力度，使得制造企業享有疊加雙重優惠政策，以此加大其對新能源的研發積極性。文章以新能源汽車為例，新能源汽車在全球范圍內仍然是新生事物，整車動力電池和相關零部件可以實現回收利用，尤其是電池，相關部門應該通過財政政策和稅收政策，制定動力蓄電池回收補貼機制，同時減免新能源汽車制造企業相關所得稅，加大減免力度，在原有科技創新稅收優惠政策基礎上給予研發人員固定資產投資稅、增值稅、個人所得稅、專用設備零件進口關稅優惠，以此推動低碳節能環保型汽車的市場化。此外，還應該對新能源汽車制造企業在沼氣綜合開發利用、公共污水處理、節能減排技術改造、公共垃圾處理等方面的貢獻做出補貼，可以利用所得稅稅前扣除政策，保障低碳環保汽車產業發展，提高企業研發經費稅前扣除比例，以此加大儀器設備加速折舊，允許其縮短折舊年限，明確專用設備折舊可以計入研發費用；或者利用雙倍余額遞減法，使得新能源汽車制造企業享受到多重疊加優惠政策，以此早日實現新能源汽車的市場化、普及化。最后相關部門也應該注意到，要想使得新能源汽車實現示范性推廣，還應該給予相應配套措施。比如應該對電池租賃、充電樁、汽車維修網絡建設等進行財政補貼，尤其是對于能源公司、電力公司，在試運營階段給予固定資產投資稅優惠，或者在增值稅、營業稅方面給予優惠，以此降低企業賦稅額度。

(三)打通業務信息壁壘，實現綠色稅收協同共治

在雙碳目標下，要想充分發揮綠色稅收的促進作用，相關部門還應該制定綠色稅收共治機制。比如：永嘉縣稅務局和溫州市生態環境局，制定稅收共治機制的框架協議，雙方商定拓寬部門之間信息共享范圍，開展常態化的信息溝通渠道，建立信息互動機制，提高共享數據質量，建立聯席會議機制，通過線上流轉和無紙化操作，共同研究決定節能減排、環境保護低碳、零碳稅收征管中出現的新問題和新情況。在必要時組建綠色稅收生態環保專家團隊，協助企業診斷當前環保問題，落實環保稅收優惠政策，并且針對當前企業環境管理水平、治污能力、排污效果提出整改意見，還應該建立健全企業權益保護機制，強化企業權益保障，通過辦稅公開、合理裁量、規范執法、柔性執法等多種措施，幫助企業享受政策紅利的同時，為其建立反饋渠道，暢通企業訴求。相關部門還應該建立誠信納稅引導機制，尤其應該引導民營企業，強化涉稅風險防范，開展涉稅風險提示服務，并且通過實地走訪、專題培訓、三方座談等方式提供涉稅咨詢，做好生態環境政策解讀，并對環保違法典型案例進行分析，以此提高綠色稅收協同共治水平，打通業務系統壁壘，最終助力碳達峰、碳中和行動目標的實現。

(四)完善政府綠色采購制度，優化綠色財稅改革思路

在綠色稅收改革思路謀劃上，要想實現雙碳目標，在十四五規劃期間，相關部門應該確定綠色財稅改革重點，逐步完善政府綠色采購制度，規定最小綠色采購比例，完善綠色產品認證制度，綜合考慮產品節能、降解性等多項指標，避免二次污染情況的發生，進一步引導政府機關單位和相關部門加大綠色消費的補貼，從消費端擴大綠色采購規模，增強綠色產品競爭力，引導消費者關注產品的生態占用情況。同時擴大綠色消費補貼覆蓋范圍，比如經營者補貼、生產者補貼和消費者補貼，促進綠色產業技術創新，最終扶持綠色產業；此外，相關部門還應該開展跨省橫向流域生態補償，吸引并鼓勵綠色產業項目落戶，充分發揮各級財稅部門的拉動效應，結合當前綠色發展需要，深入推進綠色稅收改革，增強企業環境創新能力，加快所有涉稅信息平臺建設，明晰環境保護稅和辦法，完善資源稅政策。尤其應該建立稀缺性資源的稅收制度，對于高污染、高耗能汽車加大稅率征收力度，以此緩解交通壓力，降低二氧化碳排放量，也可以擴大消費稅綠色化調控范圍，將一次性飯盒、一次性塑料袋、白熾燈等納入嚴重環境污染的產品名錄，告知消費者如果購買高污染產品，應該承擔一定消費稅額，以此引導消費者綠色行為，最終優化綠色財稅改革思路，降低碳排放，助力雙碳目標的實現。

五、結束語

綜上所述，通過綠色技術創新，可以加快推進能源結構調整，兼顧產業綠色化轉型和經濟發展，因此在今后工作中，相關部門應該優化綠色財稅改革思路，打通業務信息壁壘，通過雙重優惠政策，建立一體化綠色優惠稅收體系。強化企業權益保障，利用所得稅稅前扣除政策，保障低碳環保企業發展，提高企業研發經費稅前扣除比例，以此降低企業賦稅額度，最終增強綠色產品競爭力，從而促進“雙碳”目標的實現。