供水企業內控體系的構建及實施策略分析

戴光艷

（北京順義自來水有限責任公司，北京 101300）

新的時代背景下，國家發布多項政策加速供水市場改革，并鼓勵社會資本進入。伴隨著國家政資分離，國有供水企業紛紛改組，民營資本、上市公司陸續加入供水市場，促進了多元競爭格局的形成。由此，供水企業原有的區域壟斷特征被弱化。對于供水企業而言，要在激烈的市場競爭中求得生存與發展，必須要根據現代企業制度的建設要求，構建權責明確、管理科學的內控體系，從而加強企業管理、嚴格成本與風險控制，進一步提升市場競爭力。

一、供水企業內控體系構建要點

（一）控制環境

控制環境是供水企業內控體系中的基礎內容，具體包括思想認知、組織結構、權責分配、人資政策等，這些環境要素決定了企業內控的整體基調。在構建內控體系的過程中，供水企業要從上到下建立內控意識，對內控形成正確認知，并對組織結構進行優化調整，合理分配不同管理層級及各部門的內控權責，使之滿足企業內控需要，同時完善企業人資政策，通過發揮人資政策的激勵作用促進全員參與內控。

（二）風險評估

風險評估是供水企業開展控制活動的必要前提，有助于供水企業識別、了解與控制經營管理風險。首先，供水企業采取一定的科學方法對風險進行識別與區分。其次，根據企業內外環境變化綜合評估風險的損害程度，按照評估結果劃分風險等級。再次，針對不同風險采取相應的控制措施。最后，檢查、評估不同風險控制措施的實施結果，以此作為措施調整的有力依據。

（三）控制活動

控制活動是供水企業以風險評估結果為參考，結合風險應對策略，保證內控目標實現的方法與手段。具體管理實踐中，供水企業根據不同控制對象及不同控制需求開展針對性的控制活動。比如，預防性控制活動是對標事前、事中的控制手段，能夠有效預防風險問題的發生。但從成本效益的角度看，這種控制活動所需成本相對較高。所以，對于一些重要風險，供水企業可將選擇開展預防性控制活動。

（四）信息與溝通

信息與溝通是推動供水企業內控體系正常運行的關鍵要素，分內部溝通與外部溝通兩部分。內部溝通中，供水企業上層及時傳達內控工作任務，下層實時向上層反饋內控相關信息，各部門間協同辦公，互相共享信息并形成制衡關系。外部溝通中，供水企業通過多種渠道接受用戶所反映的用水問題，并對輿情進行有效控制，從而降低負面輿情對企業的影響。

（五）內部監督

從某種意義上講，內部監督是企業內控的最后一道防線。一般而言，行使內部監督職能的部門是企業內部審計部門，該部門通過將日常監督與專項監督相結合，檢查、判斷并評估企業內控的有效性。所以，供水企業有必要增強內部審計部門職能的獨立性，也有企業選擇委托第三方開展審計工作，第三方資質的高低直接影響審計監督效果。因此，對第三方資質的審查必不可少。

二、供水企業內控體系中存在問題分析

（一）環境基礎不扎實，組織架構有待優化

受企業特殊性質的影響，不少企業依舊沿用過去的組織架構，并不滿足當前內控需要。一方面，內控管理人治現象嚴重，內控工作的實施受管理層主觀意識影響較深。多數情況下，領導直接拍腦袋決定開展內控工作，形式大于內容。另一方面，盡管各部門分管領域較為明確，權責不清的情況甚少有之，但整體組織架構并不均衡。比如，各分公司組織架構設計以業務開展為核心，缺少承擔內控工作的職能部門。

（二）風險評估機制不完善，評估范圍狹窄

風險評估應當表現出全面性，涉及企業管理的方方面面。對已建立風險評估機制的企業進行分析，發現風險評估存在范圍狹窄的問題。例如，根據J水務風險庫及內部控制細則，該企業對組織結構設置進行了評估，描述了相應的風險內容，給出了關鍵控制措施，但對于不同組織層級的責任落實情況的評估有所欠缺。

（三）控制活動成效低

1.收支管控缺乏平衡性

水費收取一般采用先用后收形式，不管用戶方是否繳納水費，企業短期內都不能斷供，這就容易引起水費拖欠現象的發生，甚至是形成呆賬。此外，用水設備安裝也是供水企業的收入來源之一，不同規模、用途的建筑所消耗的安裝成本費用有明顯差異。因為安裝工程量較大，再加上專業會計人員欠缺，所以企業難以全面把握安裝成本信息。在此情況下，供水企業收支管控處于被動狀態，缺乏平衡性。

2.水費收繳制度不健全

水費收繳難、征收情況不理想，是當前供水企業面臨的“老大難”問題。其原因主要是供水企業水費收繳制度不健全。上述J水務一般在每月抄表結束后結清用水費用，對于一再拖欠、拒交水費的用戶，該企業僅僅收取少量滯留金，并沒有實施恰當的處罰、警告措施。由于缺乏健全的水費收繳制度約束，水費拖欠、拒繳等現象屢禁不止。

3.供水管網維護不及時

供水管網維護是采取修復、更新改造等手段，減少管網漏損等引起的輸水能力降低問題。現階段不少企業管網維護還處于被動應急階段，日常管理中并不重視管網維護，只有在發現漏損情況時，才進行修復與更新改造。供水管網隨著時間的推移而逐漸老化，一旦維護不及時，其漏損率就會不斷增長，嚴重時還會增大爆管風險，引起地面沉陷、道路受損等次生災害。

（四）信息溝通問題突出

1.協同辦公機制尚未完全形成

為促進協同辦公，大多企業緊抓信息化、智能化發展機遇，建立了OA協同辦公系統。受信息化建設水平低的影響，企業內部尚未完全形成協同辦公機制。一方面，OA系統與企業其他系統的對接不足，導致“信息孤島”問題依然存在，各部門間的信息共享受限。另一方面，專業知識水平的不同讓部門人員難以準確理解所得信息的含義，不能通過對已有信息價值的充分挖掘提出有用的管理策略，給內控工作的實施帶來了阻力。

2.對外溝通渠道狹窄

就當前供水企業溝通情況而言，多數企業對外溝通渠道較為狹窄。仍然以上述J水務為例，該企業開通了官網與微信公眾號，但并未設置在線客服及其他服務反饋模塊，微信公眾號上僅發布停水公告、水費繳納等信息。用戶只能通過撥打供水熱線來想該企業反映供水問題，而且也常有電話占線情況。

（五）內部監督不到位

1.審計人員專業素質有待提升

內部監督工作的有效落實對審計人員專業素質提出了更高要求，倘若審計人員專業素質不滿足要求，那么內部監督就容易流于形式，難以發揮應有效果。部分企業傳統管理色彩濃厚，對于審計人員配置不作調整，也不針對其專業水平制定相應的培訓計劃。在管理模式固化的情況下，審計人員對內控體系構建的要求“水土不服”，嚴重缺乏自主學習意識，其專業素質還有待進一步提升。

2.審計部門職能獨立性不強

審計對企業的監督、檢查與評估應當具有客觀性，為獲得客觀的審計信息，企業需要保持審計部門職能的獨立性。多數企業管理情況反映，供水企業審計部門職能獨立性不強。上述J水務企業審計部門與其他部門平行，并非直接對決策管理層負責，只負責費用審核、合同審閱等常規工作，并完成上級下達的任務，沒有真正從客觀視角為決策管理者提供有用意見或建議。

三、供水企業內部控制實施策略探討

（一）夯實內部環境基礎，調整企業組織架構

企業內外環境始終處于動態變化中，供水企業應當遵循精簡、高效、制衡等原則，結合企業內外環境變化，充分考慮企業發展戰略、業務流程、管理要求、文化理念等因素，對現行組織架構進行優化調整，合理劃分不同管理層級權責，防止權責交叉或過于集中，構建各負其責且相互制約的管理組織體系。為將內控體系建設向縱深處推進，供水企業可設立專門的內控部門以指導內控工作的落實。

（二）完善風險評估機制，拓展評估范圍

供水企業開展風險評估工作，應當注重拓展評估范圍，而不是將其固定在某一個風險控制點上。同時強調全流程風險管理機制的建立，事前基于對內外環境中風險動因的深入分析，依托風險模型準確預測、評估不同風險的影響程度，事中以評估結果為參考對風險控制措施進行有效調整，事后根據風險控制結果對相應控制措施的有效性進行檢查與評估。

（三）提高控制活動成效

1.實施全面預算平衡收支關系

預算與內控是相輔相成的關系，供水企業可通過實施全面預算加強企業內控，進一步平衡收支關系。以業務預算為例，企業以年度供水計劃為參考，充分考慮水價政策、用戶信用、用戶水費繳納情況、用戶用水量比例分配、不同水源占比等，合理預判供水數量、供水成本與應收賬款規模。在此基礎上制定預算執行方案，并對預算執行過程進行動態管控，并做到及時糾偏。

2.健全水費收繳制度

為避免用戶一再拖欠、拒交水費，供水企業有必要健全水費收繳制度。首先，建立用戶征信制度，根據用戶往期的水費繳納情況分配信用額度，并設置額度下限，當欠費金額超過下限，及時向用戶發出停水通知，屢教不改者拉入企業“黑名單”。其次，定期核查水費抄收情況，了解當前是否存在異常用水問題，及時查處虛報用水量等違規行為。最后，加強往來賬款控制，及時與用戶方核對往來賬款情況，并清理壞賬、呆賬。

3.依托信息化平臺開展管道維護工作

智慧水務應用的不斷深入，推動了供水企業信息化、智能化發展。供水企業可遵循問題導向、創新引領、因地制宜等原則，從當前供水管網維護問題出發，采用多種現代信息技術搭建對標全生命周期的管網維護一體化平臺，以此為依托開展管道維護工作，從而提高維護的及時性與針對性，具體平臺建設框架如下圖1所示。

圖1 供水管網維護一體化平臺框架

（四）加強信息溝通

1.構建協同辦公機制

OA協同辦公系統應用在供水企業中已成為常態，供水企業應加強OA系統與其他管理系統對接，搭建必要的數據鏈接，打破“數據孤島”現象，促進企業橫向與縱向的信息共享，并建立OA手機端系統，為企業信息交流提供便利，同時通過召開員工座談會、專項討論會等促進各部門的了解。

2.拓展對外溝通渠道

保持對外溝通渠道通暢，是供水企業提高自身服務質量的需要，也有利于企業把握市場供水信息。供水企業可借助多種新媒體平臺暢通對外溝通渠道。比如，微信公眾號上設置電子客服、人工客服模塊，用戶鍵入關鍵詞就可查詢相關問題的解決對策，如平臺所提供的對策不能滿足用戶需要，用戶自行選擇是否轉為人工客服。

（五）落實內部監督

1.提升審計人員專業素質

為提升審計人員整體的專業素質，供水企業一方面可適當提高審計崗位準入門檻，要求崗位人員具有一定的專業資質，另外組織審計人員參加地方審計局所舉辦的審計相關培訓活動，或是外聘專家面向審計人員進行專業培訓，豐富其審計知識，增強其實務經驗。

2.增強審計部門職能獨立性

供水企業應當提高內部審計部門的組織地位，使之成為權威性的組織機構，并保證審計監督行為不受阻礙，審計意見及建議得到重視，以及審計整改措施得到貫徹執行，從而增強審計部門職能獨立性。只有這樣，審計人員才能夠充分挖掘到企業內控管理弊端問題，真正起到內部監督作用。

四、結束語

現階段，不少供水企業內控中存在明顯問題，具體有環境基礎不扎實、風險評估機制不完善、控制活動成效低、信息與溝通問題突出、內部監督不到位等，供水企業應當立足實際，基于對內控五要素的準確把控，以問題為導向，構建與企業發展相適應的內控體系。